謝雅璐

[摘要]本文介紹了大數(shù)據(jù)審計(jì)在國際“四大”的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展趨勢，提出大數(shù)據(jù)審計(jì)對國內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的啟示。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù) 審計(jì) 國際“四大” 運(yùn)用

早在2014年10月，國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工

作的意見》就明確指出，要加速推進(jìn)審計(jì)工作的信息化，要探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，加大大數(shù)據(jù)的綜合利用程度，提高核查問題的能力，從而進(jìn)一步提高審計(jì)工作的能力、質(zhì)量與效率。這也是國家層面首次提出要將大數(shù)據(jù)審計(jì)作為審計(jì)工作信息化發(fā)展的重點(diǎn)方向。2016年10月，審計(jì)署發(fā)布《“十三五”國家審計(jì)信息化發(fā)展指導(dǎo)意見》，提出要進(jìn)一步利用非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)挖掘等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)。

國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普華永道、安永、德勤和畢馬威，以下統(tǒng)稱國際“四大”）在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)方面較早。在國家強(qiáng)化“建設(shè)國家審計(jì)大數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)”的背景下，借鑒國際“四大”的大數(shù)據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對我國發(fā)展大數(shù)據(jù)審計(jì)具有一定的參考價(jià)值。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)在國際“四大”的發(fā)展現(xiàn)狀

國際“四大”近年來投入了大量資金和資源研發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用技術(shù)。截至2016年11月，安永已經(jīng)投入近4.5億美元開發(fā)新的審計(jì)平臺(tái)和審計(jì)軟件，包括研發(fā)審計(jì)機(jī)器人。伴隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)日臻成熟，利用機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic process automation）技術(shù)，國際“四大”相繼研發(fā)出審計(jì)機(jī)器人來承擔(dān)審計(jì)工作。

當(dāng)前大數(shù)據(jù)和機(jī)器人審計(jì)工作具有以下特點(diǎn)：一是利用大量歷史審計(jì)數(shù)據(jù)對機(jī)器人進(jìn)行訓(xùn)練。通過模擬人工智能和云平臺(tái)計(jì)算，使機(jī)器人完成基礎(chǔ)的審計(jì)流程，專業(yè)的審計(jì)人員則只需要專注于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。二是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)向財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并重的方向過渡。傳統(tǒng)的審計(jì)工作側(cè)重于分析會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表當(dāng)中的數(shù)字及其內(nèi)在聯(lián)系。大數(shù)據(jù)審計(jì)則可以分析更為廣泛的非財(cái)務(wù)信息。機(jī)器人可以從電子郵件、新聞報(bào)道、甚至是社交媒體上抓取與該客戶有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而從客戶的人力資源、供銷關(guān)系、內(nèi)部控制等方面分析客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)效率。三是利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。除傳統(tǒng)審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)的七種特定檢查程序外，機(jī)器人還可以利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，深入挖掘財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)線索，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是提高審計(jì)工作效率。傳統(tǒng)的審計(jì)工作必須給注冊會(huì)計(jì)師充分的休息時(shí)間，而機(jī)器人可以不間斷地工作，在審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用相對固定的情況下，可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。五是優(yōu)化預(yù)測精度。一方面，由于機(jī)器學(xué)習(xí)具有自我優(yōu)化的本質(zhì)特征，在綜合分析海量數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，機(jī)器人在審計(jì)證據(jù)的抽取、審計(jì)意見的決策等方面預(yù)測精度更高。比如，在識(shí)別高風(fēng)險(xiǎn)賬戶、財(cái)務(wù)造假、企業(yè)經(jīng)營持續(xù)性等核心業(yè)務(wù)中，機(jī)器人的表現(xiàn)強(qiáng)于注冊會(huì)計(jì)師。另一方面，機(jī)器人的預(yù)測依靠數(shù)據(jù)，相較于注冊會(huì)計(jì)師的預(yù)測更為客觀，有助于得出科學(xué)的審計(jì)結(jié)論。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)的未來發(fā)展趨勢

從產(chǎn)品層面來看，2017年國際“四大”相繼推出了財(cái)務(wù)機(jī)器人，并開始在國內(nèi)大型企業(yè)和商業(yè)銀行中投入應(yīng)用。這些財(cái)務(wù)機(jī)器人在一定程度上替代了財(cái)務(wù)流程中的手工操作，比如，審核合同（購銷、租賃、貸款等合同）、銀行對賬、稅務(wù)信息整合、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息錄入、合并以及匯總統(tǒng)計(jì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)機(jī)器人還可以識(shí)別傳統(tǒng)財(cái)務(wù)流程中的缺陷，對財(cái)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。除財(cái)務(wù)領(lǐng)域外，機(jī)器人還可以幫助企業(yè)改進(jìn)人力資源管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)。按照國際“四大”的估計(jì)，在財(cái)務(wù)工作中使用財(cái)務(wù)機(jī)器人，可以降低40%-75%的成本，并有效減少人工流程和相關(guān)誤差，業(yè)務(wù)流程的單位處理時(shí)間減少了30%-40%，極大地節(jié)約了業(yè)務(wù)處理成本。

從業(yè)務(wù)層面來看，大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢顯著，國際“四大”也正在努力將這一優(yōu)勢從審計(jì)領(lǐng)域拓展到咨詢領(lǐng)域。首先，近年來，國際“四大”逐漸將大數(shù)據(jù)分析作為獨(dú)立的部門，為其他公司提供數(shù)據(jù)咨詢服務(wù)。比如，普華永道成立了專門的數(shù)據(jù)與分析部門，德勤將大數(shù)據(jù)分析置于技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)中。其次，國際“四大”開始逐漸并購其他的數(shù)據(jù)咨詢公司，如普華永道并購了Biond Consulting。國際“四大”的大數(shù)據(jù)咨詢也正在挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)咨詢提供商，如微軟、IBM、SAP、甲骨文公司等。

三、大數(shù)據(jù)審計(jì)對國內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的啟示

（一）注重審計(jì)與科技的結(jié)合

在我國大數(shù)據(jù)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)技術(shù)與科技的充分結(jié)合。一方面，需要利用信息技術(shù)對大數(shù)據(jù)中的不規(guī)則或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)先處理，在完成結(jié)構(gòu)化后，再采用不同的審計(jì)方法對其進(jìn)行分析。另一方面，新形勢下，由于各種財(cái)務(wù)平臺(tái)的信息紛繁復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以解決抽樣問題。在這種情況下，國內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，必須發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，包括引入機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等方法對審計(jì)流程加以優(yōu)化。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)

傳統(tǒng)的審計(jì)工作從業(yè)人員需要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等知識(shí)。但在大數(shù)據(jù)審計(jì)的背景下，審計(jì)人員還應(yīng)學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)、電子數(shù)據(jù)審計(jì)、云計(jì)算等相關(guān)知識(shí)，并將大數(shù)據(jù)技術(shù)靈活運(yùn)用于審計(jì)過程，將兩者有機(jī)融合。國際“四大”擁有審計(jì)、咨詢、稅務(wù)等多方面業(yè)務(wù)，在人員培訓(xùn)方面，能夠?yàn)閱T工學(xué)習(xí)交叉領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)提供便利。國內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)在推廣大數(shù)據(jù)審計(jì)的過程中，也應(yīng)當(dāng)對審計(jì)人員進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的培訓(xùn)。若機(jī)構(gòu)本身不具備相關(guān)條件，可以考慮將培訓(xùn)外包給其他機(jī)構(gòu)。

（三）強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的增值業(yè)務(wù)

國際“四大”不僅利用大數(shù)據(jù)從事審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)的技術(shù)優(yōu)勢提供咨詢服務(wù)。大數(shù)據(jù)可以為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)部控制等提供決策支持。但現(xiàn)階段，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的大數(shù)據(jù)應(yīng)用尚處于初級(jí)階段，應(yīng)進(jìn)一步將其從審計(jì)業(yè)務(wù)拓展至其他業(yè)務(wù)，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的增值業(yè)務(wù)。

（四）增強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密性和安全性

由于大數(shù)據(jù)審計(jì)需要深度依托云計(jì)算平臺(tái)，一方面，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快構(gòu)建云審計(jì)平臺(tái)和分析平臺(tái)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)搭建基礎(chǔ)設(shè)施；另一方面，雖然云平臺(tái)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程存儲(chǔ)，為數(shù)據(jù)的便捷訪問創(chuàng)造了條件，但也帶來了數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險(xiǎn)。因此，國內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)高度重視數(shù)據(jù)的保密與安全，在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)和信息安全部門通力合作，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的保密性和安全性。

（五）注重大數(shù)據(jù)審計(jì)的準(zhǔn)則建設(shè)

當(dāng)前，我國正在大力建設(shè)國家審計(jì)大數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)。在借鑒國外相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的準(zhǔn)則建設(shè)，規(guī)范信息科技在審計(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用，指導(dǎo)審計(jì)人員應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)和咨詢活動(dòng)。

在大數(shù)據(jù)審計(jì)蓬勃發(fā)展的今天，審計(jì)業(yè)務(wù)正在發(fā)生前所未有的改變。如果不能積極參與信息科技對于審計(jì)業(yè)務(wù)流程的重塑，傳統(tǒng)的審計(jì)人員可能面臨無法勝任工作的風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式的背景下，可以避免審計(jì)抽樣帶來的誤差。審計(jì)范圍顯著擴(kuò)大，審計(jì)證據(jù)數(shù)量更多、相關(guān)性更強(qiáng)，極大地提升了審計(jì)效率，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于國際“四大”在大數(shù)據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)中的領(lǐng)先地位，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)和借鑒國際“四大”在大數(shù)據(jù)審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)和方法，并結(jié)合國內(nèi)實(shí)際，發(fā)展和推廣適合我國國情的大數(shù)據(jù)審計(jì)，從而推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（作者單位：閩南師范大學(xué)商學(xué)院，郵政編碼：363000，電子郵箱：lucy2862008@163.com）