張其慧

摘 要：在會計學習過程中，“結(jié)轉(zhuǎn)”這個詞語總是時不時地出現(xiàn)，對于會計初學者來講，如果不能真正地理解“結(jié)轉(zhuǎn)”的含義，對他們后續(xù)課程的學習以及實務方面的操作都會帶來很大的影響。根據(jù)筆者這幾年講授《會計基礎》這門課程的感受和總結(jié)，對“結(jié)轉(zhuǎn)”的含義作了一個比較通俗的解釋，并且把經(jīng)常出現(xiàn)的結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務對應的會計分錄作了一個簡單的介紹和歸納，希望能夠給會計初學者的學習帶來幫助。

關鍵詞：結(jié)轉(zhuǎn) 會計分錄 賬戶

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）08（a）-117-02

《會計基礎》這門課，是會計專業(yè)的學生在大一第一學期的必修課，也是他們接觸到的第一門會計課程。結(jié)合筆者這幾年講授該課程的感受，有大部分的學生在學習相關結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務時，感到一頭霧水，對題目的理解始終不得其解，所以個人覺得有必要把該內(nèi)容歸納整理出來，希望對今后大一會計專業(yè)及相關專業(yè)學生的學習有所幫助。

1 會計中“結(jié)轉(zhuǎn)”的含義

對會計初學者來說，首先，要讓他們明白“結(jié)轉(zhuǎn)”的含義。筆者查了相關的《會計基礎》教材，發(fā)現(xiàn)并沒有對結(jié)轉(zhuǎn)的含義作出專門的說明或解釋。

在會計分錄中，所謂的結(jié)轉(zhuǎn)，就是把一個賬戶的發(fā)生額或者余額轉(zhuǎn)移到另一個會計賬戶中。把一個賬戶的余額轉(zhuǎn)出來，即要將這個賬戶的余額變?yōu)榱?，這在會計里叫“結(jié)平”，再把這個余額轉(zhuǎn)入另外一個賬戶（因為物質(zhì)不會憑空消失，從一個賬戶轉(zhuǎn)出來，必定會轉(zhuǎn)入另外一個賬戶中），這樣一個過程簡稱結(jié)轉(zhuǎn)。在本文中，可以借助T型賬戶來理解“結(jié)轉(zhuǎn)”的含義。

例：2017年4月某公司共采購甲材料（實際成本下）2000元，4月30日對該材料完成入庫結(jié)轉(zhuǎn)，請寫出該業(yè)務的會計分錄。

分析：

從圖1可以看出，在途物資賬戶本月的發(fā)生額合計數(shù)與余額數(shù)均為2000。

圖2是對在途物資的結(jié)轉(zhuǎn)。從圖1可以看出，在途物資賬戶本月借方發(fā)生額與余額均是2000，根據(jù)題目要求，需要將在途物資賬戶的余額“變?yōu)椤?，即結(jié)平。在會計里，本期賬戶余額為0，可以有兩種情況：本期發(fā)生額為0，或借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額。在這個題目中，很明顯是屬于第二種情況。所以圖2中的在途物資賬戶中的貸方問號應該是2000。

再來看轉(zhuǎn)入部分：從在途物資賬戶貸方轉(zhuǎn)出的2000元不會憑空消失，而是放入了原材料賬戶中，這樣一來，就會使原材料賬戶的發(fā)生額和余額相應增加。根據(jù)課本中歸納的資產(chǎn)類賬戶“借方記增加，貸方記減少”的特征即可知道，轉(zhuǎn)入的這2000應該放在原材料賬戶的借方。所以，最后寫出的結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄為：

借：原材料—甲材料 2000

貸：在途物資—甲材料 2000

另外，初學者們要注意的是，會計分錄里的“結(jié)轉(zhuǎn)”要與會計賬簿里的“結(jié)賬”區(qū)別開來。會計賬簿里的結(jié)賬通常指的是結(jié)出每個月的發(fā)生額和余額或年末結(jié)出余額，兩者不可混為一談。

2 其他結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務的會計分錄歸納

運用上例的結(jié)轉(zhuǎn)分析，也可以相應的寫出以下結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務的會計分錄（括號里的科目代表等待結(jié)轉(zhuǎn)的賬戶名稱）。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（制造費用）：制造費用最終分配到各個產(chǎn)品的成本中，所以對應的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是“生產(chǎn)成本”，結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如3所示。

借：生產(chǎn)成本 1000

貸：制造費用 1000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本（生產(chǎn)成本）：完工的產(chǎn)品需要及時存放到倉庫中，對應的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是“庫存商品”，（2）-（7）的結(jié)轉(zhuǎn)示意圖略，可參照圖3。

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

（3）結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本（庫存商品）：已經(jīng)銷售出去的產(chǎn)品，需要從倉庫發(fā)貨，從而導致庫存商品的減少，減少的成本需要計算銷售成本，對應的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是“主營業(yè)務成本”。

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本（原材料）：對于制造企業(yè)，由于它所擁有的原材料的目的是用來生產(chǎn)產(chǎn)品，而不是用來銷售的，對于多余的原材料可以銷售，對應的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶是“其他業(yè)務成本”。

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料

（5）結(jié)轉(zhuǎn)本期損益（相關的損益類賬戶）：本期損益包括收入類和費用類，所以需要分成兩大類分別結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。

結(jié)轉(zhuǎn)各項支出的分錄如下：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

管理費用等

結(jié)轉(zhuǎn)各項收入的分錄如下：

借：主營業(yè)務收入等

貸：本年利潤

（6）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用（所得稅費用）：所得稅費用屬于本期損益賬戶，要求同本期損益的結(jié)轉(zhuǎn)類似，即轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤

貸：所得稅費用

（7）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（本年利潤）：年末，當年“本年利潤”賬戶的余額（根據(jù)當年每個月的“本年利潤”余額計算得來）要全部轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。

若本年利潤賬戶余額在貸方，表示企業(yè)盈利，應該從該賬戶的借方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

若本年利潤賬戶余額在借方，表示企業(yè)發(fā)生虧損，應該從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

（8）年末結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”賬戶：對當年實現(xiàn)的盈利需要提取盈余公積和向投資者分配股利，該分配是通過“利潤分配—提取盈余公積”和“利潤分配—應付現(xiàn)金股利”賬戶核算的，最終導致“盈余公積”賬戶和“應付股利”賬戶金額的增加及“利潤分配—未分配利潤”賬戶金額的減少，結(jié)轉(zhuǎn)示意圖如圖4所示。

分配分錄略，結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下：

借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取盈余公積

—應付現(xiàn)金股利

以上9個結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務是會計初學者在學習的過程中經(jīng)常會遇上的，在此作出的相關會計分錄歸納，希望能夠幫助他們更好地理解和學習結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務。

參考文獻

[1] 史璞.基礎會計[M].北京：北京師范大學出版社，2014.

[2] 東奧會計在線.會計基礎[M].北京：北京大學出版社，2016.