郭寶蓉

摘 要 環(huán)觀全球，會計(jì)信息失真的報(bào)道屢見不鮮，最轟動(dòng)全球的有美國安然（Enron）事件，國內(nèi)的銀廣夏事件和紅光事件。因此，會計(jì)信息失真事件不單是國際性的問題，也是人類歷史的一部分，世界各國政府均十分關(guān)注事態(tài)發(fā)展以及會計(jì)信息失真給企業(yè)管治帶來的影響。本文試從美國企業(yè)發(fā)展的歷史出發(fā)，認(rèn)識會計(jì)信息怎樣形成，其后又怎樣演變成現(xiàn)今國際通用的會計(jì)信息系統(tǒng)及原則，最后就“信息不對稱”的經(jīng)濟(jì)理論，對會計(jì)信息失真的原因作簡要討論，尋求一些原則性對策來避免出現(xiàn)會計(jì)信息失真的情況。

關(guān)鍵詞 會計(jì)信息 信息不對稱 信息失真

經(jīng)濟(jì)理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)產(chǎn)生的目的是要達(dá)到利益最大化，企業(yè)要想達(dá)到利益最大化必須依賴多方面資源的配合，對信息的掌握是其中一個(gè)關(guān)鍵要素。Akerlof （1970）以買賣二手車來解釋“信息不對稱”帶來的問題，在進(jìn)行交易的時(shí)候，賣方所掌握的有關(guān)車輛性能狀態(tài)的信息一定比買方多，買方只知道車輛表面出現(xiàn)的質(zhì)量情況，而不知道其確切的質(zhì)量狀態(tài)，最終導(dǎo)致劣質(zhì)商品也能夠在市場中成功交易，從而出現(xiàn)了“逆向選擇”的行為，說明在市場交易中，買賣雙方因存在信息不對稱的問題，出現(xiàn)了不公平的交易。本文嘗試從企業(yè)發(fā)展的歷史出發(fā)，探討初期會計(jì)信息產(chǎn)生的情況，以及其后怎樣被企業(yè)系統(tǒng)化地演變成國際認(rèn)可的一般公認(rèn)會計(jì)原則和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的指標(biāo)。同時(shí)，就“信息不對稱”的經(jīng)濟(jì)理論對會計(jì)信息失真的成因作簡要討論，尋求一些原則性方法來避免出現(xiàn)會計(jì)信息失真的情況。

一、會計(jì)信息發(fā)展

過去的200多年里，會計(jì)信息在商業(yè)決策上扮演了十分重要的角色，有舉足輕重的地位。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)都不再單憑會計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來處理日常業(yè)務(wù)和重要的營運(yùn)決策，這都?xì)w咎于會計(jì)信息失真，這種現(xiàn)象的出現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)無法掌握重要數(shù)據(jù)及資料來發(fā)展業(yè)務(wù)。本文以美國企業(yè)為例，參考美國早期的商業(yè)發(fā)展，闡述會計(jì)報(bào)告的發(fā)展過程及會計(jì)信息的歷史演變，以此探討會計(jì)信息失真的過程及原因。主要分為以下三個(gè)不同階段：一是初期會計(jì)信息形成的階段；二是企業(yè)對外融資出現(xiàn)后，對會計(jì)信息系統(tǒng)化要求的階段；三是會計(jì)信息系統(tǒng)化后，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告失真的階段

（一）初期會計(jì)信息形成的階段

18世紀(jì)到20世紀(jì)20年代，企業(yè)為促使交易買賣成功，只收集一些有關(guān)交易的數(shù)據(jù)，例如成本、毛利等零碎資料來進(jìn)行商業(yè)買賣活動(dòng)，談不上所謂的會計(jì)記錄。在20年代之后，商業(yè)活動(dòng)日趨頻繁，企業(yè)雇主開始關(guān)注更多煩瑣的數(shù)據(jù)， 并進(jìn)行系統(tǒng)性的收集處理，慢慢形成早期的會計(jì)信息，幫助企業(yè)認(rèn)識自身的運(yùn)營狀況，作出適當(dāng)?shù)纳虡I(yè)決定，壯大業(yè)務(wù)發(fā)展。需要強(qiáng)調(diào)的地方是，以上提及的雇主本身也參與企業(yè)的日常管理，因此，公司的老板和管理人員都是由同一人擔(dān)任的，不存在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。

（二）企業(yè)對外融資出現(xiàn)后，對會計(jì)信息系統(tǒng)化要求的階段

20世紀(jì)20年代之后，企業(yè)發(fā)展模式開始發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變。第一次世界大戰(zhàn)爆發(fā)后，企業(yè)開始對外融資，增大資本，擴(kuò)張運(yùn)營規(guī)模。企業(yè)運(yùn)營變得復(fù)雜，企業(yè)持有人不能再獨(dú)自經(jīng)營運(yùn)作，只好逐漸將經(jīng)營權(quán)移交給外部職業(yè)經(jīng)營者，讓他們代為處理，這些經(jīng)營者便是現(xiàn)代企業(yè)的高層管理人員，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不再由同一人掌握。在兩權(quán)分離的情況下，資本的結(jié)構(gòu)和價(jià)值發(fā)生了變化，企業(yè)資本的價(jià)值趨向市場化，企業(yè)開始對外融資，資金提供者要求管理層提供業(yè)務(wù)有關(guān)的運(yùn)營狀況統(tǒng)計(jì)及有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。由于當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表還未標(biāo)準(zhǔn)化，投資銀行則要求企業(yè)提供具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)告，才會幫助企業(yè)融資。這個(gè)時(shí)期，會計(jì)理論開始孕育成長，演變到現(xiàn)在的一般公認(rèn)會計(jì)原則。1937年，美國會計(jì)程序委員會（Committee on Accounting Procedures）發(fā)表第一份“一般通用會計(jì)”守則。在此期間，商業(yè)活動(dòng)所涉及的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生交替，由最初的外在市場環(huán)境作主導(dǎo)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨緝?nèi)部管理的運(yùn)營活動(dòng)為主，因此，企業(yè)需要大量有關(guān)運(yùn)營操作的數(shù)據(jù)，來分析每個(gè)職能組別或工作單位的內(nèi)部情況，用數(shù)字報(bào)表敘述有關(guān)業(yè)務(wù)的狀況，后逐漸發(fā)展成為所謂的成本會計(jì)式的財(cái)務(wù)報(bào)表，負(fù)責(zé)提供企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營的會計(jì)信息。成本會計(jì)理論的出現(xiàn)，帶動(dòng)了管理會計(jì)理論的思維，兩者理論所提供的經(jīng)濟(jì)信息互存互動(dòng)，同時(shí)，成本數(shù)據(jù)帶動(dòng)企業(yè)策劃，有助于尋求利潤提升的空間?；诿磕甑呢?cái)政預(yù)算及評估，通過財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的分析，最后制定運(yùn)營目標(biāo)，為公司爭取最大利潤。對于公司內(nèi)部的運(yùn)營操作，公司管理人相對公司持有人比較熟悉，管理者的控制權(quán)越來越大，公司持有者與管理者之間的利益沖突陸續(xù)浮現(xiàn)，“代理問題”初現(xiàn)端倪。

（三）會計(jì)信息系統(tǒng)化后，出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告失真的階段

成本會計(jì)及管理會計(jì)的產(chǎn)生，原意是幫助企業(yè)了解運(yùn)營成本，評估競爭優(yōu)勢， 從而作出有利企業(yè)發(fā)展的商業(yè)決策。由于企業(yè)愈趨多元復(fù)雜化，一般公認(rèn)會計(jì)原則也不斷被改良以適應(yīng)企業(yè)的變化。可是，這些會計(jì)原則后期竟演變成一套管理人認(rèn)為無助于管理的信息系統(tǒng)，只是一個(gè)衡量管理人是否符合公司股東對他們的要求的工具，對企業(yè)利潤最優(yōu)化的拓展毫無幫助。歸根結(jié)底，是因?yàn)闀?jì)原則被制定得太規(guī)范化，衍生了非預(yù)期性的負(fù)面效果。舉例來說，根據(jù)會計(jì)原則的匹配原則，所有存貨（即未賣出的貨品）的有關(guān)生產(chǎn)成本都不計(jì)算到該年度的財(cái)政成本開支上，這樣有關(guān)部門的經(jīng)理就可以囤積貨物，避免存貨成本被處理入賬，構(gòu)成邊際利潤上升，公司的資產(chǎn)價(jià)格亦被“未賣出”的存貨推高，令部門于當(dāng)年的業(yè)績表現(xiàn)理想，從而得到企業(yè)高層贊賞，增加管理人的分紅收益。而事實(shí)上，管理人操控公司的會計(jì)信息，損害了企業(yè)整體的盈利收入。部門經(jīng)理想要符合財(cái)務(wù)預(yù)算的要求，選擇維護(hù)個(gè)人利益，放棄公司利益，出現(xiàn)了代理理論中所說的代理機(jī)會主義行為。

二、信息不對稱理論

針對會計(jì)信息失真的成因，主要是“信息不對稱”的問題，存在于公司持有人與管理者之間?！靶畔⒉粚ΨQ”理論是指在有關(guān)商品或服務(wù)交易進(jìn)行的時(shí)候，交易雙方對有關(guān)交易信息的了解不同，其中一方所掌握的信息多過另外一方，因此處于更有利的位置，而損害了另一方的利益。要想平衡“信息不對稱”的狀態(tài)，最簡單的方法就是讓雙方都掌握同樣的信息，讓有關(guān)的交易信息透明公開，傳遞給每一位與信息有關(guān)的參與者。然而，要做到信息可以透明無阻的流通，非常困難，需要建立一套健全的制度。美國證券交易委員會前主席Levitt在1994年深入分析了美國證券市場所存在的問題，第一次提出“會計(jì)信息的透明度”，得到了世界各方學(xué)者的積極回應(yīng)，將對有關(guān)會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究推動(dòng)到更廣泛的應(yīng)用層次。會計(jì)信息是一種技術(shù)規(guī)范，要遵循適度有序的會計(jì)準(zhǔn)則及概念，系統(tǒng)化地配合客觀事實(shí)的要求，從而達(dá)到會計(jì)實(shí)務(wù)處理的科學(xué)。透明的會計(jì)信息反映了公司的真實(shí)運(yùn)營成果，揭示了公司的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，投資者可以通過相關(guān)的可信的會計(jì)信息了解公司的運(yùn)營情況，從而愿意投入更多的資金。并且，透明的會計(jì)信息維護(hù)了投資者對企業(yè)管治的信心，而完善的企業(yè)管治機(jī)制又加強(qiáng)了證券市場運(yùn)作的有效性。透明的會計(jì)信息及時(shí)地給投資者提供了所需的相關(guān)信息，從而使投資者能夠?qū)竟芾韺拥哪芰ψ鞒龊侠碓u價(jià)。因此，會計(jì)信息在制定程序上的過程必須具有獨(dú)立性，不受制于任何情況，獨(dú)立性所引申出來的公平價(jià)值，必須是令人信服的信息。判斷會計(jì)信息的質(zhì)量，必須考慮使用者是否可以及時(shí)和準(zhǔn)確地獲得公司的運(yùn)營狀況和經(jīng)營成果等因素。

三、提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施

要提高會計(jì)信息的質(zhì)量，首先要減少信息傳遞時(shí)所發(fā)出的不必要的噪音，必須將傳遞時(shí)間縮短，越短越好，使信息所有的接收者都能在同一時(shí)間以最快速度獲得會計(jì)信息，以便作出適當(dāng)明智的決定，避免夜長夢多，造成不必要的麻煩，干擾訊息內(nèi)容的本質(zhì)。

其次，會計(jì)信息的有效性與可信性也是重中之重，是不可缺乏的標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量。要增加投資者對企業(yè)的信心，必須保證投資者的利益不會受到不公平的對待。正如交易成本理論中提到的交易必須公平，交易雙方必須履行契約所定的責(zé)任，如果公司提供的會計(jì)信息不詳盡、不真實(shí)，沒有了解價(jià)值，投資者會質(zhì)疑公司管理層的誠信，否定承諾兌現(xiàn)的可行性，最終撤走資金，減少投資損失。然而，會計(jì)準(zhǔn)則的制定是人為的，是有局限性的，在不完備契約的限制下，我們無法建立一套完美無瑕的制度來妥善處理信息不對稱的現(xiàn)狀。所以，會計(jì)信息的失真是客觀又必然的存在，是我們無法回避的現(xiàn)實(shí)問題。

（作者單位為上海財(cái)經(jīng)大學(xué)國際工商管理學(xué)院）

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