對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系研究

詹月芳

摘要：當(dāng)前形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)速度加快，經(jīng)濟(jì)下行壓力下如何提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，如何協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系、如何創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境是企業(yè)發(fā)展的首要問(wèn)題，本文從內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制的含義與區(qū)別出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系進(jìn)行了簡(jiǎn)單的闡述。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；企業(yè)

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別

根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在1984年發(fā)表的聲明，可以知道內(nèi)部控制制度在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。內(nèi)部控制通過(guò)作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及其他控制管理體系，來(lái)推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。因此，它主要是由管理部門(mén)建立實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)性、目的性、效率性等特點(diǎn)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)合法化的重要保障，也是企業(yè)貫徹落實(shí)管理決策的重要途徑。而內(nèi)部審計(jì)則能夠保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性，促使會(huì)計(jì)記錄準(zhǔn)確化、完整化，保證財(cái)務(wù)信息的及時(shí)準(zhǔn)確，保證財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化，因此它是內(nèi)部控制的一部分。

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)不僅在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮了無(wú)可替代的作用，還逐漸向管理方面延伸，在企業(yè)政策的貫徹力度、單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、資源利用效率等方面發(fā)揮了重要的審核與評(píng)價(jià)功能。并且，內(nèi)部控制是由包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層在內(nèi)的全體員工共同實(shí)施的，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)為導(dǎo)向的一種手段，而非結(jié)果本身。內(nèi)部控制不能凌駕于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之上，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的所必須的一個(gè)部分。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是提高運(yùn)行效率、增加利潤(rùn)，它是一項(xiàng)相對(duì)獨(dú)立且客觀的咨詢與監(jiān)督活動(dòng)，它不僅可以確保企業(yè)信息真實(shí)可靠，還能夠通過(guò)監(jiān)督控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性與效果性得到保證。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制聯(lián)系密切，二者具有目標(biāo)一致性。

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠使企業(yè)更好地控制內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與管理進(jìn)行，由于內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能，因此它可以及時(shí)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，檢查企業(yè)規(guī)章制度的落實(shí)情況與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的完成情況，它屬于環(huán)境控制范疇，是內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要組成部分。

內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展影響著內(nèi)部控制的方法與監(jiān)督目標(biāo)，也影響著企業(yè)內(nèi)部控制工作運(yùn)行的有效性。從另一個(gè)角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)本身是一種特殊的控制手段，內(nèi)部審計(jì)工作需要依據(jù)內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)要求來(lái)進(jìn)行。同時(shí)，內(nèi)部控制還要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)出科學(xué)的控制方法、制定出合理的控制程序、控制目標(biāo)，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)對(duì)其作出的評(píng)價(jià)及時(shí)對(duì)控制系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)。

2.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種加強(qiáng)形式

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊方式，它是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，但是它又不同于內(nèi)部控制的其他組成成分，具有獨(dú)立性與獨(dú)特性，它對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的其他組成成分起到了再控制的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性體現(xiàn)在它不受會(huì)計(jì)系統(tǒng)的約束，具備一定的管理階層的職能，能夠監(jiān)督、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制行為的有效性與執(zhí)行情況，還能夠及時(shí)準(zhǔn)確地分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題，并提出相對(duì)應(yīng)的建議。這都將有助于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理控制，健全內(nèi)部控制制度，依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制重點(diǎn)，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制方式，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行，因此，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種加強(qiáng)形式。

3.內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互促進(jìn)

內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行依賴于健全的內(nèi)部審計(jì)制度，而內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化也需要完善的內(nèi)部控制機(jī)制的支持，二者相輔相成，共同構(gòu)建出現(xiàn)代企業(yè)管理架構(gòu)。

（1）內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)和前提

沒(méi)有健全的內(nèi)部控制做保障，內(nèi)部審計(jì)工作就不能順利進(jìn)行。沒(méi)有有效的內(nèi)部控制，就難免會(huì)出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)員工不負(fù)責(zé)任、工作落實(shí)不到位的情況，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，從而阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。同時(shí)，內(nèi)部控制系統(tǒng)作為一套運(yùn)行系統(tǒng)，本身就具有控制職能的程序、制度和措施，能夠幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中依照規(guī)章制度辦事，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的

（2）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為內(nèi)部控制提供保障

首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制管理制度的統(tǒng)一性與規(guī)范性提出了要求，使內(nèi)部控制必須以企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展趨勢(shì)為導(dǎo)向，不斷調(diào)整和完善自身制度。其次，內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和審查功能具有有效性、適當(dāng)性與合法性，能夠獨(dú)立且客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果。因此，審計(jì)工作可以使管理人員更好地了解并掌握企業(yè)的運(yùn)作狀況，把握好企業(yè)發(fā)展對(duì)當(dāng)前控制制度的需求變化，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)控制目標(biāo)與結(jié)果，為進(jìn)一步提高內(nèi)部控制工作效果提出科學(xué)合理的建議，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，使內(nèi)部控制加快速度走向?qū)I(yè)化與高效化。如果沒(méi)有內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)審，就會(huì)使得內(nèi)部控制脫離企業(yè)發(fā)展實(shí)際，使得控制效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，甚至?xí)沟脙?nèi)部控制徹底失效。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制管理的措施

首先，要科學(xué)地設(shè)置并準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的完善是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的前提，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，因此內(nèi)部審計(jì)具有外部審計(jì)不可替代的作用。

其次，企業(yè)要轉(zhuǎn)變內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能，拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員要靈活地將風(fēng)險(xiǎn)管理理論、審計(jì)技術(shù)運(yùn)用在審計(jì)工作中，用事實(shí)和效果推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的職能要由查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾矸?wù)型，審計(jì)人員不僅要報(bào)告資產(chǎn)信息、查錯(cuò)防弊信息，更要針對(duì)管理和控制工作中出現(xiàn)的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)與措施，優(yōu)化資源配置，提升經(jīng)濟(jì)效益。

另外，企業(yè)還要建設(shè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性影響著審計(jì)工作的有效性，因此，建立一支獨(dú)立且具備高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍是十分有必要的。企業(yè)可從加強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)教育人手，提高他們的道德修養(yǎng)和專業(yè)水平，使其牢固掌握財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)相關(guān)規(guī)則制定。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的愈加激烈，企業(yè)如何提升自身競(jìng)爭(zhēng)力已成為當(dāng)下亟待解決的問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)生產(chǎn)管理效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的，因此，企業(yè)需要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)，健全相關(guān)管理制度與體系，加大管控力度，合理配置資源，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)。