會計(jì)舞弊原因分析及防范措施思考

張軍

摘 要：本文首先明確了會計(jì)舞弊的含義、主要手段和危害，進(jìn)而從政府、企業(yè)和審計(jì)三個方面入手，分析了會計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因。最后從政府、企業(yè)和審計(jì)三方面提出控制會計(jì)舞弊問題的方法，以推動市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計(jì)舞弊 績效機(jī)制 會計(jì)政策 內(nèi)部控制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（a）-118-02

1 會計(jì)舞弊主要手段及其危害辨析

1.1 會計(jì)舞弊主要手段

會計(jì)舞弊是指為了得到不法利益，通過計(jì)劃、有針對性地違反職業(yè)道德，違反國家法律法規(guī)、政策、制度以及規(guī)章規(guī)范的違法行為。會計(jì)舞弊發(fā)生的非常的頻繁，人們對會計(jì)舞弊的關(guān)注度也在不斷的提高。公司企業(yè)一般采用以下手段實(shí)現(xiàn)會計(jì)舞弊。

1.1.1 與關(guān)聯(lián)公司交易虛增非經(jīng)常性利潤

為了實(shí)現(xiàn)利潤切實(shí)的增長目標(biāo)，企業(yè)通常會與關(guān)聯(lián)公司合作。為了增加銷售額，企業(yè)就會通過與關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行連鎖交易，但企業(yè)沒有按照會計(jì)準(zhǔn)則披露關(guān)聯(lián)方，利用虛假的公司與關(guān)聯(lián)方兩方交易，以低的價(jià)格買入，以高的價(jià)格賣出，實(shí)現(xiàn)虛假銷售。

1.1.2 虛增資產(chǎn)，增加所有者權(quán)益

在我國，進(jìn)行舞弊的人，常用的虛增資產(chǎn)的方法是“無理的費(fèi)用資本化與將不符合資產(chǎn)的項(xiàng)目確認(rèn)為資產(chǎn)”。在我國的一些企業(yè)中，為了本身的目標(biāo)，在報(bào)表上，通過虛構(gòu)的交易或者事項(xiàng)，作出了虛假的資產(chǎn)，還有的就是把已經(jīng)減少和損失的資產(chǎn)，依舊放在報(bào)表上。

1.1.3 編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

修改財(cái)務(wù)報(bào)表，這是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)舞弊時使用的最簡單的方法。2002年國家會計(jì)學(xué)院誠信教育此案開發(fā)組對我國200多家企業(yè)的總會計(jì)師就會計(jì)誠信問題發(fā)放調(diào)查問卷，調(diào)查結(jié)果顯示：只有2.51%的被調(diào)查者認(rèn)為我國目前上市公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是可信的，69.85%和8.04%的被調(diào)查者分別認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告大部分不可信和完全不可信。

1.1.4 不當(dāng)使用會計(jì)政策

盡管在我國一直在不斷的修訂會計(jì)法，但會計(jì)法規(guī)還是存在著一些縫隙的。同樣的是，會計(jì)具有靈活性的特點(diǎn)，會計(jì)政策只是提供了處理會計(jì)問題的大方向以及大體的框架。會計(jì)政策擁有者多選性的特點(diǎn)，企業(yè)往往會根據(jù)企業(yè)的情況，采用合適的會計(jì)處理方法，但也在為會計(jì)舞弊創(chuàng)造了條件。鄭州百文股份有限公司，2001年有一筆3842萬元的營業(yè)收入來自于鄭百文與百文團(tuán)體最初施行的資產(chǎn)負(fù)債承接買賣。然而在2000年百文團(tuán)體要計(jì)劃接的資產(chǎn)賬面價(jià)值約為91358萬元，因?yàn)猷嵃傥奶澅玖?797萬元，所以使得鄭百文從這項(xiàng)關(guān)聯(lián)買賣中取得了巨大的利益。

1.2 會計(jì)舞弊危害分析

1.2.1 使投資者作出錯誤的判斷

投資者將自己的錢財(cái)放入企業(yè)中，是希望能夠得到回報(bào)。一些企業(yè)為了達(dá)到吸引投資者的目的，在財(cái)務(wù)報(bào)告上做小動作，向投資者隱藏了公司的實(shí)際情況。投資者對企業(yè)的了解，大多數(shù)來自企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表都是虛假的，那么投資者要如何作出正確的選擇呢？不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的信息，導(dǎo)致投資者損失慘重。如果會計(jì)信息出現(xiàn)了問題，這樣也會讓投資者作出錯誤的判斷，消耗的不僅僅是時間和精神上的精力。從而也損害了投資者的利益。

1.2.2 使企業(yè)的形象受損

社會不斷發(fā)展，企業(yè)也在不斷的發(fā)展。在不斷的發(fā)展過程中，不同的階段，企業(yè)的目標(biāo)也是不同的，隨著社會發(fā)展的進(jìn)程，也在與時俱進(jìn)。另外，有的企業(yè)也發(fā)現(xiàn)企業(yè)文化對一個公司的重要性。企業(yè)形象的破滅只是表面的現(xiàn)象，企業(yè)的決策機(jī)制必然也在不斷的惡化才是實(shí)質(zhì)的原因。從其他方面來說，也失去會計(jì)信息使用者的信賴。企業(yè)也就無法籌集到資金，企業(yè)也就沒有辦法實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的愿望。

1.2.3 混亂社會經(jīng)濟(jì)秩序

會計(jì)舞弊的發(fā)生，最終會導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)的無法運(yùn)行。在會計(jì)這個行業(yè)內(nèi)，如果會計(jì)舞弊成為一種風(fēng)氣，那么整個市場都會沒有辦法的像往常一樣運(yùn)行下去。在通常的情況下，為了減少要交的稅，企業(yè)會利用一些手段，在這種環(huán)境下，單位的其他工作人員 也會受到影響。單位人員利用職位的便利，騙取、偷盜或使用其余的辦法占有公共物品，私自將單位中已經(jīng)記錄的財(cái)務(wù)以及忘記記錄的財(cái)產(chǎn)當(dāng)作賬外的財(cái)產(chǎn)。還有些單位和個體為了求得不正當(dāng)?shù)睦?，不恪守會?jì)職業(yè)品德，擾亂了社會的秩序。

2 產(chǎn)生會計(jì)舞弊原因分析

2.1 政府的不規(guī)范行為

政府對企業(yè)的這種隨機(jī)性干預(yù)，導(dǎo)致企業(yè)沒有了競爭的活力。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》有關(guān)說明“稅務(wù)部門有權(quán)利檢查企業(yè)會計(jì)資料，有權(quán)監(jiān)督企業(yè)?！闭畱?yīng)采取有效的措施加強(qiáng)對社會的管理。在現(xiàn)實(shí)生活中，許多會計(jì)舞弊在被發(fā)現(xiàn)的時間里，就被無視了，嚴(yán)重的助長了會計(jì)舞弊這一不正之風(fēng)。

2.2 企業(yè)管理因素

2.2.1 根本原因：經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動

人們的價(jià)值觀念中都存在利己的一面。但是過分的利己，就會出現(xiàn)意外。吸引投資者而故意弄混資本性支出與收益性支出，將收益性支出當(dāng)作資本性支出。在現(xiàn)實(shí)生活中，少記了收入，把費(fèi)用多計(jì)提一點(diǎn)。有目的的調(diào)動流動比率、資產(chǎn)負(fù)債表等，是為了得到銀行信任，從而拿到貸款。

2.2.2 直接原因：監(jiān)督機(jī)制的無效

財(cái)務(wù)獨(dú)立很難實(shí)現(xiàn)，特別是在一些私人的企業(yè)中，這種問題的解決就更加的困難了。關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)這一方面，企業(yè)在選擇公司人才的時候就出現(xiàn)了問題。企業(yè)的管理者在企業(yè)內(nèi)部插入自己的人，形成了任人為親的企業(yè)風(fēng)氣，企業(yè)設(shè)有的紀(jì)檢部門和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，就沒有辦法發(fā)揮作用了。有的時候會計(jì)人員做虛假的賬，不僅僅是自身道德的缺失，還是由于企業(yè)管理者的逼迫，為了保住飯碗，不得不做出讓步。從而使得企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督只是一種形式而已，沒有辦法真正的實(shí)現(xiàn)它所賦予的價(jià)值。

2.2.3 執(zhí)行因素：會計(jì)人員職業(yè)道德的缺失

在會計(jì)舞弊中，會計(jì)人員是主角之一。會計(jì)人員進(jìn)行舞弊，一部分來自于外部的壓力，但是會計(jì)人員的道德缺失也占了很大的一部分。面對誘惑的時候，要是沒有足夠的定力，就會被引誘。當(dāng)誘惑足夠大的時候，會計(jì)人員就會去冒險(xiǎn)了。

2.3 審計(jì)監(jiān)督因素

2.3.1 內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮有限

內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)，是對財(cái)務(wù)會計(jì)控制的再控制，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量受審計(jì)環(huán)境的變化、審計(jì)工作的目標(biāo)、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立程度、審計(jì)人員的素質(zhì)、審計(jì)人員技術(shù)水平等多種因素的影響。在我國，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐當(dāng)中，公司對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還是很不充足的、內(nèi)部審計(jì)人員也是缺乏專業(yè)化水平以及審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也不是很高的、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也是不合理的、內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)的不完善等問題也相繼出現(xiàn)了，使得會計(jì)人員沒有辦法真正的執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃。

2.3.2 社會審計(jì)不能充分揭示

會計(jì)師事務(wù)所出具失真的審計(jì)報(bào)告，一方面是由于企業(yè)帶來的壓力；另一方面也有同行之間的競爭壓力。在我國，《上市公司章程指引》中規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所是由所有股東大會選擇的，但是我們要知道的是，股東大會的控制者是董事會和大股東們。在這種不合理的公司制度下，會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性就遭到了破壞，從而會計(jì)師事務(wù)所也就無法出具能夠代表所有投資者利益的審計(jì)報(bào)告。

3 防范會計(jì)舞弊行為的思考

3.1 政府監(jiān)管方面

3.1.1 規(guī)范政府的行為

規(guī)范政府的行為，對會計(jì)舞弊有著重要的作用。政府是市場經(jīng)濟(jì)的維護(hù)者，在這種激烈的市場競爭環(huán)境下，政府不能隨便的參與市場經(jīng)濟(jì)，而是應(yīng)該為市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造好的市場環(huán)境。沒有規(guī)矩就不成方圓。政府為我們維護(hù)市場秩序，在這種合理的市場秩序下，方便企業(yè)更好的競爭。

3.1.2 加大法律的制裁力度

政府可以運(yùn)用一些法律方式，加強(qiáng)對公司會計(jì)舞弊的處罰力度。從成本的方面考慮，政府就加大了對上市公司舞弊的解決力度，舞弊的成本也是隨之增多的。但是凡是都有雙面性，會計(jì)舞弊的發(fā)生率真實(shí)的降低了。參與會計(jì)舞弊的人，要承擔(dān)民事賠償和刑事賠償。舞弊者要承當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)要大于自身得到的收益，舞弊者就會考慮一下要不要舞弊了。

3.2 公司管理方面

3.2.1 合理規(guī)范監(jiān)事會制度

公司的內(nèi)部設(shè)立了公司的監(jiān)事會，是由股東大會選舉出來的，行使監(jiān)事權(quán)。公司的種類繁多，競爭的壓力也非常的大，公司對公司人員的選拔上也越來越嚴(yán)格了。所以，公司監(jiān)事會的人員的能力也隨之提高。在公司里，都要各司其職；在管理方面，要依靠管理人員；在財(cái)務(wù)方面，要依靠會計(jì)人員；那么在監(jiān)督方面，就要依靠監(jiān)事會的人員了。監(jiān)事會的人員要對公司的其他工作人員進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)事會的人員要做到很好的去監(jiān)事別人，就需要了解自己要監(jiān)管的內(nèi)容，也就需要不斷的提高自身的能力，優(yōu)秀的管理才能和對會計(jì)知識的了解是必須要具備的。

3.2.2 合理規(guī)范激勵制度

為了能夠拿到更多的績效，高層管理人員就會想辦法開展舞弊行為，以此達(dá)到多拿報(bào)酬的目的。權(quán)力、責(zé)任和利益是激勵制度的衍生物。合理安排高層管理人員的工資。增加高層管理人員的工作的踴躍性。為了使管理人員的利益和股東的利益緊密相連，減少會計(jì)舞弊的行為，給予管理人員一定的股票。中國一句話說的好“養(yǎng)兒為防老”，可見人們對老有所依是多么的重視。所以說，企業(yè)應(yīng)注重員工養(yǎng)老的問題，避免他們?yōu)樯钿b而走險(xiǎn)。

3.3 審計(jì)部門方面

3.3.1 充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

1983年開始，我國就開始實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度了。但是，內(nèi)部審計(jì)人員雖然在自己的職位上，但是還會受管理層的制約，實(shí)在沒有可能發(fā)揮自己的作用。從防止企業(yè)的會計(jì)舞弊方面來說，其中內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)是一種相對有效的措施。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時候，首先要理清頭緒，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)節(jié)，明白工作的流程。與此同時，在內(nèi)部審計(jì)人員不負(fù)責(zé)任的時候，也要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的治理。

3.3.2 發(fā)揮社會審計(jì)的作用

在發(fā)現(xiàn)會計(jì)舞弊的過程中，注冊會計(jì)師發(fā)揮著重要的作用。在舞弊審計(jì)準(zhǔn)則中有一條表示：“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑”、不受“以前對管理層、治理層政治和誠信形成的判斷的影響”。所以說，注冊會計(jì)師不應(yīng)該放棄本身的獨(dú)立性，認(rèn)真負(fù)責(zé)的完成自己的工作。保持自律也對注冊會計(jì)師非常的重要。國家也要不斷的提醒注冊會計(jì)師對工作要誠信。

注冊會計(jì)師的學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)也是能力的體現(xiàn)。從相關(guān)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，注冊會計(jì)師的學(xué)歷越高，閱歷越多，阻止會計(jì)舞弊的才能也就越強(qiáng)。在現(xiàn)在的審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師不僅要有職業(yè)的懷疑精神，還要能夠發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行深入的探索。

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