企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及對策

張小艷

摘要：現(xiàn)階段，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，如何在激烈的市場競爭中保持自身的健康長遠(yuǎn)發(fā)展已經(jīng)成為了擺在現(xiàn)代企業(yè)面前的一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的存在對于理清企業(yè)財(cái)務(wù)問題、改善企業(yè)經(jīng)營管理模式和完善公司治理結(jié)構(gòu)來說具有至關(guān)重要的意義，因此近年來得到了越來越多人的關(guān)注。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了一些不容忽視的問題，本文以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)為切入點(diǎn)，深入分析內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，并在此基礎(chǔ)上探究問題出現(xiàn)的原因，最后提出完善內(nèi)部控制審計(jì)的對策，希望對促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能力地提高有一定的積極影響。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制審計(jì)；問題；對策

由于在改善企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)運(yùn)作效率等方面內(nèi)部控制審計(jì)具有其獨(dú)特的優(yōu)勢，所以在企業(yè)發(fā)展過程中已經(jīng)得到了越來越多人的重視，并被逐步引入到公司管理之中。應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制審計(jì)主要是通過監(jiān)督和控制企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營機(jī)制來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程中潛在危險(xiǎn)的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高?，F(xiàn)階段，我國內(nèi)部控制審計(jì)還處于發(fā)展的初級階段，發(fā)展質(zhì)量還不高，發(fā)展速度也較慢，因此在當(dāng)前的背景下對我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究具有很高的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部控制缺陷披露不充分

企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷具有不同的程度，其中重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷是缺陷程度劃分的三種主要形式，但在我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)中，其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對內(nèi)部控制審計(jì)缺陷披露不充分，不能夠按照重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷這三大缺陷程度劃分來進(jìn)行詳細(xì)的披露已經(jīng)成為了較為明顯存在的問題。與此同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)部門所提出的審計(jì)意見存在一定的問題，其恰當(dāng)性還有待提高，而出現(xiàn)這一問題的原因還在于其他類型的非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)意見被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見所代替。除此之外，對內(nèi)部控制存在的缺陷所產(chǎn)生的影響并未做出合理和有效的預(yù)計(jì)與披露，這在很大程度上也會(huì)影響審計(jì)意見的科學(xué)性與客觀性。更有甚者，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中濫用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)，例如，子公司的工商注銷登記手續(xù)的未完成也被內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告算入內(nèi)部控制缺陷之中，這在很大程度上混淆了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的功能定義，因此，應(yīng)注重從客觀性與恰當(dāng)性等方面來加強(qiáng)對內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提升。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

現(xiàn)階段，我國有相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在較大問題，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制制度尚未建立、內(nèi)部控制制度不健全，這些問題的存在極大的影響了內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效開展，使得內(nèi)部控制審計(jì)工作流于表面，已經(jīng)成為了阻礙企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展的重要原因。為了能夠在最大程度上確保內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展，必須對內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)、范圍以及程序等具有清晰的認(rèn)識與牢固的掌握，這是建立科學(xué)化、系統(tǒng)化內(nèi)部控制審計(jì)工作制度的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)范圍涵蓋整個(gè)組織是在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中被明確指出的，而財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的控制是內(nèi)部控制的主要審計(jì)對象則是相配套的審計(jì)指引的明確規(guī)定，兩者對內(nèi)部控制審計(jì)范圍這一概念存在的巨大差異性導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計(jì)的范圍難以得到明確界定，極大的影響了審計(jì)的質(zhì)量與效率。除此之外，內(nèi)部控制審計(jì)制度在審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序等環(huán)節(jié)制度建立的缺失與不完善也是我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在問題的一大表現(xiàn)。究其原因，還在于內(nèi)部控制審計(jì)制度對審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序的重視不到位，重要性認(rèn)識不充分。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低

內(nèi)部控制審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量和效率具有重要的影響，只有確保內(nèi)部控制審計(jì)人員具有較高的專業(yè)素養(yǎng)，才能夠確保其工作的正常、高效開展。然而不容忽視的問題是，現(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足、內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)能力較低等問題在相當(dāng)一部分企業(yè)中較為普遍地存在著。應(yīng)當(dāng)明確意識到，我國的內(nèi)部控制審計(jì)工作起步較晚、發(fā)展較慢，在工作上主要是沿用以往財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作方法，究其原因，還在于內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足、專業(yè)素養(yǎng)不高，不得不依賴于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表工作方式。目前，我國的內(nèi)部控制審計(jì)在工作內(nèi)容中增加了內(nèi)部控制的五個(gè)要素并在一定程度上擴(kuò)大了樣本容量，但此做法究竟能取得何種效果目前尚不明確，還有待實(shí)踐的檢驗(yàn)。目前，我國的內(nèi)部控制審計(jì)在很大程度上仍然依賴于注冊會(huì)計(jì)師以往的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、會(huì)計(jì)事務(wù)所對于注冊會(huì)計(jì)師所采用的審計(jì)方法缺乏有力的規(guī)范等問題較為普遍地存在著，究其原因，還在于注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法缺乏通用性框架，難以對其工作形成統(tǒng)一的要求較準(zhǔn)和工作流程，這就在很大程度上導(dǎo)致了目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量與效率低下。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在問題的原因分析

（一）事務(wù)所低價(jià)競爭，獨(dú)立性問題突出

近年來，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量呈明顯上升趨勢，這在很大程度上導(dǎo)致了事務(wù)所市場競爭的激烈化現(xiàn)狀，為了能夠在激烈的市場競爭中保持自身的生存與發(fā)展，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過大幅度降低內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的方式來獲取服務(wù)項(xiàng)目，但在實(shí)際的審計(jì)工作開展過程中為了降低成本，卻又不得不減少審計(jì)工作的資金投入，因此導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計(jì)工作質(zhì)量嚴(yán)重下降。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)收費(fèi)主要取決于被審計(jì)單位對其審計(jì)工作的滿意度，所以很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)迎合被審計(jì)單位，對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題進(jìn)行刻章隱瞞或掩飾，將其內(nèi)部控制中存在的缺陷進(jìn)行模糊化處理，這些行為的存在都極大的降低了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的真實(shí)度與可信度。除此之外，我國內(nèi)部控制審計(jì)出現(xiàn)較晚、發(fā)展較緩慢，缺乏相關(guān)法律法規(guī)的保障與支持也是造成這一問題出現(xiàn)的重要原因。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)起步晚，企業(yè)管理層重視程度不夠

現(xiàn)階段，與國外的內(nèi)部控制審計(jì)相比，我國的內(nèi)部控制審計(jì)起步晚、發(fā)展緩慢，其內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)還有待完善，因此，我國與國外的內(nèi)部控制審計(jì)存在較大的差距。之所以說我國內(nèi)部控制審計(jì)起步晚主要是因?yàn)槲覈?008年才頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，比國外內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)定的頒布晚了很多年。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展只注重形式、流于表面等問題的存在導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計(jì)難以取得實(shí)際效果，不利于企業(yè)構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系。雖然相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)工作，但是事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)能否準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)際情況以及其內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果能否對企業(yè)發(fā)展形成有力指導(dǎo)還不明確，因此，企業(yè)對于聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的積極性有所下降，資金投入也相對不足，并最終導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作不能夠順利地實(shí)施。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的對策

（一）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系

目前，在我國建立一套成熟完善的質(zhì)量控制體系與執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、加大對內(nèi)部控制審計(jì)工作資金的投入對于解決我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作中出現(xiàn)的問題具有至關(guān)重要的意義。應(yīng)當(dāng)明確，隨著我國法律體系的不斷完善，與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)也將得到有效建立，所以內(nèi)部控制審計(jì)也將獲得更為廣闊的發(fā)展空間，有著光明的發(fā)展前景。因此，對內(nèi)部控制審計(jì)的重要性與必要性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須形成正確而完整的認(rèn)識，在體系構(gòu)建與人才培養(yǎng)方面給予足夠的關(guān)注。為了能夠在最大程度上促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提升，注冊會(huì)計(jì)師自身必須在牢固掌握財(cái)會(huì)審計(jì)等方面的專業(yè)知識以外充分學(xué)習(xí)統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)以及信息系統(tǒng)等方面的知識，力求在最大程度上提高自身專業(yè)能力，深化對本行業(yè)知識的全面的了解。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從根本上保證內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，秉持客觀公正的原則保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

（二）建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)

目前，我國有相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部控制存在較多漏洞，使得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受到了嚴(yán)重影響，究其原因，還在于“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在我國上市公司中相對較為普遍地存在著，這在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，其工作開展流于表面，難以從根本上對企業(yè)管理運(yùn)營模式的優(yōu)化做出積極貢獻(xiàn)。應(yīng)當(dāng)明確，內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)是否完善、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制建設(shè)是否形成了正確認(rèn)識對內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立與完善來說具有至關(guān)重要的意義，因此，必須以監(jiān)督機(jī)制、崗位責(zé)任制、考核機(jī)制等方面為切入點(diǎn)，建立健全企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并在此基礎(chǔ)上提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制建設(shè)重要性與必要性的認(rèn)識，力求在最大程度上使企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)具有一個(gè)良好的工作環(huán)境，使內(nèi)部控制審計(jì)制度能夠得到真正落實(shí)到企業(yè)的各層級與各部門。與此同時(shí)，從思想意識領(lǐng)域幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提高風(fēng)險(xiǎn)管控意識、以領(lǐng)導(dǎo)者帶動(dòng)企業(yè)全體員工對實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的支持對保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展來說具有至關(guān)重要的意義。

（三）確保內(nèi)部控制審計(jì)制度的貫徹與實(shí)施

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》已經(jīng)在我國得到了制定與頒布，這一規(guī)范的頒布在很大程度上促進(jìn)了我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立，但與此同時(shí)必須意識到盡管內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立已經(jīng)取得了一定的成果，但隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其中出現(xiàn)了很多的問題與新挑戰(zhàn)，這都要求內(nèi)部控制體系必須不斷地結(jié)合法律法規(guī)的制定對自身進(jìn)行不斷的發(fā)展與完善。目前，我國有相當(dāng)一部分注冊會(huì)計(jì)師在工作過程中具有較大的主觀性，這一問題的存在歸根結(jié)底還是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作指導(dǎo)尚未得到有效制定，對內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)指引難以得到有效落實(shí)，這在很大程度上削弱了內(nèi)部控制審計(jì)職能的有效發(fā)揮。因此，為了能夠在最大程度上對審計(jì)人員的內(nèi)部控制審計(jì)工作形成有效指導(dǎo)，必須要明確審計(jì)的標(biāo)注和審計(jì)的范圍，從根本上完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，并確保內(nèi)部控制審計(jì)制度的貫徹與實(shí)施。與此同時(shí)，相關(guān)監(jiān)管部門要對內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督與嚴(yán)格把關(guān)，對內(nèi)部控制缺陷披露不充分、模糊內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷程度等問題追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，確保內(nèi)部控制審計(jì)制度能夠真正落實(shí)到企業(yè)的各部門與各層級，從而真正提升企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展得到有效保障。

四、結(jié)束語

隨著市場競爭的日趨激烈和內(nèi)部控制審計(jì)對促進(jìn)企業(yè)發(fā)展作用的日益顯現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作得到了越來越多人的關(guān)注。應(yīng)當(dāng)明確，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式以及促進(jìn)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展來說具有至關(guān)重要的意義，所以在開展內(nèi)部控制審計(jì)工作的過程中必須立足于企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的系統(tǒng)化與規(guī)范化。本文以企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)為切入點(diǎn)，深入分析內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題，例如，內(nèi)部控制缺陷披露不充分、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全以及內(nèi)部控制審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低等問題，并在此基礎(chǔ)上探究了這些問題的產(chǎn)生原因，提出了諸如建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系、建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)組織架構(gòu)和確保內(nèi)部控制審計(jì)制度的貫徹與實(shí)施等完善內(nèi)部控制審計(jì)的對策，希望對促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的進(jìn)一步完善有一定的借鑒意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]王妮.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及對策研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017 （01）：306+308.

[2]鄧蒙.企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題及對策研究[J].會(huì)計(jì)師，2016 （04）：50-51.

[3]孫立.內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2016 （23）.

[4]韋彥希.會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題及策略研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018 （12）.