關(guān)于視同銷售中增值稅和所得稅會計處理的異同點分析

彭守勤

【摘要】本文從視同銷售在兩稅中的內(nèi)容、行為范圍、處理依據(jù)、業(yè)務(wù)實質(zhì)等方面進(jìn)行差異分析，從而總結(jié)出兩稅的處理區(qū)別所在之外，得出有關(guān)視同銷售在兩稅中核算處理的共同點。

【關(guān)鍵詞】視同銷售；兩稅會計處理；異同點分析

所謂視同銷售，簡而言之，沒有產(chǎn)生收入但是被認(rèn)為有產(chǎn)生收入；如果產(chǎn)生了收入，即發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的變更，則被視為視同銷售在增值稅和個人所得稅中發(fā)生了變化；如果沒有發(fā)生資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的變更。則不視為視同銷售在增值稅和個人所得稅中發(fā)生了變化。因此在我國增值稅會計核算當(dāng)中也有視同銷售；同樣的，在我國所得稅中也有視同銷售。不同的是兩稅只是在內(nèi)容和處理辦法等上有所不同。

1、就內(nèi)容而言，增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

1.1.視同銷售在增值稅和個人所得稅的中主要內(nèi)容

根據(jù)我國暫行增值稅條例和企業(yè)所得稅法實施條例，企業(yè)或者個人視同銷售在增值稅的中主要內(nèi)容分別是以下視同銷售在增值稅當(dāng)中的八項以及視同銷售在個人所得稅當(dāng)中的9項內(nèi)容，分別內(nèi)容見下表：

2、就處理依據(jù)而言，增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

就處理依據(jù)而言，增值稅最終的依據(jù)來源的企業(yè)增值金額，其實際操作不加蓋含稅后的價格。而是采用抵扣的方式來計算。如果沒有銷售額的情況，視同銷售貨物的行為則按照市場公開的價值作為處理的依據(jù)。而企業(yè)或者個人的所得稅中的視同銷售情況，這屬于個人或者企業(yè)私有的財產(chǎn)范疇。主要是應(yīng)該按照購買的價格作為收取稅收的依據(jù)來源。如果企業(yè)私有財產(chǎn)當(dāng)中公允價值進(jìn)行實質(zhì)性的貨物處理則產(chǎn)生了一定的所得稅?？偠灾?，增值稅和所得稅的依據(jù)不同，即視同銷售的貨物價格是不同的情況。

3、就會計處理辦法而言，增值稅和個人所得稅中視同銷售異同點分析

3.1增值稅中視同銷售的會計處理辦法

就賬務(wù)處理辦法來說，一般而言，增值稅主要是通過交稅費(fèi)和銷售項目的稅額來計算的；但是，個人或者企業(yè)所得稅主要分為兩種，第一種就是計入營業(yè)收入的所得稅成分，第二種就是計入資產(chǎn)來源的所得稅成分。但是，增值稅和所得稅兩種稅收，如果視同銷售通過營收成本相關(guān)辦法來核算的話，則資產(chǎn)所有權(quán)屬屬于視同銷售。反之，而是通過其他利益資產(chǎn)所有權(quán)的方式則不用。以下就分別就增值稅中視同銷售會計處理辦法異同進(jìn)行辨析：其中第1.2項內(nèi)容中的代銷或者委托其他人代銷、第5項和第7項的個人消費(fèi)行為和股東分配以及第8項的轉(zhuǎn)贈都屬于變更資產(chǎn)所有權(quán)的范疇。則在會計處理辦法當(dāng)中應(yīng)該被視為視同銷售的。即應(yīng)該按照增值稅會計處理辦法來執(zhí)行稅收的繳納。但是在增值稅中視同銷售的第3、4和5項中，擁有轉(zhuǎn)送異地、員工集體福利以及不是應(yīng)稅等。這種沒變更資產(chǎn)所有權(quán)的行為則不屬于增值稅中視同銷售的會計處理范疇。最后，就第6項企業(yè)對外投資行為在會計處理中的辦法進(jìn)行討論；加入被投資的企業(yè)和投資企業(yè)同屬一家集團(tuán)旗下，則此次投資被視為沒有變更企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。在增值稅視同銷售會計處理當(dāng)中被視為沒有產(chǎn)生收入行為。反之不是同一家集團(tuán)控制的兩家企業(yè)是投資與被投資關(guān)系，則這次投資行為在增值稅視同銷售會計處理中將會被視為產(chǎn)生了收入行為。其實質(zhì)，增值稅在會計處理中的辦法主要是通過查看企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的營收情況。比如案例中公司將B產(chǎn)品一批用于公司在建工程建設(shè)，按公司在售的同類產(chǎn)品中，其價格72000元，該產(chǎn)品生產(chǎn)所用的成本為50000元。其中之間借貸關(guān)系的產(chǎn)生，實質(zhì)上產(chǎn)生了12240的增值稅。因此增值稅的處理辦法一定程度上參照企業(yè)主營收入，本案例是通過價格款項的產(chǎn)生來計算。

3.2個人所得稅中視同銷售的會計處理辦法

就個人所得稅中視同銷售的會計處理辦法主要通過資本的所有權(quán)與營業(yè)收入和營業(yè)成本之間的關(guān)系來確定的，如果視同銷售中的貨物沒有通過實在貨幣資金進(jìn)行購物交換的話，并且在公共價值的計量范疇下并且具有一定的實質(zhì)性意義，那么將會在個人所得稅中進(jìn)行視同銷售的會計處理。即確定為銷售收入，并不是轉(zhuǎn)賬收入。反之，如果沒有通過公共價值計量，不具有一定是商業(yè)操作的實質(zhì)。則在個人所得稅中視同銷售不能實現(xiàn)，無法進(jìn)行會計處理，被認(rèn)定為轉(zhuǎn)賬行為。例如；企業(yè)員工把公司的資產(chǎn)作為禮物來贈送的行為是不是所得稅中的視同銷售呢？這種實質(zhì)上視同銷售，因為作為公司的員工用來業(yè)務(wù)招待。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果購入商品的目的是用作禮品，應(yīng)當(dāng)向銷貨方索取普通發(fā)票。即使取得的是專用發(fā)票，也應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。納稅人購入禮品沒有抵扣進(jìn)項稅，在發(fā)放禮品時要求納稅人作視同銷售處理也是不合道理的?！?/p>

4、結(jié)束語：

一般而言，增值稅和所得稅在內(nèi)容、依據(jù)以及處理辦法上存在一定的差異，主要是增值稅中視同銷售的八項內(nèi)容和個人所得稅中視同銷售的九項內(nèi)容，其實質(zhì)存在很多差異，進(jìn)行辨析可以更好的理解這兩者之間的差異，其次對其產(chǎn)生視同銷售處理辦法的方式當(dāng)然也存在差異。但是其確定是否視同銷售的標(biāo)準(zhǔn)是一樣的，即是否產(chǎn)生資產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)屬的變更，如果產(chǎn)生了，則一般被視為實現(xiàn)了利益。反之，則不視為收入的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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