內(nèi)部控制，管理層權(quán)利與高管腐敗

曹燕

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中出現(xiàn)了各類(lèi)的公關(guān)腐敗現(xiàn)象，這些都嚴(yán)重影響著我國(guó)企業(yè)的有效發(fā)展，也不利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長(zhǎng)。自習(xí)近平總書(shū)記就任以來(lái)，我國(guó)掀起了反腐的高潮，社會(huì)各界也極為關(guān)注企業(yè)高管貪污腐敗問(wèn)題。企業(yè)管理層如果權(quán)力過(guò)于集中，將導(dǎo)致內(nèi)部的大多數(shù)資源為企業(yè)高管控制，企業(yè)管理層權(quán)力也隨之增大，奢靡消費(fèi)的現(xiàn)象也日漸突出，從而會(huì)出現(xiàn)貪污受賄等一系列犯罪行為，嚴(yán)重影響著國(guó)家與社會(huì)的健康發(fā)展，所以為了維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定發(fā)展，反腐倡廉工作，勢(shì)在必行。本文在此背景下分析內(nèi)部控制管理層權(quán)力與高管腐敗問(wèn)題并提出如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，有助于企業(yè)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu)的完善，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法進(jìn)行，有效防止貪污腐敗問(wèn)題的現(xiàn)象發(fā)生。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理 企業(yè)高管 貪污腐敗

中圖分類(lèi)號(hào)：F272.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（b）-165-02

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步增長(zhǎng)，國(guó)家對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)也提出了多元化的要求，企業(yè)必須積極建設(shè)并披露內(nèi)部控制體系，有助于人民群眾加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，能夠促進(jìn)企業(yè)建立完善的治理機(jī)構(gòu)，保障各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)。從源頭上減少貪污腐敗行為的產(chǎn)生，可以通過(guò)事中控制阻斷產(chǎn)生腐敗的具體路徑，從而有效抑制企業(yè)高管出現(xiàn)一系列的違法犯罪行為。同時(shí)內(nèi)部控制也可以應(yīng)用于事后監(jiān)督，能夠針對(duì)發(fā)生的高管貪污腐敗案件進(jìn)行分析，并采取切實(shí)有效的措施，以及內(nèi)部控制中存在的缺陷進(jìn)行有效避免，防止日后出現(xiàn)類(lèi)似的貪污腐敗現(xiàn)象，通過(guò)建立內(nèi)部控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的完善調(diào)節(jié)薪酬、管理層權(quán)力與貪污腐敗間的矛盾關(guān)系，能夠加強(qiáng)治理機(jī)制的健全與完善，真正的防范管理層權(quán)力過(guò)于集中，從而導(dǎo)致的腐敗風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部控制特征及有效性

內(nèi)部控制是由具體的法律法規(guī)，政策制度與程序方法組成，具有整體性特征，并且內(nèi)部控制，為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。但是內(nèi)部控制也難以代表整個(gè)企業(yè)進(jìn)行有效控制，由于內(nèi)部控制的整體目標(biāo)，需要?jiǎng)澐种粮鱾€(gè)層次與環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)貼切的內(nèi)部控制目標(biāo)，才能夠有效推動(dòng)內(nèi)部控制執(zhí)行力的有效發(fā)揮。所以內(nèi)部控制的作用應(yīng)當(dāng)依賴于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的互相協(xié)作與協(xié)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展規(guī)模與組織結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略的結(jié)合。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制，必須與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況相結(jié)合，能夠跟隨企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程不斷的變化掌握企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，通過(guò)分階段的樹(shù)立控制目標(biāo)，才能夠促進(jìn)現(xiàn)實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部管理控制工作有效開(kāi)展。內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)各方面產(chǎn)生積極有效的改善作用，通過(guò)實(shí)現(xiàn)預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)能夠針對(duì)企業(yè)的內(nèi)控行為，起到有效的監(jiān)督管理作用。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，就達(dá)到了內(nèi)控效果，所以也能夠充分表明，內(nèi)控具有一定的有效性，同時(shí)內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

2 我國(guó)企業(yè)管理層權(quán)力與高官腐敗現(xiàn)象分析

自從中央下達(dá)的深化改革政策開(kāi)始以來(lái)，我國(guó)人民群眾與政府，共同行使監(jiān)督作用，權(quán)利，能夠保障決策科學(xué)，嚴(yán)格執(zhí)行，通過(guò)形成科學(xué)有效的協(xié)調(diào)機(jī)制與權(quán)力制約能夠很大程度上減少企業(yè)高管貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，但是仍然存在著部分問(wèn)題，值得充分重視。

2.1 高管腐敗

在十八大精神下達(dá)后，越來(lái)越多的國(guó)企與高官落馬，分析其腐敗問(wèn)題，主要涉及著人事調(diào)整與企業(yè)財(cái)務(wù)管理、招投標(biāo)等眾多方面，并且大部分國(guó)有企業(yè)腐敗的共性是內(nèi)部串通，進(jìn)行集體腐敗，這些都嚴(yán)重表明著我國(guó)企業(yè)制度建設(shè)中存在著這些問(wèn)題，例如多人決策機(jī)制，所以在企業(yè)治理過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生管理人員權(quán)力制約，存在不足與漏洞。所以導(dǎo)致了中國(guó)移動(dòng)與中國(guó)石油等央企出現(xiàn)貪污腐敗，集體作案等現(xiàn)象。例如：2014年，南方航空的四位核心高管下馬，其中包括了擔(dān)任了14年的財(cái)務(wù)總監(jiān)，南方航空的2014內(nèi)部控制披露報(bào)告中，雖然表示了企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)根據(jù)國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與要求進(jìn)行有效的控制，但是卻并未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在著重大的控制缺陷。南方航空的財(cái)務(wù)總監(jiān)以及會(huì)計(jì)師等一系列高管職位人員，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管控，這就造成了內(nèi)部結(jié)構(gòu)的重要缺陷，埋下了深深的隱患，直到東窗事發(fā)，才揭示出內(nèi)部控制，存在重大的漏洞。

2.2 高管權(quán)力

企業(yè)高管能夠掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)，企業(yè)高管通過(guò)各項(xiàng)權(quán)利有效支配企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，所以根據(jù)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的信息安全性以及披露機(jī)制不健全等眾多方面，能夠發(fā)現(xiàn)主要原因在于政治關(guān)聯(lián)、職位數(shù)量、董事會(huì)規(guī)模與任職期限等，決定著高層管理人員的權(quán)力強(qiáng)度，所以必須要充分重視能夠科學(xué)正確的安排權(quán)力分配。

3 如何加強(qiáng)內(nèi)部控制，制約管理層權(quán)力防止高管腐敗

3.1 進(jìn)一步健全法律法規(guī)制度

要想有效防止企業(yè)內(nèi)部管理層發(fā)生腐敗行為，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部與外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的控制，能夠?qū)Ω瘮⌒袨檫M(jìn)行及時(shí)的遏制與約束。政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全對(duì)腐敗行為的法律約束，通過(guò)提供法制基礎(chǔ)，能夠加大腐敗懲處力度并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)用法律約束高層管理人員，必須保障責(zé)權(quán)分明，能夠明令禁止有關(guān)企業(yè)管理人員的個(gè)人行為，在企業(yè)崗位制度中，明確指出如何防范并約束高層管理人員的具體行為。例如：上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部高層管理人員購(gòu)買(mǎi)股票或者是內(nèi)幕交易、融資等行為，根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行處罰，有效遏止內(nèi)部管理人員出現(xiàn)貪污腐敗的思想與苗頭。

3.2 保證內(nèi)部控制與高薪養(yǎng)廉間的平衡

新加坡在治理政府官員貪污腐敗問(wèn)題時(shí)，提出了一項(xiàng)高薪養(yǎng)廉的政策，旨在對(duì)腐敗人員進(jìn)行深入徹底調(diào)查，能夠?qū)Ω吖俚臋?quán)利進(jìn)行出租，由于大部分腐敗人員想要獲取的都是經(jīng)濟(jì)利益，但是我國(guó)法律卻并未嚴(yán)格定義并約束腐敗行為，從而使得部分腐敗人員認(rèn)為腐敗行為產(chǎn)生的收益可能會(huì)高于腐敗成本。所以部分高層管理人員，在違反公司的相關(guān)規(guī)定下進(jìn)行內(nèi)幕交易，獲取高昂的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，但是國(guó)內(nèi)對(duì)于貪污腐敗的量刑卻尚不嚴(yán)厲使得管理層出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。通過(guò)高薪養(yǎng)廉，能夠有效提高員工的薪酬福利待遇，是一種人力資源激勵(lì)方式，能夠提高員工對(duì)于企業(yè)的工作滿意度以及幸福度，有助于激勵(lì)員工，為企業(yè)盡心盡力的工作，通過(guò)提高內(nèi)部腐敗人員的管理成本，設(shè)置優(yōu)厚的資薪待遇能夠加強(qiáng)社會(huì)精英參與企業(yè)管理過(guò)程中，通過(guò)提高內(nèi)部管理工作水平提升管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，架構(gòu)優(yōu)秀的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制目標(biāo)的建設(shè)

企業(yè)展開(kāi)內(nèi)部控制，必須要保障內(nèi)部控制能夠提供合理服務(wù)，內(nèi)部控制決定著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的建設(shè)，有效地進(jìn)行企業(yè)發(fā)展過(guò)程中戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行考察，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)遵循法律法規(guī)原則，保障企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的合理性。我國(guó)企業(yè)規(guī)模較大，行業(yè)差異大相徑庭，所以應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理情況，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制框架，但是部分企業(yè)并未完善內(nèi)部牽制體制，主要原因在于企業(yè)總結(jié)內(nèi)控目標(biāo)是關(guān)鍵性問(wèn)題。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，都應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展的實(shí)際情況，安排短期或者是長(zhǎng)期的內(nèi)部控制目標(biāo)，通過(guò)目標(biāo)能夠有效地防止企業(yè)出現(xiàn)各類(lèi)問(wèn)題，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及資產(chǎn)的安全性。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審構(gòu)機(jī)構(gòu)的重新建設(shè)，能夠根據(jù)人員合理搭配，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部結(jié)構(gòu)與監(jiān)督的重視，擺脫對(duì)外部約束監(jiān)督的依賴性，能夠掌握企業(yè)內(nèi)部管理控制與監(jiān)督的主動(dòng)性，占據(jù)有利地位，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用，調(diào)動(dòng)管理人員的工作積極性，同時(shí)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)，職能明確，權(quán)責(zé)分明。聘用業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，道德素養(yǎng)較高的綜合性管理人員，能夠有效的加強(qiáng)內(nèi)部間都貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。同時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)程序，保障審計(jì)的真實(shí)性與有效性。構(gòu)建符合時(shí)代發(fā)展的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，能夠保證企業(yè)各部門(mén)進(jìn)行互相監(jiān)督與促進(jìn)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要想防止高管出現(xiàn)貪污腐敗行為就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的設(shè)置，能夠有效的將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程。通過(guò)出租權(quán)力等眾多方式，有效的防止高層管理人員出現(xiàn)權(quán)力集中利用等現(xiàn)象。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的結(jié)構(gòu)建設(shè)以及管理人員建設(shè)，應(yīng)當(dāng)充分重視，能夠掌握主體地位，充分調(diào)動(dòng)管理人員的工作積極性，有效促使全員監(jiān)督，并充分發(fā)揮內(nèi)部控制中的審計(jì)作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 李露.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制研究——以X公司為例[D].河南大學(xué)，2014.

[2] 侯志才，黃婕.調(diào)控背景下房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究基于財(cái)務(wù)集中管理視角[J].金融經(jīng)濟(jì)（學(xué)術(shù)版），2014（4）.

[3] 黃燦.政治關(guān)聯(lián)能改善民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效嗎？——基于全國(guó)民營(yíng)企業(yè)抽樣數(shù)據(jù)的再研究[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013（12）.

[4] 逯東，王運(yùn)陳，王春國(guó)，等.政治關(guān)聯(lián)與民營(yíng)上市公司的內(nèi)部控制執(zhí)行[J].中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（11）.

[5] 李元霞.政治關(guān)聯(lián)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的作用機(jī)理研究[D].武漢紡織大學(xué)，2014.