探討如何通過內(nèi)部控制提高會計(jì)誠信

黎明

摘要：會計(jì)誠信是企業(yè)財(cái)務(wù)人員處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中所應(yīng)具備的基本心理素質(zhì)，同時(shí)也是會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的基本要求。目前，由于我國個(gè)別企業(yè)在會計(jì)核算環(huán)境、監(jiān)督力度及激勵機(jī)制方面存在薄弱環(huán)節(jié)，造成企業(yè)會計(jì)誠信缺失。因此，我國企業(yè)應(yīng)通過建立內(nèi)部控制制度來凈化企業(yè)會計(jì)核算環(huán)境，同時(shí)，積極開展內(nèi)部監(jiān)督檢查及實(shí)施會計(jì)誠信激勵機(jī)制，以此規(guī)范、約束企業(yè)會計(jì)核算工作，不斷提升企業(yè)會計(jì)誠信。本文通過對導(dǎo)致我國企業(yè)會計(jì)誠信缺失的原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出通過強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制制度提升會計(jì)誠信的若干措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；會計(jì)誠信；原因

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）012-0191-02

一、導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)誠信缺失的原因

（一）會計(jì)核算環(huán)境有待凈化

企業(yè)會計(jì)人員在處理日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往會受到思想觀念與工作習(xí)慣等環(huán)境的影響。如果在財(cái)務(wù)管理制度健全、會計(jì)核算規(guī)范的工作環(huán)境下，會計(jì)人員的工作理念與風(fēng)格也將會趨于公平、客觀，個(gè)別存在違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律想法的工作人員也會受到其他思想進(jìn)步、核算客觀工作人員的影響而有一定的收斂，隨著時(shí)間的推移，也會慢慢溶入思想進(jìn)步、公正客觀的工作環(huán)境中。反之，當(dāng)企業(yè)缺失必要的財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)核算嚴(yán)重混亂且企業(yè)內(nèi)部彌漫著不良風(fēng)氣時(shí)，一些客觀公正的會計(jì)人員也會受到不良風(fēng)氣的影響，無法保證在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)秉承公正、客觀的思想，最終喪失職業(yè)道德底線，走向違法亂紀(jì)的道路，嚴(yán)重影響著企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。因此，良好、公正、客觀的會計(jì)運(yùn)行環(huán)境能促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員形成正確的思想觀念及核算習(xí)慣，而缺失制度約束、管理混亂的會計(jì)核算環(huán)境將造就更多違法亂紀(jì)的工作人員，為個(gè)人貪污舞弊提供土壤。會計(jì)誠信是會計(jì)人員在日常經(jīng)濟(jì)活動中表現(xiàn)出的思想觀念與工作習(xí)慣，如果受到不良會計(jì)環(huán)境的影響，將會減少企業(yè)誠信會計(jì)人員的數(shù)量，違法亂紀(jì)行為將會頻繁發(fā)生，企業(yè)漸漸將會徹底喪失會計(jì)誠信，最終造成企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下降。

（二）缺少必要的會計(jì)誠信監(jiān)督機(jī)制

個(gè)別企業(yè)中往往存在單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批現(xiàn)象，當(dāng)財(cái)務(wù)人員按照《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，會受到來自領(lǐng)導(dǎo)授意、強(qiáng)迫編制虛假會計(jì)憑證的威脅，造成會計(jì)人員最終考慮工作、待遇等壓力不得不喪失會計(jì)誠信，違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。加之，企業(yè)未在內(nèi)部建立完善的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，或者內(nèi)部審計(jì)人員出于擔(dān)心得罪同事、領(lǐng)導(dǎo)的壓力，未能公正、客觀地對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題進(jìn)行處理，造成企業(yè)會計(jì)誠信缺失，會計(jì)信息質(zhì)量下降。

（三）會計(jì)誠信激勵、約束機(jī)制不健全

目前，我國多數(shù)企業(yè)未建立會計(jì)誠信激勵與約束機(jī)制。一是企業(yè)對于在會計(jì)核算中違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為未能給予一定的懲罰，助長了企業(yè)會計(jì)誠信缺失及會計(jì)虛假核算的態(tài)勢，無法從制度上確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的落實(shí)。二是一些嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)進(jìn)行會計(jì)核算的會計(jì)人員未能得到企業(yè)必要的保護(hù)與獎勵，個(gè)別維護(hù)會計(jì)誠信的會計(jì)人員最終被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、工作人員打擊報(bào)復(fù)，長此以往，企業(yè)將最終喪失會計(jì)誠信的環(huán)境，造成違法行為頻發(fā)。

（四）會計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平低下

首先，在職業(yè)道德方面，個(gè)別財(cái)務(wù)人員不注重職業(yè)道德學(xué)習(xí)，在面對領(lǐng)導(dǎo)授意或經(jīng)濟(jì)利益誘惑與壓力時(shí)，往往犧牲職業(yè)道德底線，按照領(lǐng)導(dǎo)指示編制虛假會計(jì)憑證，造成企業(yè)會計(jì)誠信缺失。其次，在執(zhí)業(yè)技能方面，個(gè)別會計(jì)人員不注重對《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，當(dāng)對會計(jì)政策出現(xiàn)疑惑時(shí)，不能主動向有關(guān)部門咨詢、學(xué)習(xí)，無法勝任財(cái)務(wù)管理工作，造成企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量下降。同時(shí)，企業(yè)未能及時(shí)對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德與專業(yè)技能培訓(xùn)，也是造成會計(jì)人員無法勝任財(cái)務(wù)核算工作的重要原因。

（五）內(nèi)部控制制度不健全

個(gè)別企業(yè)未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況建立內(nèi)部控制制度，忽視內(nèi)部控制制度對于規(guī)范會計(jì)核算、保證資產(chǎn)安全、完整及提高財(cái)務(wù)管理效率方面所發(fā)揮的作用。未能在企業(yè)內(nèi)部建立不相容崗位分離制度，對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由一人進(jìn)行辦理，極易造成個(gè)人因追求經(jīng)濟(jì)利益而違背職業(yè)道德規(guī)范，侵害企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，企業(yè)未能在內(nèi)部成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，無法發(fā)揮審計(jì)工作對于及時(shí)查找核算差錯(cuò)及提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力的作用。

（六）財(cái)務(wù)管理制度缺失

一是企業(yè)層面，多數(shù)企業(yè)未在內(nèi)部建立財(cái)務(wù)核算流程及會計(jì)誠信管理制度，造成企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常工作中無規(guī)章可循，隨意性較大，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)人員誠信喪失的風(fēng)險(xiǎn)，無法對企業(yè)財(cái)務(wù)人員起到約束作用。二是政府層面，雖然《會計(jì)法》對企業(yè)財(cái)務(wù)人員、負(fù)責(zé)人違法行為做出明確規(guī)定，但在具體執(zhí)行過程中，由于當(dāng)?shù)貓?zhí)法部門工作人員數(shù)量及態(tài)度等因素影響，未能及時(shí)對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)會計(jì)誠信進(jìn)行監(jiān)督檢查，無法發(fā)揮法律的震懾作用。

二、如何通過建立健全內(nèi)控制度提高企業(yè)會計(jì)誠信

（一）為會計(jì)誠信營造良好的內(nèi)部控制制度運(yùn)行環(huán)境

一是提高領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識。財(cái)政部門應(yīng)就內(nèi)控制度規(guī)范會計(jì)核算、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面的作用向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行廣泛宣傳，使其逐漸認(rèn)識到內(nèi)控制度對于提高企業(yè)會計(jì)誠信的作用。二是保證內(nèi)控制度順利執(zhí)行。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，并在人、財(cái)、物方面給予內(nèi)控工作必要的支持，督促企業(yè)各部門、員工認(rèn)真遵守內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度得到順利執(zhí)行。三是建立內(nèi)控考核機(jī)制。通過建立內(nèi)控執(zhí)行考核機(jī)制，給予在內(nèi)控執(zhí)行中表現(xiàn)突出的部門、員工一定的精神、物質(zhì)獎勵，以鼓勵企業(yè)各部門、全體員工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

（二）完善內(nèi)部控制程序約束企業(yè)會計(jì)活動

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》要求并結(jié)合自身經(jīng)營管理需要制定內(nèi)部會計(jì)控制制度，以此規(guī)范、控制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。一是建立授權(quán)審批制度。制度應(yīng)規(guī)定不同金額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需由一定級別的領(lǐng)導(dǎo)審批方可執(zhí)行，對于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需由企業(yè)集體決策通過，避免企業(yè)因個(gè)人判斷失誤而造成投資失利。二是不相容崗位分離制度。對重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置不同的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，規(guī)定企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不可由一位工作人員全權(quán)負(fù)責(zé)，通過互相牽制以達(dá)到降低個(gè)人貪污舞弊行為發(fā)生的目的。三是內(nèi)部審計(jì)制度。成立獨(dú)立的內(nèi)審部門，定期對企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)與執(zhí)行、會計(jì)核算情況進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問題向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反饋，并督促各部門、員工按照內(nèi)審報(bào)告進(jìn)行整改。

（三）強(qiáng)化會計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)

一是企業(yè)應(yīng)定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，通過違法案例對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行反面教育，以樹立財(cái)務(wù)人員會計(jì)誠信理念，提高會計(jì)人員職業(yè)道德水平，保證會計(jì)人員在會計(jì)核算過程中能夠堅(jiān)持法律、準(zhǔn)則，營造良好的會計(jì)運(yùn)行環(huán)境。二是聘請財(cái)經(jīng)院校、財(cái)政機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)軟件公司工作人員對企業(yè)會計(jì)人員就財(cái)務(wù)軟件操作、稅收政策解讀及內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行培訓(xùn)，以提高會計(jì)人員日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)確性。

（四）提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)誠信的重視程度

財(cái)政部門應(yīng)定期組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會計(jì)誠信培訓(xùn)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)充分了解財(cái)經(jīng)法規(guī)及會計(jì)誠信對企業(yè)經(jīng)營的重要性，使其明確企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任，督促企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作，為財(cái)務(wù)工作配備專業(yè)人員及提供客觀、公正的會計(jì)運(yùn)行環(huán)境。

（五）完善會計(jì)誠信相關(guān)制度

國家應(yīng)加快會計(jì)監(jiān)管改革，通過建立、完善相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)范會計(jì)行業(yè)管理，逐步形成財(cái)政部門監(jiān)管及會計(jì)行業(yè)自律管理相結(jié)合的管理模式，增強(qiáng)會計(jì)行業(yè)協(xié)會監(jiān)管與服務(wù)職能，不斷規(guī)范會計(jì)核算行為及提高企業(yè)會計(jì)誠信。建立會計(jì)誠信檔案，將會計(jì)人員誠信情況記入會計(jì)職業(yè)資格信息檔案，一來方便用人單位對會計(jì)人員進(jìn)行入職前考核，二來可以督促會計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，提高企業(yè)會計(jì)誠信水平。