電子商務(wù)征稅研究文獻綜述

楊帆

摘 要：電子商務(wù)的迅速增長改變了管轄區(qū)在目的地基礎(chǔ)上執(zhí)行商品稅的能力，這導(dǎo)致不同的有效稅率取決于購買商品和服務(wù)的方式以及產(chǎn)品和銷售商的特征。對電子商務(wù)的征稅是對政府執(zhí)政能力和戰(zhàn)略方向的考驗。如何完善電子商務(wù)征稅法規(guī)，高效征稅，合理監(jiān)管，這是電子商務(wù)征稅面臨的問題和進一步改革發(fā)展的方向。本文針對這一前沿問題，對學(xué)界和實踐經(jīng)驗得出的相關(guān)研究文獻進行了綜述。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收管轄權(quán)；稅制；稅收系統(tǒng)

電子商務(wù)的快速增長加劇了政府征收銷售稅的困難。David R. Agrawal和William F. Fox在他們合著的Taxes in an e-commerce generation一文中，將目的地原則作為跨境貿(mào)易消費稅的適當(dāng)稅收規(guī)則的論點進行了討論，分析了歐盟近期針對電子商務(wù)進行的增值稅改革。然后，研究了美國的各種政策選擇：維持現(xiàn)狀、改變聯(lián)系規(guī)則、國家采用信息報告以及要求企業(yè)免稅、國家改革，并將其與最近的歐洲改革聯(lián)系起來。根據(jù)他們的分析和歐盟近期的經(jīng)驗，得出結(jié)論：國家層面的改革似乎是在目的地實施商品稅的下一個重要步驟，例如“市場公平法”這樣的國家解決方案。

一、國際電商稅收環(huán)境

FERDIE SCHNEIDER在他的E-COMMERCE AND TAX： Playing Catch-Up文中指出：許多國家稅制難以跟上全球化。

稅收管制依賴于邊界管制，同時受到資本市場和技術(shù)約束。一個主要挑戰(zhàn)（盡管目前不是唯一的挑戰(zhàn)）稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)交易征稅，是要確定供應(yīng)或交易的性質(zhì)以及交易各方的身份。

盡管我們已經(jīng)看到許多臨時修正案，但我們還沒有進行真正全面的審查和改革，特別是在跨境交易方面。在這方面缺乏有效的規(guī)則，當(dāng)然會導(dǎo)致雙重跨境的情況下不征稅。對這種規(guī)模的審查需要處理有關(guān)非居民供應(yīng)商增值稅登記的法律規(guī)定；有關(guān)跨轄區(qū)增值稅稅率的各種解釋和其他問題；進口服務(wù)的復(fù)雜性、以及立法者對最終使用或消費征稅的意圖。如果不考慮采用一般供應(yīng)地點規(guī)則的建議，對這種性質(zhì)的審查將是不完整的。

電子商務(wù)企業(yè)的稅務(wù)居所取決于特定國家的稅法和雙重稅收協(xié)定（DTA）。注冊成立后，一個國家可能認為企業(yè)是該國的納稅居民。其他因素如企業(yè)的有效管理或控制地點也可能起作用。如果一家公司在兩個國家居住，這可能會導(dǎo)致雙重征稅。DTA試圖管理這一點。

居住在多個國家的居民將是其有效管理地點的居民。進行有效的管理是一個事實問題，而且常常被看作是董事會和管理層進行關(guān)鍵決策的地方。如果董事會成員位于不同的國家，有效管理的地點可能不容易識別。該公司的住所可能位于與其經(jīng)濟關(guān)系最密切的國家；或主要開展業(yè)務(wù)活動的地點；或者是做出重要的行政決策的地點。

FRPT Research新一期的主題是：電子商務(wù)企業(yè)仍在等待新稅制的明確。目前一些電子商務(wù)公司可能已經(jīng)得到緩解，有的政府推遲了從源頭上收取和扣除商品和服務(wù)稅（GST），但他們正在等待其執(zhí)行情況的明確。與此同時，在線市場的供應(yīng)商正在努力成為符合GST標準的供應(yīng)商，以確保進口稅收抵免鏈不被打破。在GST推出之前的幾天，歐盟推遲了TDS和TCS的規(guī)定，并且還豁免了營業(yè)額低于120萬歐元的小企業(yè)，這些企業(yè)通過注冊向在線市場供應(yīng)商品。然而，預(yù)計更大的供應(yīng)商將被征稅。根據(jù)中央消費稅法，被通知實體需要收取1%的TDS，向供應(yīng)商支付價值超過1.5億歐元的商品或服務(wù)。然而，供應(yīng)商被鼓勵注冊GST以確保進項稅抵免鏈不被破壞。

二、泰國的經(jīng)驗

Leesa-nguansuk，Suchit在Operators call for lower e-commerce taxes一文中，詳細分析了泰國電子商務(wù)發(fā)展問題和當(dāng)局解決辦法。泰國當(dāng)?shù)仉娮由虅?wù)運營商正在敦促政府實施較低的稅率，以鼓勵他們進入收入體系并支付適當(dāng)?shù)亩惪睢Ｌ﹪娮由虅?wù)協(xié)會秘書Somwang表示，向中小企業(yè)提供較低的利率可以鼓勵他們上網(wǎng)并促進數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展。泰國的電子商務(wù)正在蓬勃發(fā)展，預(yù)計政府向數(shù)字經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的政策將為該行業(yè)畫上一張美好的圖景。

泰國稅務(wù)局發(fā)布的報告稱，在2017財年有30%的避稅電子商務(wù)運營商進入稅收體系，并聽從了稅務(wù)部門的建議，認為不值得冒險躲避嚴重的逃稅罰款。約9萬電子商務(wù)服務(wù)供應(yīng)商尚未繳納企業(yè)所得稅，全部都是小型經(jīng)營者。

稅務(wù)局試圖說服電子商務(wù)經(jīng)營者支付正確的稅額，否則如果稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)他們已經(jīng)避免繳稅，將面臨每月200%的未付稅款和1.5%的利息的罰款。Somwang先生表示，協(xié)會已同意稅務(wù)部門將電子商務(wù)運營商納入稅收體系的舉措。但他警告說，這項舉措可能會阻礙新的在線商家的進入。政府應(yīng)該提供稅收優(yōu)惠，或者以比正常稅率更低的稅率征稅，以促進電子商務(wù)的廣泛使用。他引用經(jīng)紀公司為其客戶提供網(wǎng)上股票交易的低傭金，以鼓勵網(wǎng)上交易。

Suchit Leesa-nguansuk在Taxing e-commerce一文中提到，泰國正在進入新的稅收規(guī)則，政府正在尋求對該國內(nèi)外的電子商務(wù)運營商征收專門稅。此舉旨在提高稅收收入效率，特別是對于快速增長的跨境電商交易，商家無需向泰國政府支付增值稅。在管理電子商務(wù)和OTT服務(wù)提供商之前，需要考慮許多因素。首先，只有OTT的某些功能應(yīng)該得到規(guī)范，監(jiān)管方法應(yīng)該明確和具體。

例如，德國只管理特定的OTT服務(wù)。如果政府希望規(guī)范OTT服務(wù)提供商的內(nèi)容，則可能需要考慮應(yīng)對哪些類型的OTT服務(wù)進行監(jiān)管或?qū)﹄娦藕蛷V播服務(wù)的許可類型進行重新分類。但是對所有類型的OTT服務(wù)提供商征收稅收和監(jiān)管要求可能無法實現(xiàn)這些目標。其次是管轄權(quán)。如果政府希望從離岸電子商務(wù)服務(wù)提供商那里收稅，則應(yīng)明確相關(guān)的標準和流程。有來自其他國家的監(jiān)管離岸電子商務(wù)和OTT服務(wù)提供商的模式，如日本，印度尼西亞和澳大利亞。最后要考慮的因素是小型和新型入門運營商的競爭力。

三、可能的電商征稅措施

Chantanusornsiri，W ichit.BangkokPost（Thailand）則認為，電子商務(wù)運營商現(xiàn)在是時候體驗稅收系統(tǒng)了。目前，澳大利亞稅務(wù)局已向500，000名電子商務(wù)經(jīng)營者發(fā)出信件，要求他們實行稅收制度和薪酬標準。雖然電子商務(wù)運營商的數(shù)量已經(jīng)大幅增長，但其中一些從未申報過退稅，因為其銷售收入仍低于最低應(yīng)稅個人收入。而如果收入低于最低門檻，運營機構(gòu)必須提交多份報告。政府官員正在跟蹤電子商務(wù)運營商的數(shù)據(jù)和年度收入。

Brian R. Ertmer， Joe Eleniewski， 和Eric Schaefer在他們合著的Risky business： The evolutionofsales-use tax policy in the E-commerce era一文中，探討了遠程銷售商不征收銷售稅的問題。經(jīng)濟學(xué)家估計，每年國家的稅收損失估計為39億美元，每年為230億美元。美國各州為解決這個問題采取了幾種方法：1.簡化的銷售稅。各州的銷售稅和使用稅法各不相同。認識到這些復(fù)雜多樣的稅法所帶來的負擔(dān)，美國最高法院于1992年在Quill公司訴北達科他州時裁定，憲法保護適用于缺乏美國商務(wù)條款所要求的“實質(zhì)聯(lián)系”的遠程銷售者。2.為注冊州提交和繳納稅款。3.“點通Nexus”：各州立法機構(gòu)采取的一種方法：即如果滿足兩個條件，州外賣家可以在州內(nèi)招攬生意。4.銷售和UseTax通知要求：這些法律通常要求遠程賣家通知客戶他們應(yīng)交的使用稅。在某些情況下，法律更進一步，要求遠程銷售商向適用的稅務(wù)機關(guān)提交一份位于州內(nèi)的客戶的銷售清單。5.遠程賣方激勵。這種激勵可能會鼓勵對方自愿注冊并與國家進行合作，但當(dāng)然也必須考慮其他因素。6.買家使用納稅付款：如果遠程銷售者未對交易征收銷售稅，則購買者通常需要向適用的州支付使用稅。

四、小結(jié)

數(shù)字化和電子商務(wù)將繼續(xù)改變?nèi)?。我們的世界正在變成一個虛擬逐步變?yōu)楝F(xiàn)實的世界，這也將改變我們的稅收格局。 各國政府將繼續(xù)投資于加強稅收體系以適應(yīng)這些變化。電子商務(wù)應(yīng)該征稅，各國政府也正在認識到電子商務(wù)可能產(chǎn)生的龐大稅收收入。 因此這些政府將不得不貫徹納稅人必須遵守納稅義務(wù)的原則。同時借助軟件和電子追蹤系統(tǒng)的不斷發(fā)展，以應(yīng)對稅收方面的各種挑戰(zhàn)。

參考文獻：

[1]ErtmerBrianR；EleniewskiJoe；SchaeferEric.Risky Business： The Evolution of Sales/Use Tax Policy in the E-Commerce Era. Journal of State Taxation[J]， 2014， Vol.32， No.4.

[2]Leesa-nguansuk；Suchit. Operators call for lower e-commerce taxes.Bangkok Post （Thailand）[J]，2014.

[3]Ferdie Schneider.E-Commerce and tax： playing catch-up. TAXtalk[J]，2016， Vol.2016， No.60.

[4]Chantanusornsiri；Wichit. E-commerce operators told it's time to enter tax system. Bangkok Post （Thailand）[J]， 2014.

[5]David R. Agrawal；William F. Fox. Taxes in an e-commerce generation. International Tax and Public Finance[J]， 2017， Vol.24， No.5.

[6]Leesa-nguansuk；Suchit.Taxinge-commerce.BangkokPost （Thailand）[J]，2017.

[7] E-commerce players still waiting for clarity on the new tax regime. FRPT- Retail Snapshot[J]，2017.