注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性的分析

劉麗影

摘要：獨(dú)立性對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作來說非常重要。所謂獨(dú)立性，就是要求注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)不僅僅要保持形式上的獨(dú)立，也要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，還要保持一定的職業(yè)懷疑，這樣才能真正做到審計(jì)獨(dú)立。不僅僅注冊會(huì)計(jì)師自身的因素能夠?qū)徲?jì)獨(dú)立性造成影響，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制等都會(huì)對審計(jì)獨(dú)立性造成影響。可想而知，為了提高審計(jì)獨(dú)立性，只在提高注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)這方面下功夫是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要改善事務(wù)所的工作體制，改善社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，完善注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)方面的法律法規(guī)，才能真正提高審計(jì)的獨(dú)立性，保證公眾的利益。

關(guān)鍵詞：注冊會(huì)計(jì)師；審計(jì)獨(dú)立性；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；影響因素

一、審計(jì)獨(dú)立性定義

審計(jì)獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立于被審計(jì)單位，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不受周圍被審計(jì)單位相關(guān)人員所影響，不被其他人員所左右思想，這對于審計(jì)工作來講至關(guān)重要。由于審計(jì)與市場活動(dòng)的公平有著親密的關(guān)系，因此注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性被公眾視為審計(jì)的核心。

二、影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

如果注冊會(huì)計(jì)師在自己的審計(jì)過程中缺乏一定的獨(dú)立性，可想而知，得出的審計(jì)報(bào)告必然缺乏相應(yīng)的公正性，那么在此基礎(chǔ)上做出的財(cái)務(wù)決策也一定會(huì)錯(cuò)誤的，那么就很可能在經(jīng)濟(jì)上造造成一定的損失，更有甚者會(huì)影響市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。

1.注冊會(huì)計(jì)師自身因素影響審計(jì)獨(dú)立性

（1）注冊會(huì)計(jì)師任期長

注冊會(huì)計(jì)師從事相同的工作時(shí)間過長的話，那么接觸到的客戶范圍也會(huì)相對固定，對相同客戶長時(shí)間的接觸，對被審計(jì)單位有一定私人感情的話，就可能會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性，出具不夠真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

（2）注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)低

注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)知識儲(chǔ)備和職業(yè)道德素質(zhì)兩個(gè)方面。現(xiàn)在我國在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的問題不僅僅是會(huì)計(jì)師專業(yè)水平能力不夠，在職業(yè)道德這方面存在的問題也很大，比如注冊會(huì)計(jì)師在成績考核和上崗培訓(xùn)中對職業(yè)道德問題的關(guān)注與學(xué)習(xí)并不多，缺乏相應(yīng)的法律道德意識和自我約束意識。在受到錢財(cái)?shù)恼T惑、人情關(guān)系的牽絆或者其他方面的影響時(shí)，就很容易聽從他人的指揮，作出虛假的審計(jì)報(bào)告。

2.會(huì)計(jì)事務(wù)所工作體制影響審計(jì)獨(dú)立性

（1）收費(fèi)低且規(guī)模較小

會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于自負(fù)盈虧、自力更生的企業(yè)，會(huì)計(jì)師在工作中往往會(huì)顧及到效益多少，成本會(huì)不會(huì)過高這戲問題。近年來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量也不斷增加，這難免會(huì)造成事務(wù)所之間的高度競爭，有些注冊會(huì)計(jì)師為了爭搶客戶，增加利益，不惜犧牲自身原則，為了滿足客戶的要求弄虛作假，最終也會(huì)影響市場經(jīng)濟(jì)的正常秩序。

當(dāng)然，在我國現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)間并不是很長，相應(yīng)的體制制度也沒有很健全，這就導(dǎo)致了當(dāng)前的事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀就是規(guī)模小，業(yè)務(wù)少、收入低，那么現(xiàn)在社會(huì)普遍的現(xiàn)狀就是小規(guī)模事務(wù)所對大型的公司進(jìn)行審計(jì)，久而久之，事務(wù)所很可能對客戶產(chǎn)生依賴性，被利益蒙蔽了雙眼，在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候難以保持獨(dú)立性和公正性，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。

（2）非審計(jì)業(yè)務(wù)比例高

在我國，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)人員是允許提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的，例如提供咨詢服務(wù)，幫客戶編制財(cái)務(wù)信息，提供稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)要求實(shí)質(zhì)上和形式上都必須獨(dú)立，那么這就代表著注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位比毫無利益聯(lián)系。但是，非審計(jì)業(yè)務(wù)過多，必然導(dǎo)致事務(wù)所與被審計(jì)單位存在或多或少的利益糾葛，那么審計(jì)意見的可信度就會(huì)相應(yīng)的下降。

3.社會(huì)環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響

（1）傳統(tǒng)文化教育具有制約性

中國的傳統(tǒng)文化比較偏向于平和、中庸。而審計(jì)的原則是求真講實(shí)，這樣的原則和中庸之道是相違背的，審計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)過分注意審計(jì)三方關(guān)系的平衡，那么被放棄的只能是審計(jì)的獨(dú)立性。在文化知識的教育中缺少意識方面的教育，成為了我國注冊會(huì)計(jì)師培養(yǎng)的一個(gè)弱勢。

（2）審計(jì)市場需求不足

一項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的源泉和動(dòng)力就是市場對該項(xiàng)事業(yè)的需求性，然而在我們國家，政府是推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的源泉和動(dòng)力，而不是企業(yè)對審計(jì)業(yè)務(wù)的需求性，審計(jì)的存在是為了應(yīng)付政府的監(jiān)管和價(jià)差，而不是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下自然而然產(chǎn)生的業(yè)務(wù)需求。在市場需求不足的情況下，審計(jì)事業(yè)必然不能健康正常的發(fā)展，那么審計(jì)的獨(dú)立性也必然不能得到保證。

（3）審計(jì)造假法律成本低

相應(yīng)的懲罰機(jī)制可以在很大程度上抑制審計(jì)造假行為，然而在我國關(guān)于審計(jì)造假方面的法律機(jī)制并不完善，這就讓很大一部分事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師鉆了法律的空子，承擔(dān)較小的風(fēng)險(xiǎn)就能獲得豐厚的利潤，造假代價(jià)越來越小，違法利益越來越大，那么說真話的注冊會(huì)計(jì)師也就越來越少了。

（4）審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)數(shù)量少

在我國審計(jì)系統(tǒng)中，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師名義上的監(jiān)督部門，而實(shí)際上，承擔(dān)這一職責(zé)的機(jī)構(gòu)更多的是財(cái)政部的下屬行政部門。但行政部事務(wù)本來就很繁多，再加上對監(jiān)督并不重視，撥調(diào)的監(jiān)督人員人數(shù)不足，導(dǎo)致了目前很難對我國數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面的檢查和控制，包括審計(jì)業(yè)務(wù)的委托過程。從目前的社會(huì)環(huán)境以及業(yè)務(wù)類型來看，僅僅通過注冊會(huì)計(jì)師及相關(guān)審計(jì)人員自律很難達(dá)到預(yù)期的效果，因此需要相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。

三、結(jié)語

獨(dú)立性不僅是審計(jì)有效性的保障，而且也是維護(hù)良好審計(jì)市場秩序必不可少的，如果審計(jì)獨(dú)立性得不到保證，那么將嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以提高審計(jì)獨(dú)立性，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，仍然是一件任重道遠(yuǎn)的事情。