顧英東

[摘要]直屬單位是當(dāng)前基層人民銀行風(fēng)險集中的領(lǐng)域之一。內(nèi)部審計部門可應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑瑤椭鶎有袘?yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化，加強直屬單位風(fēng)險防控，保障其履職目標(biāo)的實現(xiàn)，發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用。

[關(guān)鍵詞]人民銀行 直屬單位 風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 價值增值

當(dāng)前，人民銀行內(nèi)部審計目標(biāo)定位已由監(jiān)督評

價轉(zhuǎn)為價值增值，傳統(tǒng)的查錯糾弊審計已不適應(yīng)這一定位。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種事前主動的審計模式，內(nèi)部審計部門應(yīng)利用自身職業(yè)優(yōu)勢，幫助行領(lǐng)導(dǎo)和管理人員辨識關(guān)鍵風(fēng)險點，改進(jìn)內(nèi)部控制措施，促進(jìn)各項工作規(guī)范有效開展。人民銀行基層行直屬單位，如票據(jù)清算中心、培訓(xùn)中心等，在管人、管財、管物方面擁有一定的權(quán)力。近年來，中央八項規(guī)定精神和全面從嚴(yán)治黨的相關(guān)要求，為各級單位劃定了不可觸碰的“紅線”。直屬單位經(jīng)營管理中一些習(xí)以為常的做法，必須根據(jù)新形勢的需要進(jìn)行調(diào)整。

一、應(yīng)關(guān)注的重點風(fēng)險

人民銀行的直屬單位，管理環(huán)節(jié)多、人員流動性大，又具有行政色彩濃、缺少專業(yè)管理團(tuán)隊等特點。近年來，外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理合規(guī)尺度逐步趨緊，直屬單位面臨的不確定因素越來越多，其風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下四個方面。

（一）正式在編人員違規(guī)領(lǐng)取報酬，增加外部查處風(fēng)險

由各級分支行委派到直屬單位任職的人員屬于正式編制，其工資福利由人民銀行發(fā)放。但由于直屬單位自身業(yè)務(wù)特點，如票據(jù)清算中心，要進(jìn)行晚場交換，晚上要加班4個小時，以往領(lǐng)取加班費現(xiàn)象比較普遍。近年來，中央和總行已經(jīng)出臺規(guī)定，明確禁止正式在編人員在任職單位領(lǐng)取報酬。但受長期習(xí)慣做法影響，領(lǐng)取加班費、津補貼、占用直屬單位車輛、在培訓(xùn)中心免費用餐等現(xiàn)象仍然存在，引發(fā)人民銀行聲譽風(fēng)險的可能性極大。

（二）社會聘用人員配備與管理存在缺陷，放大業(yè)務(wù)操作風(fēng)險

受人員編制限制，直屬單位大多數(shù)操作類崗位需要由社會聘用人員擔(dān)任。部分人員業(yè)務(wù)能力不強，習(xí)慣用經(jīng)驗做法代替規(guī)章制度，工作差錯時有發(fā)生。直屬單位缺少人力資源管理和法律方面的專門人才，管理人員法制意識比較淡薄，缺少相關(guān)知識和經(jīng)驗，在勞動合同簽訂、五險一金繳納、勞動者權(quán)益保障等方面容易出現(xiàn)問題。部分單位不重視用工前審查，甚至錄用了患有重大疾病、有犯罪前科及黃賭毒不良習(xí)慣人員，帶來較大風(fēng)險隱患。

（三）缺少系統(tǒng)科學(xué)的安全生產(chǎn)管理手段，導(dǎo)致營運風(fēng)險

一方面，雖然各級領(lǐng)導(dǎo)對安全管理比較重視，但部分基層員工責(zé)任心較差，有章不循、有禁不止，因疏忽導(dǎo)致的工作差錯和事故時有發(fā)生。另一方面，安全管理手段仍然比較落后，靠口頭強調(diào)、就事論事的多，靠技術(shù)設(shè)施科學(xué)防范的少，更缺少系統(tǒng)性的應(yīng)急處理機(jī)制。如培訓(xùn)中心發(fā)生食品衛(wèi)生事故，票據(jù)清算中心發(fā)生計算機(jī)安全事故，重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)中斷、重要數(shù)據(jù)泄密或損壞等，都會導(dǎo)致一定的營運風(fēng)險。

（四）財務(wù)管理不夠規(guī)范，存在資金資產(chǎn)損失風(fēng)險

一是“小金庫”風(fēng)險。收入不入賬，用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”，虛列支出或以假發(fā)票等非法票據(jù)套取資金設(shè)立“小金庫”。二是會計核算風(fēng)險。賬務(wù)處理不規(guī)范、會計核算不準(zhǔn)確、原始憑證不合規(guī)等，或面臨外部稅務(wù)等部門的查處風(fēng)險。三是資金風(fēng)險。庫存現(xiàn)金白條抵庫，出租出借銀行賬戶，多頭開戶，公款私存，導(dǎo)致貪污挪用等。四是資產(chǎn)風(fēng)險。往來款項核對和催收不及時，呆賬壞賬得不到及時清理；存貨出入庫管理和定期盤點制度執(zhí)行不嚴(yán)格；未及時辦理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)等。五是采購風(fēng)險。采購過程中因受蒙蔽或有關(guān)人員故意舞弊，出現(xiàn)質(zhì)次價高、以次充好等問題，遭受經(jīng)濟(jì)損失。六是合同風(fēng)險。因缺乏足夠的商業(yè)和法律知識，出現(xiàn)合同內(nèi)容不夠完整、條款不明確或存在歧義、不符合《合同法》要求的主體資格等現(xiàn)象，影響直屬單位自身甚至基層人民銀行合法權(quán)益的維護(hù)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┎呗?/p>

（一）建立全面風(fēng)險評估機(jī)制

《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險評估工作試行辦法》（簡稱《試行辦法》）目前只規(guī)范了對人民銀行各級分支行的風(fēng)險評估，未涉及直屬單位的風(fēng)險評估問題。直屬單位作為基層人民銀行關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域之一，其內(nèi)部審計部門應(yīng)參考《試行辦法》，逐步建立全面風(fēng)險評估機(jī)制。通過對直屬單位業(yè)務(wù)和控制目標(biāo)的分析，識別風(fēng)險事件，形成直屬單位風(fēng)險事件清單，評估每個風(fēng)險事件的風(fēng)險級別，根據(jù)評估模型計算風(fēng)險分值，以分值排序作為制定審計計劃的依據(jù)。評估過程要考慮直屬單位自身特點，詳細(xì)梳理其業(yè)務(wù)流程，逐步完善內(nèi)部審計部門的風(fēng)險評估數(shù)據(jù)庫。

（二）按風(fēng)險狀況配置審計資源

在人民銀行內(nèi)部審計工作中引入風(fēng)險導(dǎo)向模式，并非在原來的審計過程中簡單增加風(fēng)險評估環(huán)節(jié)，而是在控制總體風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對審計內(nèi)容和程序做出科學(xué)取舍。在審計計劃階段，根據(jù)風(fēng)險排序制定中長期和年度審計計劃，對風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域優(yōu)先安排審計。在審計實施階段，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定審計重點，制定審計方案，經(jīng)評估認(rèn)定，不存在重要風(fēng)險的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可以簡化審計程序或以穿行測試代替，對于高風(fēng)險領(lǐng)域則要進(jìn)行詳細(xì)的審計測試。在審計報告階段，根據(jù)對審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險程度進(jìn)行評價，確定審計報告和后續(xù)跟蹤的重點，以提高審計結(jié)論和審計建議的針對性。根據(jù)風(fēng)險程度對業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)進(jìn)行排序，有針對性地選擇審計重點，有利于審計資源的優(yōu)化配置和合理利用，有利于內(nèi)部審計部門建設(shè)性作用的發(fā)揮和價值增值目標(biāo)的實現(xiàn)。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀唧w方法

（一）關(guān)注正式在編人員違規(guī)領(lǐng)取報酬問題

一是全面核實工作人員身份，屬于人民銀行正式在編人員的要取得人事部門批準(zhǔn)文件。二是核實正式在編人員工資福利的發(fā)放渠道，檢查是否存在在直屬單位違規(guī)領(lǐng)取加班費、津補貼等貨幣性收入問題。三是結(jié)合收入審計，抽查點菜單、住宿單等原始單據(jù)并詢問餐廳、客房服務(wù)人員，關(guān)注是否存在個別人員利用職權(quán)獲取利益，用餐或住宿后不繳納或少繳納費用問題。四是結(jié)合支出審計，檢查直屬單位所列支的費用是否都屬于正當(dāng)公務(wù)用途，尤其是大額的高檔商場購物支出或高檔場所消費支出。五是詳細(xì)檢查車輛使用登記、ETC通行記錄、加油單據(jù)、維修單據(jù)等，關(guān)注是否存在違規(guī)占用直屬單位車輛問題。

（二）關(guān)注社會聘用人員的風(fēng)險防控措施

一是檢查直屬單位用工管理制度，關(guān)注用工原則、招聘錄用、考勤考核、薪酬保險、福利待遇、考勤制度、處罰制度等內(nèi)容是否明確合理，是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。二是檢查直屬單位與員工簽訂的勞動合同，關(guān)注合同要素是否完整，簽訂是否及時。三是檢查員工錄用資料，關(guān)注直屬單位是否重視用工前審查，詳細(xì)了解擬錄用人員的健康狀況、工作經(jīng)歷和社會背景，從源頭上防范人員風(fēng)險。四是檢查員工考勤和日常管理資料，結(jié)合對各層級人員的詢問，關(guān)注直屬單位是否重視對員工日常行為的監(jiān)督，是否建立有效機(jī)制，關(guān)注“八小時以外”動向，及時發(fā)現(xiàn)反常跡象，提前防范案件發(fā)生。五是檢查工資保險發(fā)放記錄和獎懲資料，關(guān)注工資待遇標(biāo)準(zhǔn)是否合法合理，是否按規(guī)定及時繳納“五險一金”，是否定期組織開展履職情況的考核，對違規(guī)違紀(jì)人員是否及時做出處理。

（三）關(guān)注安全管理責(zé)任落實情況

首先，檢查直屬單位制定的安全生產(chǎn)管理制度，評估其是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合單位自身實際情況，是否具有可操作性。其次，檢查直屬單位日常安全檢查記錄，結(jié)合實地查看，確定是否定期組織防火防災(zāi)檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和安全隱患能否及時整改。再次，關(guān)注直屬單位是否為安全生產(chǎn)提供必要的經(jīng)費保障，是否引進(jìn)高科技安防設(shè)施并注意對安全設(shè)施、消防器材和安全標(biāo)志的維護(hù)保養(yǎng)，確保其完好有效，是否確保疏散通道和安全出口暢通。最后，關(guān)注直屬單位是否為安全生產(chǎn)提供必要的組織保障，是否根據(jù)消防法規(guī)的規(guī)定建立專職消防隊、義務(wù)消防隊，在員工中組織開展安全知識、技能的宣傳教育和培訓(xùn)，是否制定符合本單位實際的滅火、救災(zāi)、食品衛(wèi)生事件等應(yīng)急預(yù)案，并組織實施演練。

（四）關(guān)注財務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制

1.關(guān)注直屬單位是否建立與自身體制相適應(yīng)的財務(wù)管理制度。是否建立賬務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、財產(chǎn)清查、授權(quán)、支出分級審批及重大事項集體決策等內(nèi)部控制制度，是否按規(guī)定設(shè)立會計機(jī)構(gòu)，人員配備是否符合要求。

2.關(guān)注貨幣資金管理情況。貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款，是流動性最強的資產(chǎn)，舞弊風(fēng)險易發(fā)高發(fā)。對于貨幣資金的審計，首先，要關(guān)注現(xiàn)金支出是否符合規(guī)定的范圍，無正當(dāng)理由的大額現(xiàn)金支出是否存在虛列風(fēng)險。其次，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)工作人員以公務(wù)活動名義長期借用大量現(xiàn)金即白條抵庫問題，要予以特別關(guān)注。這些支出極有可能用于購置煙酒或請客送禮等違規(guī)支出，在年底變通處理之前以現(xiàn)金借款方式存在。最后，關(guān)注銀行存款管理情況。結(jié)合收支審計對銀行存款進(jìn)行審計，確定各項收入是否及時入賬，支出是否真實合規(guī)，是否按規(guī)定繳納各種稅費等。

3.關(guān)注采購和資產(chǎn)管理情況。檢查直屬單位是否建立健全采購管理制度，采購活動的決策、執(zhí)行、驗收、保管等環(huán)節(jié)能否做到適當(dāng)分離，供應(yīng)商選擇是否經(jīng)過必要的內(nèi)部程序，對外簽訂合同是否經(jīng)過人民銀行法律事務(wù)部門審核。各項物資是否建立出入庫及保管領(lǐng)用登記制度，資產(chǎn)是否及時辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)并定期進(jìn)行清查盤點。

4.關(guān)注人民銀行與直屬單位的財務(wù)往來。一方面，要關(guān)注資產(chǎn)往來情況，關(guān)注獨立核算的直屬單位與人民銀行分支機(jī)構(gòu)之間是否存在無償占用資產(chǎn)問題。另一方面，要關(guān)注資金往來情況，對人民銀行與直屬單位之間的資金往來要逐筆核對，核實是否符合財務(wù)制度規(guī)定，是否屬于正當(dāng)業(yè)務(wù)用途。尤其要關(guān)注年終決算等敏感時間點，關(guān)注基層行是否存在將難以處理的違規(guī)支出向直屬單位轉(zhuǎn)嫁，或利用直屬單位虛開發(fā)票、轉(zhuǎn)移藏匿預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算資金轉(zhuǎn)出設(shè)立“小金庫”等嚴(yán)重問題。

四、進(jìn)一步發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙鲋底饔?/p>

（一）幫助直屬單位強化內(nèi)部控制

基層行直屬單位制度建設(shè)中普遍存在的問題是不能結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，或者照抄人民銀行文件規(guī)定，或者照搬社會性公司管理制度。制度與實際情況相脫離，而且疏于歸納整理，新老制度混為一談，增加了執(zhí)行的難度和成本。在實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)利用自身優(yōu)勢，對直屬單位內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行情況進(jìn)行全面“診斷”，發(fā)現(xiàn)制度制定脫離實際或制度修改相對滯后的問題，通過審計報告向行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員提出，促進(jìn)相關(guān)制度的修改完善。

（二）幫助直屬單位改進(jìn)組織治理

通過開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，?nèi)部審計部門不僅要為直屬單位“看病”，更要提高“免疫力”，發(fā)揮建設(shè)性功能。應(yīng)通過審計建議的方式，采用從行領(lǐng)導(dǎo)開始，自上而下的方法，督促直屬單位逐步建立集體決策制度、分級授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度，使管理人員之間能夠相互監(jiān)督和制約。通過建立必要的議事機(jī)構(gòu)和決策監(jiān)督程序，克服直屬單位內(nèi)部管理中“行政化”“一言堂”傾向，形成權(quán)責(zé)分明、科學(xué)合理的決策機(jī)制，逐步完善其組織治理體系。

（作者單位：中國人民銀行天津分行，郵政編碼：

300040，電子郵箱：guyingdong@hotmail.com）

主要參考文獻(xiàn)

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