施建璋

[摘要]本文分析了審計失敗的具體原因，并以案例說明如何避免出現(xiàn)類似問題，便于審計機構(gòu)和審計人員從中總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓(xùn)。

[關(guān)鍵詞]審計失敗 職業(yè)敏感性 業(yè)務(wù)技能 審計程序

審計失敗是客觀存在的，被審計單位存在重

大舞弊，但審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T因缺少應(yīng)有的職業(yè)敏感性或過硬的業(yè)務(wù)技能，沒能及時發(fā)現(xiàn)，這樣出具的審計報告，無疑會成為違法者的擋箭牌。

一、審計失敗的原因

（一）職業(yè)敏感性不夠

審計是經(jīng)濟戰(zhàn)線的“衛(wèi)士”，審計人員需要具備良好的政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素養(yǎng)，還需要有一定的職業(yè)敏感性。如果審計機構(gòu)和審計人員過于信任被審計單位不會出現(xiàn)舞弊行為，沒有進一步深入或延伸審計，就可能導(dǎo)致審計失敗，并且審計失敗更多地表現(xiàn)為檢察機關(guān)或紀檢部門因沒有得到有效舉報而無法立案。

（二）審計程序和方法出現(xiàn)偏差

程序和方法是審計的重要環(huán)節(jié)，如果這個環(huán)節(jié)出了問題，那么審計失敗是必然的。如財務(wù)人員侵占、挪用或貪污公款的案件，從小到大，時間跨度幾年甚至十幾年，有的甚至直到犯案人員自己被迫投案自首才被發(fā)現(xiàn)。事實上，三年一審，有些時候是由于審計程序出現(xiàn)了偏差或?qū)徲嫹椒ú坏轿?，?dǎo)致問題沒有被及時發(fā)現(xiàn)，最終造成國家或集體財產(chǎn)蒙受重大損失。

審計程序和審計方法失誤主要表現(xiàn)在對現(xiàn)金和銀行存款盤點不規(guī)范、不徹底；在審計時間跨度上存在漏洞；在票證與銀行對賬單核對時沒有前后對接存在漏洞；在資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)核實上存在漏洞。例如，在尚未確定出納是否將所有票據(jù)全部記錄到現(xiàn)金和銀行日記賬的情況下，盲目制作現(xiàn)金和銀行存款調(diào)節(jié)表。假如出納沒有將收入票據(jù)登記，也沒有移交會計入賬，那么同等金額銀行存在轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出同時不入賬，雖然銀行存款日記賬與銀行對賬單相符，但出納舞弊行為已經(jīng)存在。所以，媒體時常報道某單位財務(wù)人員貪污、侵占、挪用上百萬元甚至上千萬元而前期沒有被發(fā)現(xiàn)，問題就出在被審計單位沒有設(shè)置內(nèi)部控制制度或即使有制度但未執(zhí)行。審計盤點工作在時間跨度上存在嚴重漏洞，在實地盤點方法上同樣會存在漏洞，導(dǎo)致本該及時發(fā)現(xiàn)的問題，被不適宜的審計程序和方法耽誤而導(dǎo)致審計失敗。債權(quán)債務(wù)、資產(chǎn)也同樣，在不確定存在舞弊的前提下，盲目信任被審計單位的財務(wù)報表，沒有親自核實或信函取證，使得舞弊行為未被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致審計失敗。

（三）不熟悉業(yè)務(wù)特別是不熟悉刑法

許多案子本應(yīng)移送檢察機關(guān)或紀檢部門，因?qū)徲嬋藛T不熟悉業(yè)務(wù)，分不清違規(guī)、違紀和犯罪的界限，把經(jīng)濟案件當(dāng)成一般違規(guī)違紀行為，導(dǎo)致對涉案人員該追究責(zé)任的沒有追究，助長了犯罪氣焰。

二、如何避免審計失敗

審計人員作為經(jīng)濟“衛(wèi)士”，必須明確肩上的擔(dān)子，要有保護國家、集體財產(chǎn)不受侵害的職業(yè)責(zé)任心，要有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)，要有較強的職業(yè)敏感性。只有這樣，才能履行好審計職責(zé)。有些審計失敗完全是由于審計過程的大意造成的，往往以為“不可能”“不會這樣”，事實上有些舞弊手法，要追根究底才會發(fā)現(xiàn)內(nèi)有乾坤。以下通過筆者親歷的幾個案例加以說明。

案例1：招待費異常為突破口

在審計一個小規(guī)模事業(yè)單位時，僅從憑證和賬頁上未發(fā)現(xiàn)重大問題，只是業(yè)務(wù)招待費偏高。但根據(jù)該單位性質(zhì)來判斷，極少需要招待客戶，而且只有5個工作人員，一年招待費開支20多萬元的確偏高。帶著疑問，查閱了上年的招待費，同樣列支了20多萬元。那么，招待費里會不會存在貓膩呢？又查閱了餐費發(fā)票，發(fā)現(xiàn)有特別多的連號發(fā)票，且經(jīng)清點，一次性萬元以上的有多張，都出自兩家小飯店，難道是多次就餐一次性結(jié)算嗎？再次查看，發(fā)現(xiàn)簽單發(fā)票的都是該單位副職。會不會是虛開招待費發(fā)票，再從中渾水摸魚呢？通過走訪內(nèi)部員工了解到，該票據(jù)當(dāng)時就餐并沒有招待很多客戶。繼而找到單位正職了解情況，得到的說法是“畢竟副職是分管具體業(yè)務(wù)的，因而并沒有多問，這次審計正好可以查查清楚，免得出了問題大家都難逃其責(zé)”。對此，筆者將這些餐費進行歸類求征，以查看是否存在讓小飯店代開發(fā)票行為。

接著又了解到，該單位材料采購業(yè)務(wù)也都是由副職一手經(jīng)辦，旁人從未經(jīng)手，且審計當(dāng)天正好有對方業(yè)務(wù)單位來送貨并結(jié)算貨款。于是，筆者想趁此了解一下原料采購業(yè)務(wù)流程及貨款結(jié)算的具體情況，就告知被審計單位財務(wù)，當(dāng)業(yè)務(wù)單位來時，通知其配合審計組了解一些情況。但業(yè)務(wù)單位居然連貨款都不結(jié)就回去了。如此反常，審計組果斷要求進行延伸審計，去業(yè)務(wù)單位實地考察。最終了解到，采購該業(yè)務(wù)單位貨物時，購貨量大，會有折扣，且貨款既可以在發(fā)票上直接結(jié)算，也可以單獨計算，可付現(xiàn)金。這樣的操作，無疑為收取購貨回扣提供了便利。

同時，基于當(dāng)時幾十個村同時安裝有線電視的情況，又聯(lián)想到如此大的工程量，會不會通過虛構(gòu)安裝施工單來增加人工成本開支呢？為謹慎起見，審計組先找了編制工資單的管理員了解情況。這次比較順利，管理員一五一十說了出來：也是該單位副職讓他多報人員數(shù)量，而工資多支付出來的部分，是為向上級領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)單位送禮準備的。為此，我們要求他把其中做假部分單列出來，將這些單列出來的名單及金額再次與安裝施工的電工進行核實，結(jié)果確實存在讓他們在工資單上多簽字的情況，但多的錢他們是不拿的。這樣一來，施工單部分造假也得到了佐證。

審計組根據(jù)《最高檢公安部86種經(jīng)濟案件立案追訴標準》相關(guān)條款一致認為，該單位副職已經(jīng)觸犯法律。因此，將上述問題及時向組織部門進行了匯報，移交了相關(guān)案卷，并建議進一步核實后反饋處理結(jié)果。

案例2：傭金支付不規(guī)范成突破口

傭金是商業(yè)活動中的一種勞務(wù)報酬，是具有獨立地位和經(jīng)營資格的中間人在商業(yè)活動中為他人提供服務(wù)所得到的報酬。無論是中介機構(gòu)還是具有自主出口權(quán)的外貿(mào)組織，在提供服務(wù)收取報酬的同時，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開具中介服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)票，向房產(chǎn)開發(fā)公司或其他企業(yè)收取傭金，中介機構(gòu)應(yīng)按此項收入全額入賬，并按章納稅，房產(chǎn)開發(fā)公司或其他企業(yè)則應(yīng)將傭金作為營業(yè)費用處理。筆者在審計一家傭金結(jié)算極不規(guī)范的企業(yè)時發(fā)現(xiàn)，既沒有委托合同，也沒有按標準支付，更沒有正規(guī)發(fā)票，涉及金額60多萬元，且該企業(yè)已面臨破產(chǎn)。審計組認為這種情況需借助審計合力，請求檢察院介入，這樣在取證時就方便得多。移交或邀請協(xié)同作戰(zhàn)一方面需要經(jīng)過組織同意，另一方面需要審計提供的疑點具有重要價值。審計組向組織及檢察院反映了審計發(fā)現(xiàn)的重要線索，包括上述傭金問題，引起了高度重視，由檢察院負責(zé)外部調(diào)查，內(nèi)部賬上問題則由審計負責(zé)。最終，通過審計與檢察院合力將此案件順利解決。

案例3：例行檢查發(fā)現(xiàn)案件線索

在一次例行檢查時，發(fā)現(xiàn)前任財務(wù)中心代理會計移交的票證銷號簿上有兩個行政村的大量發(fā)票未入賬。筆者將上述發(fā)票進行了匯編，內(nèi)容涉及開票日期、付款人姓名、款項內(nèi)容、金額、結(jié)算方式和發(fā)票號碼。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)一個行政村未入賬金額8萬多元，另一個行政村未入賬金額24萬多元，且時間跨度已有兩年多。筆者及時組織人員到上述兩個行政村以現(xiàn)金盤點為突破口進行審查，并要求出納交出上述所有未達賬的記賬聯(lián)及結(jié)算聯(lián)，結(jié)果出納無法交出結(jié)算聯(lián)，亦無法提供未繳納農(nóng)戶清單，最終承認了私人挪用村集體資金的事實。由于該案無論是涉及定性貪污還是挪用村集體資金性質(zhì)，都應(yīng)該由組織部門進一步核實，審計組及時將上述情況進行匯報，并負責(zé)追回了全部贓款。

案例4：異常應(yīng)收賬款值得懷疑

企業(yè)之間因業(yè)務(wù)往來發(fā)生應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款以及預(yù)付賬款都是正常的。但審計發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)或客戶單位賬戶上的應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款幾年沒有流動，或其中有一筆或幾筆呆賬，就需要引起關(guān)注。因為正常運轉(zhuǎn)的應(yīng)收或應(yīng)付賬款都會在一年內(nèi)進行清算。假如該賬頁有幾筆款項幾年不動，財務(wù)上又拿不出有效的經(jīng)濟合同、法律文書加以說明，那么，該款項就應(yīng)作為重點審查對象。筆者就曾通過有組織的外調(diào)，取得了由于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人惡意串通往來單位、損傷本企業(yè)經(jīng)濟利益的證據(jù)。

案例5：復(fù)核務(wù)工單和賠償款成破案線索

審計時，對行政村當(dāng)年支付的務(wù)工單、賠償款以及土地征用款發(fā)生次數(shù)及金額進行復(fù)核。復(fù)核內(nèi)容包括明細金額與總金額是否一致，單據(jù)簽字是否齊全、是否存在代簽（村干部代替農(nóng)戶簽字）現(xiàn)象。一般來說，農(nóng)戶簽字的字跡大都“五花八門”，而模仿的農(nóng)戶簽字則不同。復(fù)核中一旦發(fā)現(xiàn)問題，審計組就會集中精力從各方面尋找突破口。

具體而言，務(wù)工單和報損款結(jié)算單容易出現(xiàn)以下舞弊方式：一是明細金額與總金額不一致，一般是總金額多、明細少，差額部分進入了報賬員個人腰包。二是明細金額上的農(nóng)戶名冊是報賬員杜撰出來的，錢款同樣進入了報賬員腰包。通常，這些報賬員開始時會使用試探手法。在編制務(wù)工單和報損款時，若明細金額與總金額不符，則進入村級財務(wù)指導(dǎo)服務(wù)中心入賬，報賬員發(fā)現(xiàn)這里有機可乘，因為村級財務(wù)指導(dǎo)服務(wù)中心的代理會計少則代理8-9個行政村，多則10個以上，沒時間復(fù)核所有票證金額及務(wù)工單、報損單。隨著舞弊一再得逞，膽子越來越大，金額也越來越多。審計組就是以涉及農(nóng)戶簽字的大額資金為突破口，牽出了編造虛假土地征用款、冒用農(nóng)戶筆跡簽字的一次性涉案金額20多萬元、總金額40多萬元的大案。

案例6：審前調(diào)查掌握線索成突破口

在村干部換屆選舉審前調(diào)查時了解到，某行政村原有幾家經(jīng)營狀況比較好的村辦企業(yè)，在村辦企業(yè)轉(zhuǎn)制時，轉(zhuǎn)讓給了私人，轉(zhuǎn)讓總金額約100多萬元。但轉(zhuǎn)資款是否到位無人知曉。截至審計時，時間跨度已近8年。了解上述情況后，審計組立即查閱了該村資產(chǎn)負債表，從表上看，無論是資本科目還是公積公益金金額都偏小，無大筆資金進賬痕跡，再進一步核查，也無應(yīng)收款項。要弄清情況，最簡便的方法就是找原村會計了解詳細情況。審計組要求其提供當(dāng)初轉(zhuǎn)制時的所有轉(zhuǎn)讓合同，以明確企業(yè)轉(zhuǎn)讓的具體時間，然后在銀行存款和現(xiàn)金科目中逐年尋找，并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓款入賬，既然未入賬，那么應(yīng)收款呢？同樣也沒有延期支付應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的違約和借用該資金的利息收入。審計組面對面與村主職干部核實了情況，同時將上述發(fā)現(xiàn)問題及時反饋給組織，又一次追回了流失的村級集體財產(chǎn)。

每次審計成功，都應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗；每次審計失敗，也應(yīng)吸取教訓(xùn)。只有這樣，才能提升審計技能。有時審計失敗與審計成功僅一步之遙，如何避免審計失?。恳环矫?，要完善審計組織機構(gòu)；另一方面，需要復(fù)合型審計人才，具有職業(yè)敏感性和法律意識。作為審計機構(gòu)，無論是國家審計、社會審計還是內(nèi)部審計，都應(yīng)當(dāng)以維護法律尊嚴為準繩，以保護國家、集體利益為職責(zé)，維護好日常經(jīng)濟秩序，及時將違法亂紀行為移交司法部門查處。

（作者單位： 浙江省德清縣新市鎮(zhèn)人民政府，

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