遲丹鳳 付曉 鄒婷

[摘要]作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，中小企業(yè)所處的外部環(huán)境日益復(fù)雜，對風(fēng)險防控的要求也在不斷提高。本文從內(nèi)部控制視角進(jìn)行問卷調(diào)查，分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，提出防范稅務(wù)風(fēng)險管理的相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]中小企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 內(nèi)部控制

本文系2015年山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究項目——基于內(nèi)部控制的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究（項目編號：J15WB111）的階段性研究成果

中小企業(yè)在我國企業(yè)規(guī)模中占相當(dāng)大的比重，

在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩解就業(yè)壓力和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。企業(yè)發(fā)展與稅收密不可分，其涉稅活動與日常營運(yùn)控制活動緊密相連，稅務(wù)風(fēng)險極易轉(zhuǎn)化為利益損失。同時，中小企業(yè)人力、物力有限，許多企業(yè)還沒有建立起有效的基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險管理模式。為了解中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理模式，本課題采取調(diào)查問卷方式，選取部分中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險狀況的調(diào)查和分析。

一、調(diào)查方案

（一）實(shí)施調(diào)查的步驟

該調(diào)查主要包括以下五個步驟：一是調(diào)查問卷設(shè)計，從內(nèi)部控制的五要素著手設(shè)計問題，了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險狀況；二是調(diào)查對象確定，主要以學(xué)院的校外實(shí)習(xí)基地和往屆畢業(yè)生就業(yè)的中小企業(yè)為調(diào)查對象，主要分布在山東省內(nèi)，以煙臺、威海地區(qū)為主；三是調(diào)查問卷發(fā)放，為保證資料的準(zhǔn)確性，通過走訪實(shí)習(xí)單位、聯(lián)系往屆畢業(yè)生等方式發(fā)放問卷；四是調(diào)查數(shù)據(jù)分析，從內(nèi)部控制的角度對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險狀況進(jìn)行分析；五是針對現(xiàn)狀提出對策建議。

（二）調(diào)查問卷的設(shè)計

完善的內(nèi)部控制作為風(fēng)險管理的重要手段，可以有效防范稅務(wù)風(fēng)險。通過多次企業(yè)專家座談和課題組成員研討，最終決定調(diào)查問卷從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個內(nèi)部控制要素設(shè)計問題，調(diào)查中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險狀況。

（三）調(diào)查對象的確定

調(diào)查對象根據(jù)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》中界定的“中小企業(yè)”進(jìn)行選擇。

（四）調(diào)查問卷的發(fā)放及回收

本次調(diào)查共發(fā)放問卷120份，收回問卷109份，問卷的回收率為90.83%，剔除個別填寫不完整的問卷，最終回收有效問卷105份。

二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀分析

（一）控制環(huán)境方面

1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全。健全的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。在受調(diào)查企業(yè)中，只有少數(shù)企業(yè)設(shè)置了稅務(wù)部門或稅務(wù)崗位（見圖1）。設(shè)立稅務(wù)部門或崗位的企業(yè)中，36.2%的企業(yè)沒有明確稅務(wù)管理部門或崗位的具體職責(zé)，44.8%的企業(yè)未建立稅務(wù)管理部門或崗位的績效考核機(jī)制。

2.稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄。企業(yè)的管理理念、風(fēng)險意識、對風(fēng)險的偏好等很大程度上影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理意識，60%的企業(yè)高層管理人員從不過問或偶爾過問稅務(wù)問題。在導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因調(diào)查中，75.2%的調(diào)查者認(rèn)為管理層沒有稅務(wù)風(fēng)險意識。

3.專業(yè)人員勝任能力不足。稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力高低是準(zhǔn)確處理涉稅事項、有效管理稅務(wù)風(fēng)險的重要影響因素。從專業(yè)資格情況來看，稅務(wù)管理人員中擁有會計師、注冊會計師或注冊稅務(wù)師資格的比率非常低（見圖2）。從業(yè)務(wù)培訓(xùn)狀況來看，稅務(wù)管理人員培訓(xùn)機(jī)會非常少，41.9%的受調(diào)查企業(yè)平均每年培訓(xùn)不超過1次，其中14.3%的企業(yè)沒有業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（二）風(fēng)險評估方面

風(fēng)險評估是進(jìn)行風(fēng)險控制的前提，是進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的重要依據(jù)。而大多數(shù)中小企業(yè)沒有將稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，在經(jīng)營活動中缺乏對可能存在的稅務(wù)風(fēng)險的識別和評估。在導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因調(diào)查中，64%以上的中小企業(yè)因?yàn)椴皇煜ざ愂照鞴芰鞒蹋芾韺記]有稅務(wù)風(fēng)險意識，沒有建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度或不了解稅收法律制度，見圖3。同時，對未建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度的原因進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果見圖4。

（三）控制活動方面

我國多數(shù)企業(yè)建立了稅務(wù)風(fēng)險的管理流程，從形式上滿足了監(jiān)管要求，但卻流于形式，缺乏約束機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險管理沒有真正融入日常運(yùn)營中，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。調(diào)查顯示，92.4%的企業(yè)建立了稅務(wù)風(fēng)險自查機(jī)制，93.3%的企業(yè)建立了稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，但只有35.2%的企業(yè)進(jìn)行過稅收籌劃工作。在中小企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的制約因素調(diào)查中，66.7%的調(diào)查者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部配套管理機(jī)制跟不上，見圖5。

（四）信息與溝通方面

確保在稅務(wù)風(fēng)險管理部門內(nèi)部、部門之間以及與管理層之間都能及時溝通、獲取和傳遞稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)信息是順利進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵。調(diào)查結(jié)果顯示，只有58.1%的公司管理層與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了日常溝通；雖然81%的企業(yè)有書面文件明確了業(yè)務(wù)部門與稅務(wù)部門（崗位）之間溝通和協(xié)調(diào)的相關(guān)規(guī)定，但44.8%的企業(yè)各部門之間在稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)溝通上仍存在障礙，財務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間也很少溝通，見圖6。

（五）監(jiān)督方面

內(nèi)部審計是稅務(wù)風(fēng)險管理有效運(yùn)行的保障。調(diào)查結(jié)果顯示，39%的企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，即便設(shè)置了內(nèi)部審計部門，34.3%的企業(yè)也只是偶爾對各部門組織稅務(wù)審查，還有17.1%的企業(yè)審計部門不組織稅務(wù)審查。由于人際關(guān)系復(fù)雜、內(nèi)審人員能力不足，習(xí)慣于將財務(wù)監(jiān)督作為審計重點(diǎn)、忽視對內(nèi)部控制監(jiān)督和檢測等原因，導(dǎo)致內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

（一）管理目標(biāo)

中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上，建立內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險管理體系，使企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程設(shè)計等方面相互牽制、制約，通過信息溝通，對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和控制，減少稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響。

（二）管理原則

1.全面合法原則。全面反映影響稅務(wù)風(fēng)險的所有要素，將各層次人員都納入稅務(wù)風(fēng)險管理范圍之內(nèi)；任何制度和方法都要符合法律法規(guī)。

2.授權(quán)牽制原則。針對不同崗位和業(yè)務(wù)性質(zhì)，授予相應(yīng)的權(quán)限，科學(xué)協(xié)作；使機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)流程等相互制約，保證部門之間的檢查和監(jiān)督。

3.成本效益原則?？刂瞥杀局С觯ＷC收益大于成本支出；對作用大、影響范圍廣的領(lǐng)域要進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。

（三）管理建議

1.控制環(huán)境方面。（1）根據(jù)實(shí)際需要設(shè)崗。中小企業(yè)的規(guī)模大小不同，所處發(fā)展階段不同，管理水平也是參差不齊，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。對于規(guī)模較小、涉稅業(yè)務(wù)量不多、單獨(dú)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險部門或崗位成本較高的小型企業(yè)，可以考慮將稅務(wù)事宜外包給事務(wù)所，或者聘請稅務(wù)專家作為咨詢顧問，同時一定要注意賦予相應(yīng)職權(quán)。對于涉稅業(yè)務(wù)量較大、涉稅業(yè)務(wù)種類較多、規(guī)模相對較大的中型企業(yè)，可以考慮設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位。在設(shè)置崗位時要注意兩點(diǎn)：一是工作人員要具備專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)操守；二是明確設(shè)定工作職責(zé)（見圖7），保證與其他崗位的制衡。（2）營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管理氛圍。管理層要提高稅務(wù)風(fēng)險意識，對稅務(wù)風(fēng)險管理提供人力和物力支持；要更新稅務(wù)風(fēng)險管理理念，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位的威信，讓采購、生產(chǎn)、銷售、人事等各部門都參與到稅務(wù)風(fēng)險控制中來。（3）提升涉稅人員素質(zhì)。一是讓管理層樹立正確的納稅理念，重視稅務(wù)風(fēng)險的防控，加強(qiáng)與稅務(wù)征管部門的溝通；二是為稅務(wù)風(fēng)險管理人員提供培訓(xùn)機(jī)會，使其既精通稅收法律政策，又掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；三是采購、生產(chǎn)、銷售、人事等相關(guān)部門都要積極參與到稅務(wù)知識培訓(xùn)中，了解其業(yè)務(wù)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)及防范措施。

2.風(fēng)險評估方面。根據(jù)企業(yè)設(shè)定的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，全面收集內(nèi)外部相關(guān)信息，定量與定性相結(jié)合，進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險評價，并制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。首先，開展相關(guān)信息的收集，建立稅務(wù)風(fēng)險清單，了解生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險；其次，分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性；再次，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性確定一到五級的風(fēng)險等級；最后，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和風(fēng)險偏好，分析企業(yè)的風(fēng)險承受能力，根據(jù)成本效益原則，決定規(guī)避風(fēng)險、控制風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和承擔(dān)風(fēng)險等應(yīng)對措施，見表1。

3. 活動控制方面。中小企業(yè)要根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，在進(jìn)行成本與效益的衡量后，設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險控制方法，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理流程，確保將稅務(wù)風(fēng)險控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)?？刂苹顒泳唧w包括：明確相關(guān)人員的職責(zé)劃分，查找稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立重大稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，設(shè)計推行涉稅績效考核制度等。相較于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)的報表數(shù)據(jù)來源簡單，可以更直接反映稅務(wù)風(fēng)險，有必要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行定量評估，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。在設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系時要注意以下兩點(diǎn)：一是指標(biāo)的可操作性，數(shù)據(jù)要容易取得，以降低預(yù)警成本，提高預(yù)警效率；二是指標(biāo)的敏感性，能夠迅速反映出稅務(wù)風(fēng)險的變化情況，最重要的是建立相應(yīng)的配套機(jī)制，確保稅務(wù)風(fēng)險管理真正融入日常運(yùn)營，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4. 信息與溝通方面。企業(yè)內(nèi)部要建立順暢的溝通系統(tǒng)，各部門與管理層之間的決策、反饋等信息溝通應(yīng)貫穿生產(chǎn)經(jīng)營的始終。要將本企業(yè)使用的相關(guān)稅法法規(guī)進(jìn)行匯總，并建立外部信息溝通機(jī)制，經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會等保持溝通和聯(lián)系，保證涉稅法律信息更新，及時掌握相關(guān)政策變化，并迅速做出響應(yīng)，以最大限度享受稅收優(yōu)惠，有效防范稅務(wù)風(fēng)險。

5. 監(jiān)督方面。為發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的缺陷，改進(jìn)其薄弱環(huán)節(jié)，保證管理的有效性，需要對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督。稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督需要內(nèi)外結(jié)合，取長補(bǔ)短。一是在內(nèi)部設(shè)專人負(fù)責(zé)監(jiān)督，也可以根據(jù)企業(yè)情況由稅務(wù)風(fēng)險管理人員兼任。要求內(nèi)部監(jiān)督伴隨稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)問題立刻糾正；二是可以聘請事務(wù)所或者稅務(wù)專家定期進(jìn)行外部監(jiān)督，查漏補(bǔ)缺，消除稅務(wù)風(fēng)險隱患。發(fā)現(xiàn)問題后，要針對問題馬上提出整改方案，將方案落實(shí)到具體部門和崗位，并進(jìn)行整改情況后續(xù)檢查。

（作者單位：山東商務(wù)職業(yè)學(xué)院，郵政編碼：264670，電子郵箱：chidanfeng719@126.com）

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