試析高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)和稅務(wù)處理

馬新厚

【摘 要】社會經(jīng)濟(jì)市場的不斷變革發(fā)展，各行各業(yè)的競爭也逐漸激烈，高新企業(yè)為了能夠有效提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢，就需要對高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)和稅務(wù)處理的分析勢在必行。本文首先闡述了稅務(wù)政策基礎(chǔ)，其次分析了高新企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理，最后分析了高新企業(yè)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理。

【關(guān)鍵詞】高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除；會計(jì)處理；稅務(wù)處理

高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展的過程中，通常會產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用，具體指企業(yè)在日常生產(chǎn)以及經(jīng)營過程中，對生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)研發(fā)而產(chǎn)生的費(fèi)用，如：產(chǎn)品研發(fā)投入材料費(fèi)用、人力資源費(fèi)用等多項(xiàng)費(fèi)用。我國曾在本世紀(jì)初，將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除審批的政策取消，選取備案制管理的方法對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有效管理，一定程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)營壓力，但是同時(shí)也加大了企業(yè)的會計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在提供備案資料過程中，就需要確保備案資料的準(zhǔn)確性。由此，企業(yè)也需要嚴(yán)格要求研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)以及稅務(wù)處理。

一、稅務(wù)政策基礎(chǔ)

高新技術(shù)企業(yè)對于我國開發(fā)新事物具有一定的影響，為了能夠有效促進(jìn)其研發(fā)積極性，確保高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用使用的合理性，我國相應(yīng)制定了關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)的法律法規(guī)，并在法律法規(guī)中明確規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)以及稅務(wù)處理方法。

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行新事物研究開發(fā)過程中，對新技術(shù)以及新工藝的開發(fā)投入使用的資金，在還沒有生成有效無形資產(chǎn)時(shí)，需要將這部分資金計(jì)入到當(dāng)月的損益處理中，另外，根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，在對此部分的資金扣除所得稅前期，需要根據(jù)投入資金的50%進(jìn)行加計(jì)扣除，通常來講，就是對高新技術(shù)企業(yè)研究項(xiàng)目所使用的總體研發(fā)費(fèi)用，在扣除所得稅之前，可以扣除總研發(fā)費(fèi)用的150%。

與此同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)在研究開發(fā)新技術(shù)或者新工藝過程中，在此過程使用的總體研發(fā)費(fèi)用，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，就需要將這部分資金歸納到資本化支出中，并同時(shí)需要將這部分資金進(jìn)行記錄，計(jì)入到無形資產(chǎn)的初始記賬成本當(dāng)中，另外，還需要根據(jù)規(guī)定的攤銷時(shí)限，對無形資產(chǎn)進(jìn)行費(fèi)用攤銷，具體從企業(yè)無形資產(chǎn)使用的月份開始計(jì)算，以無形資產(chǎn)的150%為基礎(chǔ)，根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品的使用壽民為攤銷計(jì)算基礎(chǔ)，對其進(jìn)行計(jì)算[1]。

另外，高新企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)加計(jì)扣除過程中，還需要注意加計(jì)扣除的比例需要符合相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。對研發(fā)使用的費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算過程中，還需要進(jìn)行加計(jì)扣除，并同時(shí)根據(jù)無形資產(chǎn)的150%進(jìn)行費(fèi)用攤銷，并對不能夠符合資本化條件的費(fèi)用，直接計(jì)入到資產(chǎn)損益當(dāng)中，并且根據(jù)相關(guān)規(guī)定，還可以對這部分資金進(jìn)行完全扣除之后，還可以在企業(yè)所得稅之前，根據(jù)實(shí)際發(fā)生金額的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。

二、高新企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理

企業(yè)自行進(jìn)行研究開發(fā)技術(shù)或者產(chǎn)品過程中，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求，需要對費(fèi)用支出進(jìn)行明確劃分，分為研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段則指的是，為了對新的科學(xué)或者技術(shù)知識進(jìn)行獲取或者理解，而進(jìn)行的獨(dú)特且有計(jì)劃的調(diào)查活動(dòng)。研究階段具有一定的探索性，能夠有效確保開發(fā)活動(dòng)資料準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性，并進(jìn)一步準(zhǔn)備預(yù)期相關(guān)方面的資料。并且研究階段還具有一定的不確定性，主要體現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)過后的研究活動(dòng)是否會形成無形資產(chǎn)等方面，在這一階段過程中，并不會形成合理有效的階段性成果。由此，研究階段過程中，和研究有關(guān)的費(fèi)用支出，都需要在其支出過程時(shí)計(jì)入到當(dāng)月的損益當(dāng)中。開發(fā)階段則指的是，企業(yè)在進(jìn)行商業(yè)性質(zhì)的研究開發(fā)過程或者使用過程前期，將所研究的成果或者研究知識，具體應(yīng)用到某項(xiàng)計(jì)劃或者設(shè)計(jì)當(dāng)中，從而形成新型的具有實(shí)質(zhì)性的材料以及裝置產(chǎn)品。開發(fā)階段同研究階段進(jìn)行對比，開發(fā)階段就是對研究階段的工作進(jìn)行完成，從一定程度上來講，開發(fā)階段就是具備了能夠形成一種新型產(chǎn)品以及技術(shù)的基礎(chǔ)條件。與此同時(shí)，高新企業(yè)如果能夠?qū)⒀芯块_發(fā)所使用的支出進(jìn)行證明，使得其能夠符合無形資產(chǎn)，就可以將此部分資金劃入到無形資產(chǎn)類目中[2]。

高新企業(yè)在進(jìn)行自主開發(fā)過程中，無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用，不管是否能夠滿足資本化條件，都應(yīng)該先將此部分資金歸入到研發(fā)支出類目中，從而在進(jìn)行二級科目的細(xì)分。高新企業(yè)在研究階段所產(chǎn)生的所用費(fèi)用，全都應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)月的管理費(fèi)用科目中，而在企業(yè)開發(fā)階段所產(chǎn)生的支出費(fèi)用，則需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行明確，看其是否符合無形資產(chǎn)的條件，如若不符，則需要將其計(jì)入到當(dāng)期損益科目中。如果對其不能進(jìn)行明確劃分，沒法對研究階段支出以及開發(fā)階段支出進(jìn)行明確劃分，就需要將其產(chǎn)生的費(fèi)用，全部計(jì)入到當(dāng)期損益中。

三、高新企業(yè)研發(fā)開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理

由此可見，高新企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理過程中，并沒有對高新企業(yè)在期末過程中的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)進(jìn)行加計(jì)扣除。高新企業(yè)在針對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研究費(fèi)用時(shí)，并沒有享受到相關(guān)的政策優(yōu)惠，根據(jù)我國相關(guān)的法律法規(guī)，高新企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)開發(fā)費(fèi)用過程中，需要對加計(jì)扣除的方式分為具體兩個(gè)階段。

（一）研究開發(fā)費(fèi)用沒有形成有效無形資產(chǎn)

在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中，所生成的資金，沒能夠符合相關(guān)無形資產(chǎn)條件，就需要將此部分費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期損益科目當(dāng)中，并且需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在所得稅額計(jì)算之前，對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除[3]。

（二）研究開發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)

在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中，所產(chǎn)生的費(fèi)用，如果能夠符合無形資產(chǎn)的成本，屬于資本化形式的支出，就可以在對此部分資金進(jìn)行加計(jì)扣除之后，計(jì)入到無形資產(chǎn)的科目當(dāng)中，并且根據(jù)相關(guān)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)將其進(jìn)行攤銷。通俗來講，就是在高新企業(yè)研究開發(fā)過程中，形成的無形資產(chǎn)的費(fèi)用，需要根據(jù)無形資產(chǎn)總成本的150%進(jìn)行合理有效的攤銷，并且需要從無形資產(chǎn)投入使用的第一月份進(jìn)行算起，還需要根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命為攤銷計(jì)算基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的攤銷額通常而言，都會被計(jì)入到當(dāng)期損益的科目當(dāng)中。高新企業(yè)自己使用的無形資產(chǎn)，其產(chǎn)生的攤銷費(fèi)用，需要計(jì)入到管理費(fèi)用的科目當(dāng)中。高新企業(yè)中的某項(xiàng)無形資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益，可以通過企業(yè)自身生產(chǎn)的產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)，并且關(guān)于無形資產(chǎn)的推銷金額，需要將其進(jìn)行如到資產(chǎn)成本的科目當(dāng)中[4]。

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，高新企業(yè)需要對無形資產(chǎn)研究開發(fā)所產(chǎn)生的費(fèi)用，按照總額的100%轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)科目中，并且根據(jù)其使用的年限進(jìn)行平均攤銷，等到納稅申報(bào)的過程中，需要按照年攤銷金額總數(shù)的50%，在納稅前期進(jìn)行加計(jì)扣除，從而享受相關(guān)的政策優(yōu)惠。

四、結(jié)束語

總而言之，高新企業(yè)在對研究費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除的會計(jì)與稅務(wù)處理方式時(shí)，不僅是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的支撐保障，還是高新企業(yè)發(fā)展國家科技創(chuàng)新策略的重要構(gòu)成部分。高新企業(yè)還需要對國家相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會計(jì)與稅務(wù)處理的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)的了解，從而有效的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)與稅務(wù)處理的質(zhì)量與水平，有效提高高新企業(yè)的競爭力，還能夠促進(jìn)高新企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為高新企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉勇.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政策的亮點(diǎn)和稅務(wù)處理探討[J].當(dāng)代會計(jì)，2018（05）：12-13.

[2]吳明泉.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對會計(jì)處理影響分析[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（10）：201+323.

[3]鄧煒婷.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策解讀[J].國際商務(wù)財(cái)會，2016（05）：52-55.

[4]艾蕊.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2016（02）：54-55.