廖翰昊

摘 要 審計工作質(zhì)量的控制與考核是審計工作質(zhì)量的核心部分，而審計工作質(zhì)量更是審計工作的命脈，針對這一問題進行研究分析，有助于審計工作更加順利進行。本文將先對我國審計工作質(zhì)量的概念進行界定，分析其表現(xiàn)形式并解釋其控制與考核的形成原因。分析我國應對審計工作質(zhì)量的控制與考核的對策，從現(xiàn)狀中揭示現(xiàn)在審計對策的不足之處，再根據(jù)相關問題提出其應對策略。

關鍵詞 審計工作質(zhì)量；控制；考核

一、引言

審計質(zhì)量是整個審計工作生命的命脈，而審計工作質(zhì)量的控制與考核是審計質(zhì)量的核心組成部分，因此審計工作質(zhì)量的控制與考核完成的好壞直接決定審計工作的失敗。要想建立完善的審計工作質(zhì)量的控制與考核模式，我們就必須要了解審計工作的控制涵義，只有深入了解審計工作控制過程才能夠提出更加有效的考核手段。

建立和完善審計工作質(zhì)量控制與考核系統(tǒng)，可以進一步的規(guī)范審計工作的執(zhí)業(yè)行為，防范審計風險，提高審計質(zhì)量，把審計工作過程邁向科學化、規(guī)范化。對促進審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展，具有不可替代的現(xiàn)實意義。

二、審計工作質(zhì)量涵義

審計工作質(zhì)量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務工作即審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。審計質(zhì)量應具有客觀性、可靠性、準確性、全面性、充分性、重要性、一致性和及時性等方面的特征。 它貫穿于企業(yè)審計活動的各個方面，是審計工作的生命線。

三、我國審計工作質(zhì)量控制與考核的現(xiàn)狀

（一）我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核相關標準欠缺明確性

在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核標準是進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核的主要依據(jù)，也是內(nèi)部審計工作進行中的主要規(guī)范，但是作為內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核體系中關鍵部分的內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準，其自身的明確性卻十分欠缺?，F(xiàn)今內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核體系的建立比較偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計準則等內(nèi)容，內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核標準的制定卻易被忽視。

（二）審計工作人員素質(zhì)有待進一步提高

目前部分內(nèi)部審計工作人員并不能以客觀公正的態(tài)度來進行設計工作，而對存在的問題也存在大事化小的作法。此外，我國會計師事務所中的注冊會計師的業(yè)務水平參差不齊。大多注冊會計師空有理論知識，實踐操作能力卻較差。有些注冊會計師更是安于現(xiàn)狀，不懂得與時俱進，使得其自身知識結構過于單一、陳舊，進而在面對新問題、新情況時無法尋找到突破點。

（三）行業(yè)間惡性競爭，客戶穩(wěn)定性較差

目前我國的會計師事務所之間存在著惡性競爭現(xiàn)象，采用給回扣、拉關系、低價收費、同行壓價等手段，為事務所進行保客和攬客。由于回扣及支付傭金、低價競爭等現(xiàn)象的存在，使得事務所的利潤空間大大縮小，事務所不得不采取一些違規(guī)措施來為自己牟利，如將審計程序縮短，審計時間減少來降低審計成本，從而使得會計師事務所的審計工作質(zhì)量的控制與考核的不到有效落實。

四、完善我國審計工作質(zhì)量控制與考核的建議

（一）完善和明確內(nèi)部審計質(zhì)量與考核控制標準

在內(nèi)部審計工作中注重內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核標準的設計，制定適應企業(yè)自身的標準和指標，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核工作有章可循，從而提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。在內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核標準的制定中要向國際內(nèi)部審計標準發(fā)展趨勢看齊，對國際內(nèi)部審計標準進行學習和研究加以創(chuàng)新。我國應當積極了解國際上的一些關于內(nèi)部審計的工作，并置身其中領悟其精髓部分以完善和明確我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制與考核標準。

（二）提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平

首先我國各企業(yè)應建立職業(yè)化管理體系，實行內(nèi)部審計資格考核制度以確保內(nèi)部審計人員在掌握內(nèi)部審計知識、方法和技能的同時亦了解其他專業(yè)技術知識，全面提高審計人員的職業(yè)道德、專業(yè)能力和政治素養(yǎng)，為審計質(zhì)量控制的環(huán)境基礎奠基，從而不斷提高審計工作質(zhì)量。其次要通過企業(yè)內(nèi)部開辦培訓班、倡導自學、參加資格考試、等多種形式學習審計法、會計法等與審計相關的法律、法規(guī)知識，提高內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。從某種程度將，各企業(yè)也可將培訓、自學、參加資格考試等提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務水平的活動作為內(nèi)部審計人員必須參與的活動。

（三）推進會計師事務所組織形式的改革，提高其基本執(zhí)業(yè)能力

目前我國大多會計師事務所為有限責任會計師事務所，會計師事務所承擔的責任相對較小，這在一定程度上使得會計師事務所的基本執(zhí)業(yè)能力較低。應對這一問題我國會計師事務所可借鑒國際上較為先進的做法，逐步推行由有限責任制向有限責任合伙制或普通合伙制的轉型。轉型之后事務所合伙人以各自的財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的業(yè)績緊緊相連，這使得他們更加的注重會計師事務所的管理，堅持按照法規(guī)辦事，加強事務所的執(zhí)業(yè)能力。

（四）出臺相關政策、法規(guī)遏制惡性競爭

首先財政部可出臺一些關于會計師事務所服務收費的標準的政策，要求各省級財政部門加緊制定會計師事務所低價惡性競爭綜合治理政策措施；其次，在對會計師事務所綜合評價、分級分類管理的標準設定中，將防范和遏制低價惡性競爭納入其中。逐步建立低價惡性競爭預警機制，實現(xiàn)會計師事務所收費行為監(jiān)管的制度化、常態(tài)化和動態(tài)化。最后亦可規(guī)定企業(yè)對一個會計師事務所聘用的最長連續(xù)期，進而縮小會計師事務所的外在壓力，避免其因為過度依賴某企業(yè)而受到企業(yè)威脅，從而違規(guī)操作。

五、結束語

我國的審計工作曾經(jīng)歷了一個漫長的發(fā)展歷程。自2006年6月1日新的《中華人民共和國審計法》開始施行，我國國家審計工作邁入了一個新階段。自此，國家和社會各界都高度關注審計工作質(zhì)量，而審計工作質(zhì)量的控制與考核是提升審計工作質(zhì)量的決定性因素，所以審計工作中的審計工作質(zhì)量的控制與考核成為審計工作的重中之重。

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