左佳旭

【摘 要】高?；ㄘ?cái)務(wù)管理需要采取一系列內(nèi)控措施，保證建設(shè)資金的安全有效。分析高?；ㄘ?cái)務(wù)管理內(nèi)控措施并提出改進(jìn)建議，對(duì)代建制中的資金收付、賬務(wù)處理問(wèn)題提出思考和探索。

【關(guān)鍵詞】高?；ǎ回?cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；代建制

一直以來(lái)，高校對(duì)財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)部控制都極為重視，通過(guò)制定規(guī)章制度等方式對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，如大額資金、合同、資金收付、固定資產(chǎn)等管理辦法。高?；?xiàng)目因建設(shè)周期長(zhǎng)，大多由政府投資，資金收付金額大，最終交付資產(chǎn)形成固定資產(chǎn)等特點(diǎn)，基建財(cái)務(wù)管理必然需要在這些內(nèi)控管理辦法的規(guī)范下進(jìn)行，又不僅僅限于這些管理辦法，還需要采取適應(yīng)基建財(cái)務(wù)管理的其他內(nèi)控措施，以保證建設(shè)資金的安全有效，為提高整個(gè)高校的財(cái)務(wù)管理水平起到積極的促進(jìn)作用。

一、高?；ㄘ?cái)務(wù)管理內(nèi)部控制措施

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是：依法籌集和使用基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)資金，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；合理編制項(xiàng)目資金預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算審核，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行；加強(qiáng)項(xiàng)目核算管理，規(guī)范和控制建設(shè)成本；及時(shí)準(zhǔn)確編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，全面反映基本建設(shè)財(cái)務(wù)狀況；加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)。

高校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)基建財(cái)務(wù)管理工作都很重視，采取了一系列的內(nèi)部控制措施。

（一）夯實(shí)基建財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

明確校財(cái)務(wù)處是負(fù)責(zé)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的職能部門(mén)，對(duì)基本建設(shè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理和監(jiān)督。設(shè)基建財(cái)務(wù)管理崗位，指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。按照預(yù)算內(nèi)容設(shè)置賬簿，按照建設(shè)會(huì)計(jì)制度正確設(shè)置科目，正確進(jìn)行賬務(wù)處理，建立各項(xiàng)備查臺(tái)賬。建立健全財(cái)務(wù)管理制度。

（二）強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理

資金來(lái)源有自籌的項(xiàng)目在初步設(shè)計(jì)和工程概算獲得批準(zhǔn)后，基建處及時(shí)向財(cái)務(wù)處提交初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件和項(xiàng)目概算，并按照預(yù)算管理的要求，及時(shí)向財(cái)務(wù)處報(bào)送項(xiàng)目年度預(yù)算，待財(cái)務(wù)處審核確認(rèn)后，作為安排項(xiàng)目年度預(yù)算的依據(jù)。使用國(guó)家財(cái)政投資的建設(shè)項(xiàng)目，按照投資計(jì)劃及時(shí)申請(qǐng)和使用財(cái)政資金。建設(shè)項(xiàng)目停建、緩建及其他主要變更事項(xiàng)，在確立和辦理變更手續(xù)后，及時(shí)向財(cái)務(wù)處提交有關(guān)文件、資料的復(fù)印件，以便財(cái)務(wù)處做好資金安排。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行招標(biāo)和政府采購(gòu)規(guī)定

嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》和地方政府采購(gòu)管理辦法，對(duì)符合政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄和采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物和服務(wù)，按規(guī)定委托集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)組織采購(gòu)。如電梯和實(shí)驗(yàn)設(shè)備的采購(gòu)安裝、財(cái)務(wù)監(jiān)理服務(wù)等都通過(guò)政府采購(gòu)?fù)瓿伞?/p>

（四）實(shí)行合同管理制度

建設(shè)工程的勘察設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備以及工程監(jiān)理等都依法訂立合同。各類(lèi)合同有明確的質(zhì)量要求、付款條件、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。財(cái)務(wù)人員嚴(yán)格按照合同規(guī)定的條款付款，并每月做好登記，記錄合同單位、內(nèi)容、總金額、簽訂日期、付款明細(xì)、累計(jì)付款金額、合同執(zhí)行率等信息，作為辦理各項(xiàng)資金支付的依據(jù)，也起到備查賬的作用。

（五）規(guī)范付款流程

基建項(xiàng)目付款有專(zhuān)門(mén)的付款審核表，分建安工程費(fèi)和非建安工程費(fèi)付款審核表兩種。其中建安工程費(fèi)付款審核表用來(lái)支付建安工程款，非建安工程費(fèi)付款審核表用來(lái)支付建安工程以外的合同款。付款審核表經(jīng)財(cái)務(wù)監(jiān)理單位、基建處、財(cái)務(wù)處、審計(jì)處經(jīng)辦人和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字流轉(zhuǎn)后，再由分管校領(lǐng)導(dǎo)簽字，最后交財(cái)務(wù)處辦理付款。建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行代建制的，付款審核表還需經(jīng)代建單位簽字流轉(zhuǎn)。建安工程費(fèi)付款審核表除以上各部門(mén)簽字外，還增加了施工單位簽字蓋章。

（六）聘請(qǐng)財(cái)務(wù)監(jiān)理協(xié)助內(nèi)部控制

按照財(cái)政部門(mén)的要求，基建項(xiàng)目基本都聘請(qǐng)了財(cái)務(wù)監(jiān)理單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資監(jiān)理和財(cái)務(wù)監(jiān)理。協(xié)助學(xué)校正確設(shè)置會(huì)計(jì)科目，規(guī)范財(cái)務(wù)核算方法，參與并審核各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。參與招標(biāo)工作，對(duì)招標(biāo)文件和工程量清單進(jìn)行審核，并出具書(shū)面審核意見(jiàn)。建設(shè)項(xiàng)目的合同簽訂、付款、工程變更簽證等，都首先由財(cái)務(wù)監(jiān)理出具意見(jiàn)，之后才能辦理其他部門(mén)的簽字流轉(zhuǎn)。核對(duì)項(xiàng)目的月度支出，項(xiàng)目全部完成后，審查全部費(fèi)用，審核項(xiàng)目總造價(jià)，對(duì)照項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)與總概算進(jìn)行對(duì)比分析，提供總結(jié)算審核報(bào)告。協(xié)助學(xué)校正確編制工程竣工決算，協(xié)助通過(guò)政府審計(jì)及竣工財(cái)務(wù)決算審批。

二、高?；ㄘ?cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中的問(wèn)題和改進(jìn)建議

（一）基建財(cái)務(wù)人員缺少建設(shè)項(xiàng)目的管理經(jīng)驗(yàn)

做好高?；ㄘ?cái)務(wù)管理內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)人員具備勝任的能力很重要。高校基建財(cái)務(wù)管理需要財(cái)務(wù)人員既要有基建項(xiàng)目管理方面的基本知識(shí)，又要有財(cái)務(wù)核算管理方面的知識(shí)，而財(cái)務(wù)人員一般對(duì)基建項(xiàng)目的管理不熟悉，缺少經(jīng)驗(yàn)。作為管控基建資金的最后一道屏障，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入到基建項(xiàng)目的事前、事中和事后的全部過(guò)程中，包括前期的可研、設(shè)計(jì)、各種報(bào)批、會(huì)議參加、文件編制、招投標(biāo)、合同簽署、工程造價(jià)、工程進(jìn)度、項(xiàng)目監(jiān)審等[1]，熟悉基建管理程序，積累基建項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)，提高基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)控水平。

（二）資金使用的計(jì)劃性還不夠強(qiáng)

基建項(xiàng)目資金總需求量大，無(wú)論是自籌還是財(cái)政投資，必須按照投資計(jì)劃在額度內(nèi)申請(qǐng)和使用建設(shè)資金。高?；?xiàng)目在申請(qǐng)學(xué)校自籌資金時(shí)，計(jì)劃性還不夠強(qiáng)，認(rèn)為是自己學(xué)校里的事，時(shí)間限制沒(méi)那么嚴(yán)格，所以需要支付大額合同款時(shí)，才向?qū)W校申請(qǐng)撥付自籌資金，雖然是預(yù)算中的，但學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)也需要大量流動(dòng)資金，而且大額資金撥付簽字流轉(zhuǎn)也需時(shí)間，所以幾個(gè)甚至十幾個(gè)工作日才能撥付到位，一定程度上影響了合同款的按時(shí)支付。建議提早啟動(dòng)申請(qǐng)手續(xù)的辦理，以便學(xué)校安排資金，撥付更為順利，保證合同款的按時(shí)支付。財(cái)政資金的申請(qǐng)，需要憑已簽訂的施工、勘測(cè)、設(shè)計(jì)、設(shè)備采購(gòu)等合同，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)去財(cái)政局申請(qǐng)，一般下達(dá)的財(cái)政資金額度兩年內(nèi)有效，超過(guò)兩年不申請(qǐng)，財(cái)政會(huì)收回。高校因未及時(shí)申請(qǐng)財(cái)政資金而被收回的情況時(shí)有發(fā)生。所以對(duì)財(cái)政資金投資項(xiàng)目要提早做好資金使用計(jì)劃，抓緊時(shí)間做好招標(biāo)、合同談判、合同簽訂等一系列工作，按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)，申請(qǐng)和使用財(cái)政資金。

（三）會(huì)計(jì)核算上精細(xì)化程度不夠高

二類(lèi)費(fèi)用記入“待攤投資”科目時(shí)，有些費(fèi)用很明確可以記入對(duì)應(yīng)的子科目，如辦公費(fèi)、差旅費(fèi)對(duì)應(yīng)“建設(shè)單位管理費(fèi)”子科目，設(shè)計(jì)費(fèi)對(duì)應(yīng)“勘察設(shè)計(jì)費(fèi)”子科目。有些二類(lèi)費(fèi)用在各基建項(xiàng)目中普遍發(fā)生，卻不能歸入前34個(gè)有具體名稱(chēng)的子科目中，只能歸為第35個(gè)子科目“其他待攤投資”，如前期服務(wù)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、雷擊檢測(cè)費(fèi)、衛(wèi)生學(xué)評(píng)價(jià)費(fèi)等等。如果在一個(gè)基建項(xiàng)目中，這種二類(lèi)費(fèi)用金額較大，都籠統(tǒng)記入“其他待攤投資”，就會(huì)造成從待攤投資明細(xì)賬中無(wú)法直觀地看出具體用途，不利于各方準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目資金的支出分布，從而影響對(duì)項(xiàng)目明細(xì)預(yù)算的執(zhí)行。建議在“其他待攤投資”子科目下再設(shè)“前期服務(wù)費(fèi)”、“環(huán)評(píng)費(fèi)”等明細(xì)子科目，使會(huì)計(jì)核算更為精細(xì)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加扎實(shí)，滿(mǎn)足實(shí)際工作的需要。

（四）項(xiàng)目竣工后的財(cái)務(wù)決算和審計(jì)還比較滯后

按照相關(guān)規(guī)定，基建項(xiàng)目竣工后，一般應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算。而基建項(xiàng)目實(shí)際已經(jīng)完工，甚至使用多年，但并沒(méi)有及時(shí)辦理竣工決算、固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的情況，在許多高校中都普遍存在。后果是“在建工程”科目長(zhǎng)期掛賬，造成基建投資規(guī)模逐年擴(kuò)大，學(xué)校固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際價(jià)值，會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映學(xué)校資產(chǎn)總額。而且根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（2013），高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在建工程遲遲不結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)，勢(shì)必給學(xué)校的資產(chǎn)管理造成很大的困難?；?xiàng)目長(zhǎng)期不辦理竣工財(cái)務(wù)決算，不結(jié)清工程尾款，還容易造成建設(shè)單位和施工單位在工程款結(jié)算、工程交付后使用過(guò)程中產(chǎn)生質(zhì)量問(wèn)題責(zé)任界定等方面矛盾，存在經(jīng)濟(jì)糾紛隱患[2]。建議高校在竣工財(cái)務(wù)決算上給與更多關(guān)注，投入更多力量，及早啟動(dòng)決算工作并抓緊時(shí)間克服困難完成決算報(bào)告。決算后的審計(jì)也比較滯后，需要好長(zhǎng)時(shí)間才能完成。建議從學(xué)校自身找加快速度的可能，盡量將資料準(zhǔn)備齊全，決算一出來(lái)，就啟動(dòng)申請(qǐng)審計(jì)的程序，審計(jì)中需要整改完善的地方，及時(shí)處理，加快完成審計(jì)的時(shí)間。

三、對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的思考

隨著國(guó)家對(duì)財(cái)政資金的管理越來(lái)越嚴(yán)格，各地對(duì)基建項(xiàng)目的管理也有新的變化，需要高校對(duì)新形勢(shì)下如何做好基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制進(jìn)行更深層次的思考。

以上海高校為例，按照新的管理模式，目前許多建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行代建制?！渡虾Ｊ惺屑?jí)建設(shè)財(cái)力項(xiàng)目代理建設(shè)管理辦法》中對(duì)代建制的定義是：代理建設(shè)制度（簡(jiǎn)稱(chēng)“代建制”），是指政府通過(guò)招標(biāo)等方式，選擇具有相應(yīng)資質(zhì)條件的項(xiàng)目管理單位（稱(chēng)“代建單位”），負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織實(shí)施和投資管理工作，項(xiàng)目建成后交付項(xiàng)目（法人）單位的制度。今后的趨勢(shì)是市級(jí)建設(shè)財(cái)力投資的非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)項(xiàng)目，會(huì)普遍采用代建制。在執(zhí)行過(guò)程中，資金收付、賬務(wù)處理等具體工作上，必然會(huì)遇到一些疑問(wèn)。有些高校的建設(shè)項(xiàng)目由中央財(cái)政和上海市財(cái)政共同投資，中央財(cái)政資金撥付至學(xué)?；ㄙ~戶(hù)，用來(lái)支付施工合同費(fèi)用，市財(cái)政資金撥付至代建單位，主要用來(lái)支付二類(lèi)費(fèi)用。在資金收付過(guò)程中如何從財(cái)務(wù)內(nèi)控角度保證資金的安全，尤其是在代建單位賬上的財(cái)政資金的安全等問(wèn)題，因缺少成熟的經(jīng)驗(yàn)，更需要我們思考和探索。我想，與財(cái)政部門(mén)、財(cái)務(wù)監(jiān)理單位、代建單位進(jìn)行及時(shí)溝通和協(xié)調(diào)，并參考其他高校的先進(jìn)做法，對(duì)做好代建項(xiàng)目以及其他項(xiàng)目的基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作會(huì)有所幫助。

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行。鼓勵(lì)行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。新制度中對(duì)基建財(cái)務(wù)核算有新的規(guī)定，在這種形勢(shì)下，基建財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)新制度的學(xué)習(xí)和理解，對(duì)如何處理好新舊制度轉(zhuǎn)換中基建財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制問(wèn)題提早進(jìn)行思考和準(zhǔn)備。

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