葛良青

摘 要 審計(jì)職能的發(fā)揮依賴于有效的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，衡量一種理論能否合理地解釋審計(jì)動(dòng)因，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行研究。本文以審計(jì)委托人、審計(jì)對象、審計(jì)人、審計(jì)信息使用者四個(gè)行為要素為邏輯起點(diǎn)，構(gòu)建審計(jì)運(yùn)行機(jī)制體系。從多種視角解說了審計(jì)動(dòng)因，并認(rèn)為多因素決定論是審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的發(fā)展基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 審計(jì)；審計(jì)動(dòng)因；審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

審計(jì)作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離誘發(fā)的特殊產(chǎn)物，在資本市場發(fā)展過程中不斷地適應(yīng)社會(huì)實(shí)踐的需求而發(fā)展。接下來本文將對審計(jì)內(nèi)涵、審計(jì)動(dòng)因理論進(jìn)行論述，并結(jié)合審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，探討多因素決定論在審計(jì)運(yùn)行機(jī)制中的應(yīng)用。

一、審計(jì)

隨著社會(huì)生產(chǎn)力以及生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)隨實(shí)踐的需求應(yīng)運(yùn)而生，本文認(rèn)為美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1973年的《審計(jì)基本概念說明書》中對于審計(jì)的定義具有代表性：審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的相符程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)利益者的系統(tǒng)過程。究其本質(zhì)審計(jì)就是一種對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督、驗(yàn)證的過程。

二、審計(jì)動(dòng)因理論

（一）傳統(tǒng)審計(jì)動(dòng)因理論

1.受托責(zé)任論

受托責(zé)任論是基于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者基于自身利益出發(fā)，需要核實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計(jì)因其獨(dú)立于受托雙方的特性，成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護(hù)機(jī)制，由此認(rèn)為受托責(zé)任論是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因。

2.代理理論

基于利益最大化的考慮，委托方委托審計(jì)人客觀監(jiān)督受托方的責(zé)任履行情況，受托方通過審計(jì)人來證實(shí)自身的責(zé)任履行情況和工作業(yè)績，審計(jì)的有效監(jiān)督，能夠降低各方因利益沖突產(chǎn)生的代理成本，促進(jìn)代理雙方利益最大化。

3.信息理論

信息理論認(rèn)為，市場中普遍存在信息不對稱問題，通過審計(jì)能夠降低信息不對稱問題的發(fā)生幾率，提高企業(yè)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，能夠使信息使用者根據(jù)真實(shí)有效的信息做出合理的決策，從而提高資本市場的資源配置效率。

4.沖突理論

基于自身利益最大化，信息提供者和信息使用者會(huì)因利益目標(biāo)不一致發(fā)生沖突，因而需要通過審計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和鑒定。該理論認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)生的根本原因在于監(jiān)督、核實(shí)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和調(diào)節(jié)利益相關(guān)者之間的矛盾。

（二）現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因理論

1.多因素決定論

單一的審計(jì)動(dòng)因理論已無法全面地解釋審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的原因，在此情形下，產(chǎn)生了一種綜合性的現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因理論，即多因素決定論。包含以下八方面的內(nèi)容：（1）分權(quán)管理；（2）信息不對稱；（3）交易復(fù)雜；（4）時(shí)空間隔；（5）利益沖突；（6）交易的安全保證；（7）專門技術(shù)；（8）專業(yè)人士的主觀趨利動(dòng)機(jī)。多因素決定論涵蓋范圍廣、綜合性強(qiáng)，對不同的審計(jì)活動(dòng)都可以做出合理的解釋。

2.產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論

在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)背景下，企業(yè)所有者為保障產(chǎn)權(quán)不受侵害，謀求最大利益，需要委托審計(jì)人對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和檢查，其實(shí)質(zhì)是圍繞財(cái)產(chǎn)建立的一種保障財(cái)產(chǎn)所有權(quán)及其派生權(quán)利的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。由此產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論一定程度上能夠詮釋現(xiàn)代審計(jì)產(chǎn)生的原因和發(fā)展。

綜合上述理論觀點(diǎn)，本文認(rèn)為多因素決定論相比于單一的審計(jì)動(dòng)因理論，涵蓋范圍廣、綜合性較強(qiáng)，闡釋審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生與發(fā)展的根本動(dòng)因比其他任何一種審計(jì)動(dòng)因理論更具有說服力。

三、審計(jì)運(yùn)行機(jī)制

（一）審計(jì)委托機(jī)制

審計(jì)委托機(jī)制包括審計(jì)委托人、審計(jì)人、被審計(jì)人三方關(guān)系人?；诙嘁蛩貨Q定論，由分權(quán)管理產(chǎn)生的受托關(guān)系則為審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生與發(fā)展的理論前提。①審計(jì)委托人將其財(cái)產(chǎn)委托并授權(quán)給被審計(jì)人進(jìn)行經(jīng)營管理，同時(shí)，被審計(jì)人接受委托并按合同規(guī)定承擔(dān)受托責(zé)任；②審計(jì)委托人需要了解受托人履行受托責(zé)任的真實(shí)情況，對其實(shí)施監(jiān)督檢查，審計(jì)人接受委托對經(jīng)營者實(shí)施審計(jì)；③被審計(jì)人為了證實(shí)自身受托責(zé)任履行情況接受審計(jì)，審計(jì)人依據(jù)既定的客觀標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施審計(jì)并將審計(jì)結(jié)果報(bào)送審計(jì)委托人。

（二）審計(jì)執(zhí)行機(jī)制

審計(jì)執(zhí)行機(jī)制包括制定審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)工作、選擇審計(jì)方法、搜集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見、編制審計(jì)報(bào)告幾個(gè)部分?；诙嘁蛩貨Q定論，審計(jì)活動(dòng)隨社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展變得錯(cuò)綜復(fù)雜，因此，審計(jì)執(zhí)行機(jī)制運(yùn)行效率是提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵因素。制定審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)工作開展的總體規(guī)劃，結(jié)合實(shí)際和人員配置情況來安排審計(jì)任務(wù)；組織開展審計(jì)工作的具體方式，在審計(jì)工作展開后，審計(jì)人員需要搜集證據(jù)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出判斷和評價(jià)，形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。

（三）審計(jì)信息傳遞機(jī)制

信息傳遞機(jī)制是連接審計(jì)人、被審計(jì)人、審計(jì)信息使用者三方關(guān)系人之間的紐帶。基于多因素決定論，經(jīng)濟(jì)市場普遍存在信息不對稱問題，導(dǎo)致信息使用者無法及時(shí)獲取真實(shí)有效的信息。

審計(jì)信息從來源劃分，可分為原始信息和人工信息。原始信息主要包括未經(jīng)加工處理的審計(jì)證據(jù)；人工信息是指處理加工過的信息，包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書、審計(jì)整改通知、審計(jì)處分建議等。信息傳遞就是指審計(jì)信息從審計(jì)人傳達(dá)至信息使用者的過程，應(yīng)當(dāng)保障其傳達(dá)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、暢通性。信息使用者包括：審計(jì)委托人、國家相關(guān)部門、其他利益相關(guān)者、社會(huì)大眾等。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制

審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制建立了信息使用者與被審計(jì)單位之間的聯(lián)系。審計(jì)人將審計(jì)信息及時(shí)傳遞給信息使用者，發(fā)揮了審計(jì)效能、提高資源利用率。審計(jì)成果主要運(yùn)用在以下幾個(gè)方面：（1）被審計(jì)單位管理者根據(jù)審計(jì)結(jié)果，對運(yùn)營過程中存在的問題，及時(shí)采取整改措施；（2）市場有關(guān)部門據(jù)此對市場政策、機(jī)制加以規(guī)劃和整改，促進(jìn)資本市場良性發(fā)展；（3）投資者根據(jù)審計(jì)結(jié)果做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策和投資建議，提高資金的使用效率。

四、總結(jié)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)審計(jì)的更新完善，利息相關(guān)者對利益最大化的追求，導(dǎo)致審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位日益提高。結(jié)合審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，了解現(xiàn)代審計(jì)的動(dòng)因，對基于審計(jì)動(dòng)因的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制研究有著重要意義，能夠提高審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的整體效率，把握審計(jì)發(fā)展的規(guī)律與方向，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量真實(shí)且可靠，利益相關(guān)者之間的利益沖突日益減少，審計(jì)活動(dòng)更加有效。

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