淺議營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

陳健

摘 要：營(yíng)改增是我國(guó)在稅收方式上的重大改革，它極大程度改善了商業(yè)銀行的稅收環(huán)境，也全面影響著商業(yè)銀行的日常經(jīng)營(yíng)內(nèi)容。本文以營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理的影響分析為主，探討了我國(guó)商業(yè)銀行在未來(lái)營(yíng)改增背景下所需要實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理優(yōu)化對(duì)策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 營(yíng)改增 財(cái)務(wù)管理 影響 優(yōu)化對(duì)策

中圖分類號(hào)：F832 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（b）-048-02

營(yíng)改增是自2012年1月1日在我國(guó)上海市開始試點(diǎn)實(shí)施的，4年后營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行，它將原有行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅全部改為增值稅，而銀行金融產(chǎn)業(yè)也被納入到營(yíng)改增改革范圍內(nèi)，成為重點(diǎn)實(shí)施對(duì)象。營(yíng)改增后，增值稅稅率也有所提高（從5%上升到6%），且增值稅能夠與進(jìn)項(xiàng)稅相抵扣?？紤]到我國(guó)是世界上首個(gè)面向金融服務(wù)行業(yè)征收增值稅的國(guó)家，尚無(wú)先例更沒有任何過(guò)渡政策，所以營(yíng)改增本身對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行的影響是非常之大的。

1 營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響分析

1.1 營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行整體產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增的出臺(tái)一定會(huì)為商業(yè)銀行帶來(lái)多種影響，總體來(lái)看它就應(yīng)該包括積極影響和消極影響兩面。

從積極層面來(lái)看，它避免了重復(fù)征稅問(wèn)題的出現(xiàn)。因?yàn)闋I(yíng)改增是存在多種功能的，避免重復(fù)征稅就是它的基本功能之一。當(dāng)銀行在融資過(guò)程中將支付利益相應(yīng)扣除后才會(huì)繳納稅款，這一操作就能明顯降低了銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，它也符合現(xiàn)代稅務(wù)中的公平理論一說(shuō)；另外它能減輕總體稅負(fù)，滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅中抵扣，也能起到降低商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)的作用。另外它還有提高銀行利潤(rùn)、完善增值稅抵扣鏈、激勵(lì)商業(yè)銀行負(fù)債端業(yè)務(wù)的多個(gè)作用，對(duì)整體改善銀行服務(wù)質(zhì)量是非常有益的。因?yàn)樵跔I(yíng)改增后，企業(yè)將會(huì)擁有更充實(shí)的現(xiàn)金流，這讓他們?cè)谕顿Y方面也變得更為輕松。

不過(guò)，營(yíng)改增的出現(xiàn)也會(huì)為商業(yè)銀行帶來(lái)消極影響。比如說(shuō)目前商業(yè)銀行的增值稅抵扣項(xiàng)目還相對(duì)較少甚至不夠明確，這與商業(yè)銀行在獲取大額稅款后卻找不到源頭有關(guān)。而營(yíng)改增的出現(xiàn)更會(huì)增加商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)成本，因?yàn)樵趯?shí)施營(yíng)改增后企業(yè)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)增多，對(duì)財(cái)務(wù)核算就提出了更高要求，財(cái)務(wù)核算過(guò)程過(guò)于復(fù)雜需要更多專業(yè)化人才，這就增加了財(cái)務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行壓力和運(yùn)營(yíng)成本，對(duì)商業(yè)銀行本身的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重銳減影響。最后，商業(yè)銀行的現(xiàn)金流會(huì)因?yàn)闋I(yíng)改增的實(shí)施而變得撲朔迷離，一定程度上它會(huì)直接減少銀行現(xiàn)金流，形成應(yīng)收賬款，當(dāng)外界了解到商業(yè)銀行的應(yīng)繳增值稅增加時(shí)，就會(huì)嚴(yán)重影響到銀行本身的融資渠道與融資水平，不利于商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理工作的可持續(xù)有效發(fā)展[1]。

1.2 營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

營(yíng)改增正式實(shí)施以后，其對(duì)商業(yè)銀行的影響巨大，它不僅僅從整體上影響銀行本身，還在商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理方面產(chǎn)生影響，這里主要從三點(diǎn)展開分析。

1.2.1 對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)核算的影響

營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生了巨大影響，與傳統(tǒng)銀行企業(yè)營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅稅改直接為商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算體系帶來(lái)顯著影響。從會(huì)計(jì)處理角度來(lái)講，應(yīng)繳增值稅科目有所增多，且它的科目明細(xì)更加具體，比如說(shuō)它就包括了進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入等。而增值稅作為價(jià)外稅，它在增加會(huì)計(jì)科目的同時(shí)，也增加了會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)負(fù)擔(dān)，它要求商業(yè)銀行根據(jù)自身內(nèi)部的不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)給出不同會(huì)計(jì)核算方法，所以僅從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)角度來(lái)講，如果銀行財(cái)務(wù)管理價(jià)格不作調(diào)整，它在計(jì)算企業(yè)收入過(guò)程中就必須剔除收入時(shí)的增值稅，但這種做法會(huì)嚴(yán)重減少銀行收入，進(jìn)而對(duì)銀行的最終利潤(rùn)率產(chǎn)生影響。再者，營(yíng)改增的出現(xiàn)為銀行財(cái)務(wù)核算過(guò)程帶來(lái)了博弈理論思想，那就是營(yíng)改增背景下的企業(yè)利潤(rùn)率影響應(yīng)該完全取決于價(jià)格博弈理論。即銀行在進(jìn)行價(jià)格博弈過(guò)程中，如果其收入減少程度明顯小于成本減少程度，則說(shuō)明銀行的利潤(rùn)率有所增加，反之則會(huì)大幅度下降。

1.2.2 對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

實(shí)施營(yíng)改增以后，其對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是全方位的，例如它對(duì)銀行利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表以及現(xiàn)金流量表的影響都很明顯。就以財(cái)務(wù)管理中顯示企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況的現(xiàn)金流量表為例，商業(yè)銀行在營(yíng)改增后從金融服務(wù)中取得現(xiàn)金，并在對(duì)外購(gòu)買行為中支付同等數(shù)額現(xiàn)金，但在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銀行的支付稅金則會(huì)有所增加，它會(huì)引發(fā)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各項(xiàng)稅費(fèi)的持續(xù)上漲。與此同時(shí)，銀行的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)也會(huì)受到稅改影響，但并不顯著，其中的現(xiàn)金流基本不會(huì)發(fā)生改變。

1.2.3 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)控制管理的影響

在營(yíng)改增以后，商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理工作環(huán)節(jié)必須進(jìn)一步做到精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制管理。例如在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作方面要適當(dāng)增加稅務(wù)工作復(fù)雜性，但同時(shí)也要正視工作過(guò)程中所增加的銀行納稅風(fēng)險(xiǎn)。在該過(guò)程中，銀行應(yīng)該意識(shí)到自身必須開始重視發(fā)票管理，當(dāng)然，營(yíng)改增的出現(xiàn)也頻繁化了銀行內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作跨部門現(xiàn)象，從某種程度上加大了部門之間的協(xié)同合作難度?？偠灾?，營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理工作影響是極大的，銀行管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該適應(yīng)這種變化，正視各種影響，并提出銀行未來(lái)發(fā)展的有效優(yōu)化對(duì)策[2]。

2 營(yíng)改增背景下商業(yè)銀行未來(lái)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的優(yōu)化對(duì)策

營(yíng)改增背景下商業(yè)銀行應(yīng)該努力快速適應(yīng)變化，提出一系列發(fā)展優(yōu)化對(duì)策，為未來(lái)自身的可持續(xù)長(zhǎng)久發(fā)展創(chuàng)造契機(jī)，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理環(huán)境，所以本文提出三點(diǎn)優(yōu)化對(duì)策以供參考。

2.1 全面完善增值稅管理體系

商業(yè)銀行必須首先全面完善增值稅管理體系，建立增值稅管控系統(tǒng)，規(guī)范化自身財(cái)務(wù)管理流程。比如說(shuō)要實(shí)現(xiàn)發(fā)票管理制度精細(xì)化改進(jìn)，在發(fā)票管理制度中融入增值稅會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，建立增值稅稅負(fù)控制指標(biāo)體系，并配合發(fā)票管理共同實(shí)現(xiàn)綜合管理。為此，銀行內(nèi)部也要召集各個(gè)崗位員工進(jìn)行營(yíng)改增發(fā)票管理知識(shí)學(xué)習(xí)，提高各崗位員工的發(fā)票管理意識(shí)，從發(fā)票管理做起全面優(yōu)化財(cái)務(wù)管理進(jìn)程。

再一點(diǎn)就是要實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度的有效規(guī)范，建立專門的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度。在營(yíng)改增背景下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度的實(shí)施存在一定困難，因?yàn)樗谖覈?guó)沒有先例可循，相關(guān)的政策法規(guī)也不夠完善。所以商業(yè)銀行必須做到積極與稅務(wù)部門聯(lián)系溝通，將營(yíng)改增背景下進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作中所遇到的一些問(wèn)題反饋給稅務(wù)部門，與稅務(wù)部門交流工作意見，專門面向一般納稅人進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。為此，銀行方面也要做好供應(yīng)商價(jià)格協(xié)調(diào)工作，爭(zhēng)取有效降低商品價(jià)格，減少稅負(fù)，為隨后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作打好基礎(chǔ)，降低銀行的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

2.2 全面調(diào)整會(huì)計(jì)處理過(guò)程

要以營(yíng)改增為契機(jī)全面調(diào)整會(huì)計(jì)處理過(guò)程，理清銀行財(cái)務(wù)核算與銀行財(cái)務(wù)報(bào)表相互關(guān)系，明確工作內(nèi)容，改變傳統(tǒng)意義上的營(yíng)業(yè)稅收處理方式。所以，商業(yè)銀行必須全面對(duì)已有會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重整，有必要建立全新科目，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅核算過(guò)程的有效規(guī)范。就當(dāng)前我國(guó)稅法規(guī)定，營(yíng)改增后對(duì)增值稅的管理必須嚴(yán)格依托稅務(wù)部門制定的稅控設(shè)備，精細(xì)化發(fā)票獲取、開具與管理的每一個(gè)過(guò)程，清晰區(qū)分營(yíng)改增后會(huì)計(jì)增值稅處理過(guò)程與營(yíng)業(yè)稅處理過(guò)程中所存在的技術(shù)差異，并做好兩項(xiàng)稅收核算模式的有效過(guò)渡銜接，協(xié)調(diào)各個(gè)崗位力量，滿足會(huì)計(jì)處理工作各項(xiàng)要求。

2.3 全面引入?yún)R總納稅模式

商業(yè)銀行在營(yíng)改增后應(yīng)該大膽創(chuàng)新，以達(dá)到優(yōu)化財(cái)務(wù)管理工作的效果，所以銀行應(yīng)該嘗試全面引入?yún)R總納稅模式。這一模式的目標(biāo)是為了擴(kuò)大納稅主體，將商業(yè)銀行的所有支行都整合起來(lái)形成一個(gè)納稅主體，共同商議納稅對(duì)策以避免傳統(tǒng)重復(fù)納稅弊端的再次出現(xiàn)。為此，商業(yè)銀行的各個(gè)支行應(yīng)該做到定期申報(bào)，匯報(bào)各自店面的稅收工作狀況及財(cái)務(wù)管理工作狀況，做到分工明確[3]。

3 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的出現(xiàn)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的沖擊還是很大的，它不但改變了征稅制度，也徹底改變了商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理模式。我國(guó)商業(yè)銀行在未來(lái)必須全面重視對(duì)營(yíng)改增背景下自身稅務(wù)籌劃工作的細(xì)節(jié)內(nèi)容，做好財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)防控，并引入?yún)R總納稅模式等創(chuàng)新機(jī)制，從各個(gè)角度實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)新優(yōu)化，從容應(yīng)對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化。

參考文獻(xiàn)

[1] 毛梓奕.營(yíng)改增后商業(yè)銀行稅收籌劃問(wèn)題研究[J].福建質(zhì)量管理，2018（2）.

[2] 田新民，夏詩(shī)園.全面營(yíng)改增政策下商業(yè)銀行發(fā)展路徑研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2017（1）.

[3] 鮑江燕.營(yíng)改增對(duì)商業(yè)銀行的影響及對(duì)策[J].金融與經(jīng)濟(jì)， 2016（7）.