淺析管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行績(jī)效考核中的運(yùn)用

林曉敏

【摘要】績(jī)效考核是商業(yè)銀行與員工之間業(yè)績(jī)目標(biāo)及如何實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)目標(biāo)達(dá)成共識(shí)，并幫助和激勵(lì)員工取得優(yōu)異業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的管理過(guò)程?？?jī)效考核是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，目標(biāo)層層分解至經(jīng)營(yíng)單位、業(yè)務(wù)條線(xiàn)以及個(gè)人，通過(guò)一套完整考核體系將經(jīng)營(yíng)單位的考核與人員的考核有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，收集、分析并利用有效的財(cái)務(wù)信息，對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，為決策者提供科學(xué)的決策依據(jù)，從而達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

管理會(huì)計(jì)在銀行績(jī)效考核中的主要體現(xiàn)關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)置、經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）和平衡計(jì)分卡。2017年9月份財(cái)政部發(fā)布了22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，此文運(yùn)用指引中“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600號(hào)-績(jī)效管理”的方法，淺析其在商業(yè)銀行中的運(yùn)用。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì) 商業(yè)銀行 績(jī)效考核

近些年，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到了互聯(lián)網(wǎng)金融與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇等多方面因素的影響，要在同業(yè)中脫穎而出，除了需要業(yè)務(wù)人員在市場(chǎng)上真刀真槍搶資源外，內(nèi)部績(jī)效考核也不容忽視，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的手段，有助于更好的考評(píng)商業(yè)銀行各經(jīng)營(yíng)單位、業(yè)務(wù)條線(xiàn)及員工的績(jī)效情況。

一、管理會(huì)計(jì)在績(jī)效考核運(yùn)用的情況

（一）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的設(shè)置

關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)是對(duì)商業(yè)銀行業(yè)績(jī)產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過(guò)對(duì)銀行的戰(zhàn)略規(guī)劃、關(guān)鍵成果的業(yè)績(jī)特征分析，識(shí)別和提煉最能有效驅(qū)動(dòng)銀行創(chuàng)造價(jià)值的指標(biāo)。銀行的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)主要包括：

1.存貸款規(guī)模。存款規(guī)模是銀行的資源，貸款規(guī)模是銀行創(chuàng)利的主要來(lái)源，在追求規(guī)模效益的銀行界，規(guī)模意味著市場(chǎng)份額，規(guī)模的大小反映一家各家商業(yè)銀行的實(shí)力。因此，存貸款規(guī)模是關(guān)鍵的業(yè)績(jī)指標(biāo)。該指標(biāo)可運(yùn)用至經(jīng)營(yíng)單位、業(yè)務(wù)條線(xiàn)以及員工的考核。

2.盈利能力。盈利能力是銀行創(chuàng)造價(jià)值的核心指標(biāo)，體現(xiàn)銀行的核心競(jìng)爭(zhēng)力。盈利性指標(biāo)主要運(yùn)用于經(jīng)營(yíng)單位的業(yè)績(jī)考核。

（1）資產(chǎn)收益率（ROA）。資產(chǎn)收益率是用來(lái)衡量每單位資產(chǎn)創(chuàng)造多少利潤(rùn)的指標(biāo)，銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊行業(yè)，銀行運(yùn)用較少的資本來(lái)推動(dòng)較大資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，該指標(biāo)越高，表明其資產(chǎn)的利用效率越好。

（2）資本收益率。這一指標(biāo)反映資本獲利能力的大小，即每百元的資本金能獲得多少利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越多，資本的獲利能力越強(qiáng)，資本利潤(rùn)率就越高。

3.不良貸款比率。銀行不良資產(chǎn)指銀行資產(chǎn)中比正常資產(chǎn)有較大損失可能性的資產(chǎn)。銀行不良資產(chǎn)與正常資產(chǎn)的比例，就是銀行的不良資產(chǎn)率。不良率指標(biāo)主要運(yùn)用于經(jīng)營(yíng)單位的考核。

（二）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）

商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)增加值是指稅后凈利潤(rùn)扣除資本成本后的凈值。商業(yè)銀行的考核利潤(rùn)基本上都是經(jīng)濟(jì)增加值的概念。經(jīng)濟(jì)增加值是商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造的綜合性重要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值的運(yùn)用要求商業(yè)銀行擁有健全的會(huì)計(jì)核算體系，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)及有效性。

增濟(jì)增加值（EVA）主要是由營(yíng)業(yè)凈收入、營(yíng)業(yè)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本（逾期損失）、資本成本（非預(yù)期損失）所構(gòu)成。

EVA=營(yíng)業(yè)凈收入（稅后）-營(yíng)業(yè)成本-風(fēng)險(xiǎn)成本-資本成本。

1.營(yíng)業(yè)凈收入。商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)凈收入主要來(lái)源了存貸款的利息凈收入及凈非息收入。

商業(yè)銀行利息凈收入一般通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)（FTP）來(lái)核算各經(jīng)營(yíng)單位、各業(yè)務(wù)條線(xiàn)的創(chuàng)收水平。

FTP凈利息收入=存貸款日均規(guī)模*FTP利差*期限

FTP價(jià)格體系通過(guò)管理模式、收入核算模式、管理調(diào)節(jié)手段、風(fēng)險(xiǎn)管理手段四個(gè)方面的變化，可以達(dá)到科學(xué)評(píng)價(jià)績(jī)效、優(yōu)化資源配置、指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)和集中市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)四項(xiàng)功能，推動(dòng)商業(yè)銀行進(jìn)一步規(guī)范高效的發(fā)展。

凈非息收入主要包括手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、匯兌損益及其他業(yè)務(wù)收入。其中手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入=手續(xù)費(fèi)及傭金收入-手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

2.營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)成本包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)成本。

商業(yè)銀行為了準(zhǔn)確的考核各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位、各業(yè)務(wù)條線(xiàn)以及各個(gè)員工的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，商業(yè)銀行需要在對(duì)績(jī)效考核系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)運(yùn)用，管理會(huì)計(jì)的方法，應(yīng)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，將各項(xiàng)間接成本、風(fēng)險(xiǎn)成本分?jǐn)偟矫總€(gè)項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)品中，從而歸集到相應(yīng)的業(yè)務(wù)條線(xiàn)以及經(jīng)營(yíng)單位，一方面促進(jìn)了產(chǎn)品定價(jià)水平的提升，另一方面也為商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)多層次和多目標(biāo)的績(jī)效考評(píng)提供了可能。在成本分?jǐn)偤彤a(chǎn)品設(shè)計(jì)與定價(jià)等方面，應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，也是促進(jìn)商業(yè)銀行績(jī)效考評(píng)水平得以提升的關(guān)鍵所在。

3.資本成本。商業(yè)銀行資本成本是指用來(lái)覆蓋貸款信用風(fēng)險(xiǎn)所需經(jīng)濟(jì)資本的成本。主要包括信用風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本，其中信用風(fēng)險(xiǎn)包括表內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)、表外信用風(fēng)險(xiǎn)以及交易對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)資本成本。

資本成本=表內(nèi)外月均風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)余額*目標(biāo)資本充足率*目標(biāo)資本回報(bào)率

資本成本是商業(yè)銀行為績(jī)效考核引入的概念，扣除了資本成本后的經(jīng)濟(jì)增加值更真實(shí)的反映商業(yè)銀行的盈利情況，克服了商業(yè)銀行傳統(tǒng)績(jī)效考核以利潤(rùn)絕對(duì)額為指標(biāo)的缺陷，有利于商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)者更清晰的衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及其回報(bào)。

（三）平衡計(jì)分卡

商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、績(jī)效評(píng)價(jià)以及資產(chǎn)負(fù)債管理等核心內(nèi)容，平衡計(jì)分卡是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的手段，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與學(xué)習(xí)、成長(zhǎng)、客戶(hù)、業(yè)務(wù)流程等其他指標(biāo)相結(jié)合的一種考核模式。平衡計(jì)分卡是將預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃連成接在一起的工具，其中的財(cái)務(wù)指標(biāo)是過(guò)去業(yè)績(jī)的反映，而其他的指標(biāo)是未來(lái)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，通過(guò)過(guò)程管理來(lái)推動(dòng)業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)，這種多方位的計(jì)量方式使用得商業(yè)銀行能夠通過(guò)非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

二、管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行績(jī)效考核中運(yùn)用的意義

（一）有助于績(jī)效考評(píng)體系的構(gòu)建

績(jī)效考核是商業(yè)銀行一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，并采用科技的手段，完善績(jī)效考核體系，有利于確?？?jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的一致性與準(zhǔn)確性，從而實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理績(jī)效考核的目的。

（二）有助于檢驗(yàn)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)成果

商業(yè)銀行核心經(jīng)營(yíng)成果在于是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，銀行價(jià)值最大化是以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和發(fā)展為根本目標(biāo)，摒棄規(guī)模優(yōu)先的固有理念，從穩(wěn)步提升資本回報(bào)水平的角度構(gòu)建和不斷完善發(fā)展的過(guò)程。在績(jī)效考評(píng)體制方面，從以往的關(guān)注利潤(rùn)最大化，轉(zhuǎn)向考核核心盈利能力指標(biāo)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用，從各部門(mén)、各業(yè)務(wù)品種以及客戶(hù)等內(nèi)部的投入產(chǎn)出進(jìn)行分析，以管理價(jià)值作為基本導(dǎo)向，指引經(jīng)濟(jì)資本的合理運(yùn)用。

（三）有助于更好的滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理要求

對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，由于大都建立了經(jīng)濟(jì)資本管理體系，其績(jī)效考核體系多以經(jīng)濟(jì)增加值為核心，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)資本約束風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總量以及資本回報(bào)等都提出了明確的要求。經(jīng)濟(jì)資本是促進(jìn)績(jī)效考核體系得以實(shí)現(xiàn)的工具之一，采用經(jīng)濟(jì)增加值與風(fēng)險(xiǎn)等對(duì)資本收益率指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品定價(jià)與資金分配等進(jìn)行比較，以促進(jìn)資本效用最大化的實(shí)現(xiàn)。

伴隨管理會(huì)計(jì)體系的不斷完善，其在商業(yè)銀行績(jī)效考核中的運(yùn)用范圍將會(huì)逐漸拓展，二者的充分結(jié)合必然有助于促進(jìn)商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。在實(shí)際運(yùn)用中，要探索出這兩方面工作的契合點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)二者的有效融合。

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