曹玲　易金翠

[摘要]本文在了解企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題進(jìn)行深入分析并提出實(shí)施全面預(yù)算管理的要點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理 現(xiàn)狀 問題診斷 對策 要點(diǎn)

本文系廣西壯族自治區(qū)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2016年課題項(xiàng)目“全面預(yù)算管理在企業(yè)提質(zhì)增效工作中的應(yīng)用研究”的系列成果之一

著名管理學(xué)家戴維·奧利認(rèn)為“全面預(yù)算管理

是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一”。全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略落地的工具，是集戰(zhàn)略執(zhí)行、集團(tuán)管控、部門協(xié)同以及資源要素優(yōu)化配置于一體的系統(tǒng)管理，對于促進(jìn)企業(yè)做精做強(qiáng)做大、形成企業(yè)核心競爭力、促進(jìn)企業(yè)中長期發(fā)展有著重要作用。因此，摸清企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的現(xiàn)狀，找出實(shí)踐中存在的問題和癥結(jié)，對于企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理工具實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效有著非常重要的意義。

一、問卷調(diào)查初步了解企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

為促進(jìn)企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理工具推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)、實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，本文對G省25家大型集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查設(shè)計(jì)了A、B兩類問卷，針對已開展預(yù)算管理的企業(yè)設(shè)計(jì)A類問卷，涉及4個(gè)方面29個(gè)問題，針對未開展預(yù)算管理的企業(yè)設(shè)計(jì)了B類問卷，涉及5個(gè)問題。調(diào)查共發(fā)放問卷25份，其中：A卷22份，B卷3份。收回有效問卷25份，問卷回收率為100%。

（一）已開展預(yù)算管理的企業(yè)情況

在22家已開展預(yù)算管理的企業(yè)中，實(shí)施預(yù)算管理5年以上的企業(yè)為46%，自評為管理先進(jìn)的企業(yè)7家，表明企業(yè)預(yù)算管理水平是否先進(jìn)與實(shí)施時(shí)間長短并沒有必然聯(lián)系。具體情況如下：

1.預(yù)算管理認(rèn)識(shí)較好，但實(shí)施動(dòng)力不足。已開展預(yù)算管理的企業(yè)通過一年或多年的預(yù)算管理實(shí)踐，對于全面預(yù)算管理的目的、作用、組織機(jī)構(gòu)、管理流程和人員要求等理論有著較好的認(rèn)識(shí)，對“預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)”高度認(rèn)同。但集團(tuán)董事長作為責(zé)任人推動(dòng)實(shí)施預(yù)算管理的企業(yè)僅為41%，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的內(nèi)生動(dòng)力不足，“一把手”對預(yù)算管理的重視程度有待提高。

2.預(yù)算管理體系雖已搭建，但操作欠缺。調(diào)查結(jié)果表明，90%以上的企業(yè)建立了預(yù)算管理制度，近六成的企業(yè)由總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)擔(dān)任預(yù)算管理工作的責(zé)任人。但55%的企業(yè)表示，相關(guān)部門間的協(xié)作不暢，50%的企業(yè)表示預(yù)算工作繁瑣、員工積極性不高；45%的企業(yè)表示預(yù)算管理機(jī)構(gòu)不健全，實(shí)施預(yù)算管理力不從心。

3.預(yù)算管理信息化程度不高，數(shù)據(jù)基礎(chǔ)較差。22家企業(yè)中，使用預(yù)算管理信息系統(tǒng)的企業(yè)不到一半，多數(shù)企業(yè)仍在運(yùn)用電子表格等手工方式開展全面預(yù)算管理工作，導(dǎo)致預(yù)算編制數(shù)據(jù)缺乏、預(yù)算分析滯后。即使運(yùn)用預(yù)算管理信息系統(tǒng)的企業(yè)也表示，所使用的信息系統(tǒng)功能不全，亟需與企業(yè)財(cái)務(wù)軟件和其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合。

4.預(yù)算編制較為規(guī)范，但準(zhǔn)確性不高。企業(yè)預(yù)算編制的程序科學(xué)、方法合理，內(nèi)容較全面、時(shí)間較充足，但“預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足”的企業(yè)占77%，“業(yè)務(wù)部門參與度不高”的企業(yè)為50%，“預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué)”的企業(yè)為50%，存在預(yù)算調(diào)整的企業(yè)高達(dá)73%。

5.預(yù)算執(zhí)行有跟進(jìn)，但實(shí)施不到位。經(jīng)調(diào)查，91%的企業(yè)將預(yù)算指標(biāo)分解到部門，但只有9%的企業(yè)將預(yù)算指標(biāo)分解到崗位；91%的企業(yè)進(jìn)行預(yù)算分析，但每月進(jìn)行一次的企業(yè)只占36%，每季度一次的企業(yè)占45%，有些企業(yè)甚至一年才進(jìn)行一次預(yù)算分析，80%的企業(yè)表示“缺乏預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)控制”，93%的企業(yè)表示“缺乏及時(shí)有效的反饋機(jī)制”，預(yù)算執(zhí)行中的問題難以得到及時(shí)解決。

6.預(yù)算完成有考核，但激勵(lì)效果不明顯。對于預(yù)算指標(biāo)的完成情況，86%的企業(yè)將其納入考評范圍并與薪酬績效掛鉤，5%的企業(yè)不與薪酬績效掛鉤，9%的企業(yè)不納入考評范圍；對于子公司預(yù)算管理的實(shí)施情況，14%的企業(yè)未納入績效考評范圍；在員工積極性調(diào)動(dòng)方面，僅45%的企業(yè)認(rèn)為員工積極性提高。

（二）未開展預(yù)算管理的企業(yè)情況

3家未開展預(yù)算管理的企業(yè)都不同程度地認(rèn)為，由于“預(yù)算跟不上市場變化”“相關(guān)部門參與度不高”“信息技術(shù)基礎(chǔ)薄弱”“預(yù)算工作人員素質(zhì)跟不上要求”“缺乏預(yù)算管理操作指引”等原因，企業(yè)尚未開展全面預(yù)算管理。對于下一步打算，3家企業(yè)都表示將在兩年以后再做考慮。

二、實(shí)地走訪深入調(diào)查企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

在問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，選取了5家已開展全面預(yù)算管理的企業(yè)和1家尚未開展的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研。調(diào)研發(fā)現(xiàn)：一是企業(yè)對“是否開展全面預(yù)算管理”和“全面預(yù)算管理先進(jìn)還是一般”的判斷標(biāo)準(zhǔn)極其模糊，有的企業(yè)認(rèn)為有了財(cái)務(wù)預(yù)算就是開展了全面預(yù)算管理工作，自我感覺良好，這表明企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的整體狀況不如調(diào)查問卷反映得那么樂觀；二是預(yù)算管理先進(jìn)的企業(yè)有共通之處，就是領(lǐng)導(dǎo)重視、組織完善、制度健全、閉環(huán)管理到位及注重信息化建設(shè)等，即使行業(yè)環(huán)境不是很好，仍然取得了超過行業(yè)平均值的良好業(yè)績；三是對于實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題以及未開展全面預(yù)算管理的原因與調(diào)查問卷反饋結(jié)果基本一致，主要是沒動(dòng)力、沒人做、沒人跟蹤、沒有考核等。

三、集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

調(diào)查問卷顯示，企業(yè)相關(guān)人員對于預(yù)算管理目的、作用、組織機(jī)構(gòu)、管理流程、編制程序、執(zhí)行分析、預(yù)算考核及人員素質(zhì)等預(yù)算管理知識(shí)有著較好的認(rèn)識(shí)，對“預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)”高度認(rèn)同，但集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中仍存在一些問題。

（一）全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略高度

多年來，全面預(yù)算管理的目標(biāo)已從年度目標(biāo)上升為企業(yè)戰(zhàn)略，預(yù)算管理成效也從控本增效拓展到提質(zhì)增效多個(gè)方面。由于G省集團(tuán)企業(yè)具有“業(yè)務(wù)板塊多”“子公司層級(jí)多”的特點(diǎn)，集團(tuán)管控難度大，企業(yè)全面預(yù)算管理跳不出“就預(yù)算談?lì)A(yù)算”的框架，預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué)，與企業(yè)戰(zhàn)略缺乏良性互動(dòng)。

（二）全面預(yù)算管理缺乏實(shí)施動(dòng)力

全面預(yù)算管理是將企業(yè)戰(zhàn)略化為全體人員日常行為的過程，全員積極性是全面預(yù)算管理取得成效的關(guān)鍵因素。在動(dòng)力由企業(yè)經(jīng)營管理層向中層干部、基層員工傳導(dǎo)的過程中，經(jīng)營管理層作為動(dòng)力源泉尤為重要。G省集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，由于經(jīng)營管理層對預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致內(nèi)生動(dòng)力不足，集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理發(fā)展緩慢。

（三）全面預(yù)算管理缺乏具體可行的制度體系

俗語說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，全面預(yù)算管理涵蓋企業(yè)全過程、全方位、全員管理，將企業(yè)經(jīng)營關(guān)鍵控制點(diǎn)集于一身，只有建立具體、可行的制度體系，才能指導(dǎo)、規(guī)范、協(xié)調(diào)全員的預(yù)算管理行為。G省集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理的制度體系較為粗放，制度可操作性不強(qiáng)，預(yù)算管理很難實(shí)施到位。比如，G省集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理制度中對各部門的職責(zé)規(guī)定不具體、績效考核內(nèi)容不明確，工作完全依賴于各部門的配合程度，導(dǎo)致各部門敷衍了事的多；又如，預(yù)算調(diào)整僅在制度中提及“確實(shí)需要調(diào)整的，需按預(yù)算審批程序進(jìn)行審批”，但對需要調(diào)整的情形并沒有做出具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中預(yù)算調(diào)整非常隨意，預(yù)算的剛性約束力缺失。

（四）全面預(yù)算管理缺乏數(shù)據(jù)支撐

全面預(yù)算管理是將企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以數(shù)據(jù)形式形成具有內(nèi)在邏輯關(guān)系或數(shù)字鉤稽關(guān)系的體系，整個(gè)集團(tuán)信息高度透明，有利于集團(tuán)快速、準(zhǔn)確地做出決策。G省集團(tuán)企業(yè)信息化程度低，企業(yè)產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)缺乏有效的收集、存儲(chǔ)、分析和利用，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫節(jié)、預(yù)算分析數(shù)據(jù)滯后、預(yù)算考核數(shù)據(jù)不全，預(yù)算管理如同盲人摸象，集團(tuán)和部門、分（子）公司間博弈現(xiàn)象嚴(yán)重。

（五）全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)

全面預(yù)算管理通過相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)對業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)行全過程管控，財(cái)務(wù)預(yù)算是核心，業(yè)務(wù)預(yù)算是起點(diǎn)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做支撐，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)需要高度融合。G省集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，業(yè)務(wù)部門參與程度普遍不高，預(yù)算管理變成財(cái)務(wù)部門的“獨(dú)角戲”，預(yù)算活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)相互割裂，全面預(yù)算淪為財(cái)務(wù)預(yù)算。

（六）全面預(yù)算管理“虎頭蛇尾”現(xiàn)象較嚴(yán)重

全面預(yù)算管理是由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整、預(yù)算分析、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個(gè)管理閉環(huán)。G省集團(tuán)企業(yè)“重預(yù)算編制，輕預(yù)算執(zhí)行、分析和考核”，預(yù)算編制花了大量時(shí)間精力，但由于編制出來的預(yù)算準(zhǔn)確性不高，實(shí)際執(zhí)行過程中預(yù)算調(diào)整隨意，預(yù)算剛性和約束力缺失，預(yù)算考核失去意義，預(yù)算管理難見成效，最終不了了之。

四、集團(tuán)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的要點(diǎn)

根據(jù)G省集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，提出以下實(shí)施要點(diǎn)：

要點(diǎn)1：優(yōu)化集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，以增強(qiáng)集團(tuán)管控能力。針對G省集團(tuán)企業(yè)“業(yè)務(wù)板塊多”“子公司層級(jí)多”的特點(diǎn)，集團(tuán)企業(yè)必須按照“做精做強(qiáng)主業(yè)、縮減管理層級(jí)、加強(qiáng)集團(tuán)管控、提升集團(tuán)核心競爭力”的思路予以優(yōu)化，形成鮮明且關(guān)聯(lián)度較高的業(yè)務(wù)板塊，為集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理做好鋪墊。

要點(diǎn)2：建立預(yù)算管理考核激勵(lì)機(jī)制，以催生實(shí)施動(dòng)力。全面預(yù)算管理是全員行為，必須將全面預(yù)算管理納入全員績效考核范圍并與薪酬等掛鉤，才能切實(shí)調(diào)動(dòng)全員積極性。預(yù)算管理的考核內(nèi)容不僅包括預(yù)算目標(biāo)的完成情況，也包括預(yù)算工作的實(shí)施情況。平衡計(jì)分卡是戰(zhàn)略、預(yù)算及其他績效考核指標(biāo)的邏輯連線，企業(yè)可以運(yùn)用平衡計(jì)分卡將預(yù)算管理的績效考核落實(shí)到具體部門、崗位。

要點(diǎn)3：結(jié)合企業(yè)自身情況建立具體可行的預(yù)算管理制度體系，以實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理。從預(yù)算管理要素出發(fā)，全面預(yù)算管理制度包括預(yù)算目標(biāo)、組織架構(gòu)、預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算流程和信息系統(tǒng)等方面。從預(yù)算管理各環(huán)節(jié)出發(fā)，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整、預(yù)算分析和考核等制度；從預(yù)算管理各層級(jí)出發(fā)，企業(yè)在集團(tuán)層面制定下發(fā)全面預(yù)算管理制度后，各級(jí)子公司可以結(jié)合實(shí)際情況，出臺(tái)符合自身管理需要的全面預(yù)算管理制度。企業(yè)全面預(yù)算管理制度需報(bào)董事會(huì)審批后方可下發(fā)執(zhí)行。

要點(diǎn)4：細(xì)化管理顆粒度，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。企業(yè)必須對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)單元和作業(yè)進(jìn)行梳理，細(xì)化管理顆粒至末級(jí)部門、末級(jí)作業(yè)，形成標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算表格模板，打通會(huì)計(jì)語言和非會(huì)計(jì)語言的通道，將財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化為業(yè)務(wù)預(yù)算，將年度預(yù)算變成企業(yè)未來一年全部運(yùn)營活動(dòng)的數(shù)據(jù)演練。只有業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門通力合作，才能完成預(yù)算表格模板的設(shè)計(jì)和每年預(yù)算數(shù)據(jù)的填報(bào)。

要點(diǎn)5：加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)，以提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。將預(yù)算管理信息系統(tǒng)納入企業(yè)信息系統(tǒng)發(fā)展規(guī)劃，注重預(yù)算管理信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接，實(shí)現(xiàn)預(yù)算核算“兩算合一”，提高集團(tuán)預(yù)算管理信息縱向、橫向溝通的效率和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)集團(tuán)運(yùn)營的透明度，為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、分析和考評提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐。

要點(diǎn)6：嚴(yán)格實(shí)施細(xì)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算閉環(huán)管理。企業(yè)不僅要重視“預(yù)算目標(biāo)—預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算考核”的小閉環(huán)管理，更要重視“企業(yè)戰(zhàn)略—三年滾動(dòng)經(jīng)營計(jì)劃—年度經(jīng)營計(jì)劃—預(yù)算管理—績效管理與薪酬激勵(lì)”的大閉環(huán)管理，將戰(zhàn)略細(xì)化為預(yù)算，以預(yù)算促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)。在每個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)都必須把握實(shí)施要領(lǐng)、加強(qiáng)細(xì)節(jié)管理，從而形成完整閉環(huán)管理鏈條。企業(yè)每年應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理重點(diǎn)確定年度預(yù)算管理主題，以解決管理中遇到的重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，從而逐年提高管理水平。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理不能千篇一律，董事會(huì)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在實(shí)踐中不斷探索，不斷提升預(yù)算管理水平，逐步形成特色鮮明的預(yù)算管理文化，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效。

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，郵政編碼：530022，電子郵箱：179152905@qq.com）

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