帥河

【摘 要】十八屆三種全會(huì)以來(lái)，各種新型經(jīng)營(yíng)主體特別是農(nóng)民專業(yè)合作社呈井噴式發(fā)展，農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展加快了農(nóng)民致富的步伐，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了活力，受到老百姓的普遍歡迎，但合作社財(cái)務(wù)管理尚未規(guī)范化，導(dǎo)致合作社多而不強(qiáng)，大部分合作社尚未做到“四有”，即有會(huì)計(jì)、有賬簿、有記錄、有檔案，財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系到農(nóng)民群眾切身利益，直接影響合作社的健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】合作社財(cái)務(wù)；會(huì)計(jì)；制度；財(cái)務(wù)軟件

一、富寧縣農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展現(xiàn)狀

十八屆三種全會(huì)以來(lái)，各種新型經(jīng)營(yíng)主體如雨后春筍般綻放，如農(nóng)民專業(yè)合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)等，截止2018年7月底，富寧縣農(nóng)民專業(yè)合作社已達(dá)802家，其中：種植業(yè)148家，林業(yè)140家，畜牧業(yè)419家，漁業(yè)32家，服務(wù)業(yè)23家，其他40家，共有社員16477戶，入社率達(dá)20.16%，社員中有建檔立卡貧困戶1411戶，輻射帶動(dòng)非成員農(nóng)戶數(shù)23776戶。2017年經(jīng)營(yíng)收入15828萬(wàn)元，比2016年增2565.5萬(wàn)元，增幅19.3%；盈余4160.8萬(wàn)元，比2016年增1370.33萬(wàn)元，增幅49.1%。2017年合作社成員年均收入比非合作社社成員高3.2%。雖然合作社發(fā)展呈現(xiàn)可喜趨勢(shì)，但合作社財(cái)務(wù)管理尚未規(guī)范化，導(dǎo)致合作社多而不強(qiáng)，大部分合作社尚未做到“四有”，即有會(huì)計(jì)、有賬簿、有記錄、有檔案，財(cái)務(wù)管理工作關(guān)系到農(nóng)民群眾切身利益，直接影響合作社的健康發(fā)展。

二、合作社財(cái)務(wù)方面存在問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)核算尚不規(guī)范

1.會(huì)計(jì)科目混用。如合作社將流轉(zhuǎn)的土地出租，租金作為生產(chǎn)成本直接沖減，未計(jì)收入；少數(shù)合作社的差旅費(fèi)歸屬不清，記賬時(shí)未根據(jù)出差人員的工作性質(zhì)計(jì)入管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)支出等；申請(qǐng)商標(biāo)的費(fèi)用未計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。有的合作社賬目集中于幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的使用，業(yè)務(wù)內(nèi)容沒(méi)有正確記賬。

2.會(huì)計(jì)分錄不規(guī)范。對(duì)合作社發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，需要實(shí)現(xiàn)賬戶之間對(duì)應(yīng)關(guān)系。如成員工資，做賬時(shí)直接借方記生產(chǎn)成本，貸方記現(xiàn)金把工資付了，沒(méi)有經(jīng)過(guò)應(yīng)付工資這個(gè)科目，不能反映是否存在拖欠，不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)影響相關(guān)科目的余額。獲得扶持資金或補(bǔ)助，記賬時(shí)有的合作社直接從銀行存款到專項(xiàng)基金，將中間過(guò)渡分錄省掉了，這樣雖省事卻不合規(guī)。還有的把專項(xiàng)應(yīng)付款與專項(xiàng)基金借貸方向記反了。

3.成員往來(lái)不詳實(shí)。合作社成員往來(lái)賬戶沒(méi)有任何記錄，而按制度規(guī)定只要是成員的款項(xiàng)，一定要通過(guò)成員往來(lái)體現(xiàn)，非成員的計(jì)入應(yīng)收應(yīng)付款科目。

4.財(cái)政補(bǔ)助的賬務(wù)處理不得當(dāng)。合作社零散收到的小額補(bǔ)助，一般都是直接計(jì)入收入與支出，沒(méi)有通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款。也有合作社全部計(jì)入專項(xiàng)基金，按要求只需要將財(cái)政補(bǔ)助形成的資產(chǎn)記入專項(xiàng)基金并量化到成員賬戶。

5.會(huì)計(jì)操作規(guī)范不夠。如在原始憑證上，相應(yīng)的證明簽字、審批簽字與支付方式不完整，應(yīng)該加蓋如現(xiàn)金付訖或銀行轉(zhuǎn)賬等常規(guī)印章。還有一些合作社，賬本封面沒(méi)有說(shuō)明，看不明白具體業(yè)務(wù)與時(shí)間。有的合作社成員公積金總額表的次頁(yè)沒(méi)有表頭，不利于查閱等。

（二）財(cái)務(wù)管理工作有待加強(qiáng)

1.內(nèi)部信用合作不規(guī)范。合作社向成員借款后付出利息，這種做法屬于吸儲(chǔ)，是合作社內(nèi)部信用合作所不允許的。合作社個(gè)人借款處理不當(dāng)。合作社將個(gè)人借款錯(cuò)記成短期借款，如果是成員借款，應(yīng)計(jì)入成員往來(lái)，非成員借款應(yīng)計(jì)入應(yīng)收款。

2.成員身份不明確。有些合作社沒(méi)有區(qū)別對(duì)待成員和非成員，比如與成員之間的委托代購(gòu)代銷關(guān)系需要明確體現(xiàn)，關(guān)于財(cái)政扶持和公積金的量化也要到位，否則體現(xiàn)不出來(lái)合作社服務(wù)成員、成員參與分配的特性。與成員的交易往來(lái)與稅收相關(guān)，合作社僅銷售成員的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，這亦是稅務(wù)衡量是否免稅的標(biāo)準(zhǔn)之一。

3.出資額與注冊(cè)資本不符?，F(xiàn)行的合作社注冊(cè)資本沒(méi)有驗(yàn)資的要求，自行填報(bào)，虛報(bào)注冊(cè)資本的現(xiàn)象比較普遍。合作社財(cái)務(wù)入賬時(shí)成員出資額與注冊(cè)資本往往不匹配。

4.盈余分配數(shù)字關(guān)系不明晰。有的合作社把盈余分配方案做得很好，包括計(jì)提公積金，甚至包括兩次分配，但財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字對(duì)應(yīng)不上，沒(méi)有計(jì)提盈余公積，應(yīng)付盈余返還與應(yīng)付剩余盈余也對(duì)應(yīng)不上。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

一是成員賬戶登記管理制度；二是財(cái)務(wù)預(yù)決算管理制度；三是財(cái)務(wù)開支審批制度；四是采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度；五是銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度；六是貨幣資金內(nèi)部控制制度。

（四）財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)不夠

現(xiàn)行的合作社財(cái)務(wù)人員主要有兩類：專職與兼職。普遍來(lái)看，專職會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理效果高于兼職會(huì)計(jì)。從調(diào)查的合作社財(cái)務(wù)管理情況來(lái)看，財(cái)務(wù)人員是財(cái)務(wù)管理規(guī)范程度的重要影響因素之一?，F(xiàn)有的合作社財(cái)務(wù)人員，不論專職還是兼職，對(duì)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》的了解與運(yùn)用普遍存在問(wèn)題。合作社財(cái)務(wù)人員基本上是財(cái)會(huì)專業(yè)畢業(yè)，或者從事多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，雖有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但是他們對(duì)合作社的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)不夠、運(yùn)用有誤，專業(yè)化水平不高。

三、原因分析

（一）制度本身的欠缺。現(xiàn)行的合作社形式多樣，如土地股份合作社、資金入股合作社等，加上合作社業(yè)務(wù)的拓展，農(nóng)產(chǎn)品深加工、電商業(yè)務(wù)的大肆興起，一二三產(chǎn)融合度越來(lái)越高，很多業(yè)務(wù)超出了合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的范圍。合作社財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行核算時(shí)各自發(fā)揮，各自的理解難免出現(xiàn)與制度初衷相悖的現(xiàn)象，從而體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的缺陷與配套制度的缺乏。

（二）財(cái)務(wù)軟件開發(fā)與服務(wù)滯后。由農(nóng)業(yè)部農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)營(yíng)管理司、農(nóng)業(yè)部農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)管理總站監(jiān)制的“農(nóng)業(yè)部農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)”，該軟件是供農(nóng)民專業(yè)合作社免費(fèi)使用。調(diào)查情況是絕大部分合作社都沒(méi)有使用該系統(tǒng)。

（三）合作社發(fā)展不規(guī)范。合作社發(fā)展的不規(guī)范主要體現(xiàn)為四個(gè)方面：民主管理不執(zhí)行、“三會(huì)”制度不落實(shí)、盈余返還不到位、成員賬戶成擺設(shè)。會(huì)計(jì)核算是對(duì)合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映與監(jiān)督，當(dāng)合作社經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范也就無(wú)從談起。

（四）財(cái)務(wù)人員專業(yè)化程度不高。一是專業(yè)知識(shí)不足。二是學(xué)習(xí)意識(shí)不強(qiáng)。三是學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)稀少。

四、對(duì)策建議

（一）完善合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。根據(jù)合作社及其業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，從會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面修訂合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)農(nóng)民合作社不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要。合作社內(nèi)部資產(chǎn)管理制度有待于規(guī)范，向成員借款可以轉(zhuǎn)為成員入股，參與年終盈余分配，或者作為內(nèi)部信用合作，年終根據(jù)信用合作的盈余進(jìn)行分配。

（二）大力推廣合作社財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用。通過(guò)一定的財(cái)政支持，開發(fā)符合《農(nóng)民專業(yè)合作社法》以及合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，且易被合作社應(yīng)用的軟件，由中央部署、地方落實(shí)，逐級(jí)推廣財(cái)務(wù)軟件的使用，以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確率，提升合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化程度。

（三）繼續(xù)規(guī)范農(nóng)民合作社運(yùn)營(yíng)。合作社規(guī)范運(yùn)營(yíng)是核算規(guī)范的基礎(chǔ)。合作社必須按《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的要求建章立制，規(guī)范制定合作社章程并遵照?qǐng)?zhí)行，做好民主管理，落實(shí)“三會(huì)”制度，做實(shí)成員賬戶，實(shí)現(xiàn)盈余分配。

（四）加大財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度。建議增加對(duì)農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的投入，加大這一群體的培訓(xùn)力度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)軟件的推廣與培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)，從財(cái)務(wù)管理規(guī)范的角度來(lái)推動(dòng)合作社的規(guī)范化建設(shè)，從而提升農(nóng)民合作社的凝聚力和公信度。

【參考文獻(xiàn)】

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2、賀軍偉 師高康 黎陽(yáng).農(nóng)民合作社財(cái)務(wù)管理問(wèn)題研究——中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì).2013-4