物流企業(yè)納稅籌劃研究——以S公司為例

劉海斌

【摘 要】物流企業(yè)合理安排稅收籌劃，是合理組織經(jīng)營活動的一項重要內(nèi)容。本文以物流企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀為背景進行研究，以S公司為研究對象，分析該企業(yè)的納稅籌劃中存在的問題，并提出合理的解決方案。

【關鍵詞】納稅籌劃；物流企業(yè)；S公司

一、納稅籌劃概念、意義及方法

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃指的是納稅人或者其代理機構在遵守稅法、不違反法律法規(guī)的基礎上，對企業(yè)或者個人應稅收入預先進行合理的籌劃，使得自身利益最大化的一種籌劃活動，具有事先安排的特點。納稅籌劃是納稅人的一項不可剝奪的權利。

（二）稅籌劃的意義

市場經(jīng)濟體制是納稅籌劃發(fā)展的一塊沃土。為什么這么說呢？首先，在市場經(jīng)濟體制下，稅收與每一家企業(yè)或納稅人的關系都非常密切。納稅籌劃體現(xiàn)了市場經(jīng)濟體制下，經(jīng)濟主體在稅法的約束下追求自身利益最大化的訴求。其次，市場經(jīng)濟體制下，我國法制建設完善，要求納稅人要使用合理的、不違反法律法規(guī)的方法減輕自身稅負。

（三）稅籌劃的方法

納稅籌劃的實現(xiàn)方式有很多種，較為常用的方式為：一是對稅種進行研究，籌劃的最終結果體現(xiàn)在稅種上；二是對企業(yè)的經(jīng)營方式進行研究，企業(yè)在籌劃時應當結合自身狀況選擇籌劃方案。企業(yè)可以通過以下幾種方式進行籌劃：

1、縮小稅基。指納稅人通過縮小計稅基數(shù)，以此來減輕納稅義務和減少稅金成本的行為。稅基是指在稅收政策中用來計算應納稅額的依據(jù)，縮小稅基一般都要借助財務會計的幫助，一般經(jīng)常用的方法是使各項計稅收入最小化，取得的收入盡量不被認定為是應稅收入。

2、適用較低稅率。指納稅人通過一定方法適用較低稅率從而減輕納稅負擔的行為。常用的方法是低稅率法和轉移定價法。低稅率法指的是納稅人通過合理有效的方法，選擇不同的地區(qū)、行業(yè)、制度等，使自己達到適用較低稅率的標準。轉移定價法是指母公司和子公司、總公司和分公司、及其他有相關經(jīng)濟利益的公司之間，共同達到使經(jīng)濟利益最大化的目的而在經(jīng)營活動中進行合理的價格轉讓。

二、現(xiàn)行物流企業(yè)主要特征及稅金成本

（一）物流企業(yè)的主要特征

第一，產(chǎn)業(yè)結構多樣化。一是傳統(tǒng)的貨物運輸、倉庫儲存、商品貿(mào)易和貨物代理企業(yè)漸漸轉型為物流企業(yè)；二是物流服務公司由生產(chǎn)制造企業(yè)在供應鏈中打造；三是我國目前按照現(xiàn)代物流理念和經(jīng)營方法打造的的物流企業(yè)，均以民營資本和股份資本為主；四是由外國注資、或與外國合資、或獨資建立的物流企業(yè)。

第二，傳統(tǒng)物流模式與現(xiàn)代物流模式相結合。我國現(xiàn)代物流業(yè)主要以貨物運輸和倉儲為主的傳統(tǒng)物流模式逐步向現(xiàn)代物流模式轉化而來的。即便是現(xiàn)代的民營和股份資本企業(yè)，普遍都是以運輸和倉儲為主要模式，慢慢向供應鏈的各個環(huán)節(jié)滲透，然后再進行資源整合。但是我國社會經(jīng)濟發(fā)展不平衡，這種傳統(tǒng)物流模式與現(xiàn)代物流模式相結合的現(xiàn)象在現(xiàn)階段內(nèi)難以改變。

（二）我國物流企業(yè)稅金成本構成

目前的情況下，由于我國的物流企業(yè)稅金成本比較高，導致整個行業(yè)的發(fā)展都被制約。目前在我國實行的稅收政策和體制下，物流企業(yè)的稅金成本主要由企業(yè)所得稅和流轉稅構成。其中包括城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費附加等。物流企業(yè)經(jīng)營活動中獲得的利潤，需繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%。物流企業(yè)主要經(jīng)營范圍是交通運輸服務和物流輔助服務，在改革前，兩項稅率不同，應分別繳納。

三、S公司現(xiàn)狀分析

（一）S公司概況及發(fā)展現(xiàn)狀

S公司是一家主要經(jīng)營國內(nèi)、國際快遞及相關業(yè)務的服務性企業(yè)，經(jīng)營范圍包括國際貨運代理；貨物進出口（專營?？厣唐烦猓?；技術進出口；廣告業(yè)；跨省快遞業(yè)務；國際快遞業(yè)務；道路貨物運輸；省內(nèi)快遞業(yè)務等。S公司擁有38家直屬分公司、5間分撥中心、近200個中轉場、逾7800個基層營業(yè)網(wǎng)點，覆蓋所有31個省（包括自治區(qū)及直轄市）、近300個中、大城市及逾1900個縣級市或者城鎮(zhèn)。此外，S公司在港澳臺地區(qū)、韓國、日本、馬來西亞、新加坡及美國都設立網(wǎng)點，或者開通收派業(yè)務。

（二）S公司納稅情況

S公司主要提供物資儲存服務，在原有倉庫的基礎上，主要提供倉儲服務，同時提供貨物運輸、快件配送、簡單包裝等服務，這些服務一般均為服務從屬地位和輔助經(jīng)營手段。營改增前，該企業(yè)主要繳納所得稅和流轉稅，需繳納的流轉稅主要是按照服務業(yè)稅目所征收的營業(yè)稅，稅率為5%，以及營業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費附加。營改增前，該企業(yè)背負著沉重的營業(yè)稅，倉儲行業(yè)目前經(jīng)營管理水平不夠高，租賃經(jīng)營成本卻較高，倉庫空置率高，稅后的凈利潤極其低。重復征收也是企業(yè)面臨的一項重大問題。

四、S公司納稅籌劃存在的問題

（一）公司人員籌劃觀念不強

S公司財務人員對“納稅籌劃”一詞有所了解，但是對其內(nèi)涵的理解程度及實踐程度還不夠充足。企業(yè)領導的片面觀點認為，納稅籌劃就是抓住稅收法律法規(guī)的空白和漏洞，對其進行分析并籌劃，但變動性太大，風險也過高，不如直接搞好稅企關系，省時省力。企業(yè)員工對納稅籌劃認識不充分，受偷稅漏稅觀念影響，認為納稅籌劃與此沒有區(qū)別。由此可見，S公司對于納稅籌劃還沒有真正的從思想上去認識，對納稅籌劃也不夠重視。

（二）納稅籌劃專業(yè)人才缺乏、業(yè)務能力差

深層來說，納稅籌劃是一種高層次、高智力的財務管理活動，具有事先的規(guī)劃和安排的特點，一旦經(jīng)濟活動發(fā)生后了，則難以進行事后補救。因此，納稅籌劃人員應當是復合型人才，智力與能力水平要求較高，要求掌握稅收、會計、財務等方面的專業(yè)知識，并要求了解和熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等活動。在進行納稅籌劃時，籌劃人員不僅要精通稅法，能隨時掌握稅收政策變化，還要非常熟悉企業(yè)業(yè)務流程及其情況，能夠做出不同的納稅籌劃方案并進行比較，擇優(yōu)選擇，進而做出最能保障企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的決策。

（三）企業(yè)未建立納稅籌劃管理制度

S公司的大多數(shù)經(jīng)營管理決策是無稅決策，導致事后無法進行納稅籌劃。不考慮稅收的經(jīng)營決策是失敗的決策，S公司沒有從戰(zhàn)略角度進行納稅管理，且企業(yè)沒有專門進行納稅籌劃的部門，納稅籌劃工作主體不明，尚未建立納稅籌劃管理制度，對企業(yè)的納稅籌劃事項沒有條條框框的要求，沒有明確的規(guī)定和指導方向，無專人負責即無法落實籌劃工作和明確籌劃事項的責任。

五、S企業(yè)加強納稅籌劃的對策

（一）提高納稅籌劃意識和理論水平

針對員工存在的錯誤認識進行及時正確的改正，加強納稅籌劃方面的知識宣傳，包括納稅籌劃的概念、方法、原則、作用等等。同時使公司人員明白納稅籌劃與偷稅等不法行為之間的不同之處，明確二者的區(qū)別，使他們意識到加強納稅籌劃的重要性和意義。

（二）加強企業(yè)納稅籌劃的人才建設

S公司應當樹立正確的人才觀，制定納稅籌劃的人才培養(yǎng)規(guī)劃，提高對納稅籌劃人才的重視。

（三）健立企業(yè)納稅籌劃的管理制度

企業(yè)要順利開展納稅籌劃工作，應當以健全的納稅籌劃管理制度為前提條件和重要保障。

納稅籌劃是企業(yè)追求自身利益的一種體現(xiàn)。企業(yè)應結合自身情況，分析會計政策，選擇合恰當?shù)募{稅籌劃方案，納稅籌劃的同時，應該以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，詳細分析所有影響和制約納稅籌劃的條件和因素，權衡了利弊，選擇可以使企業(yè)稅收負擔較輕、使企業(yè)經(jīng)利益最大化的方案。

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