余心可

摘 要：隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，煤炭行業(yè)受此影響已經(jīng)開始出現(xiàn)價格下滑、產(chǎn)品滯銷、庫存積壓等一系列問題，煤炭企業(yè)面臨著生死存亡的挑戰(zhàn)。如何控制企業(yè)的成本，提高企業(yè)的競爭力是當前煤炭企業(yè)面臨的一個重要問題。企業(yè)成本管理中最本質(zhì)的核心就是成本核算，也在企業(yè)的經(jīng)營中有著舉足輕重的位置。本文著眼于作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用研究，以期提高煤炭企業(yè)的成本管理水平，提升企業(yè)競爭力。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 成本管理 煤炭企業(yè)

一、引言

企業(yè)若想要持續(xù)發(fā)展就必須擁有成本優(yōu)勢，尤其是當處于經(jīng)濟競爭激烈的背景下。企業(yè)提升自我競爭力的重要途徑就是提高效率降低成本，特別是對于煤炭企業(yè)來說，成本費用處于可控范圍，才能讓商品煤的價格具有市場競爭力。而隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入和市場經(jīng)濟的不斷完善，煤炭企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。在我國的煤炭市場結(jié)構(gòu)中，市場供應(yīng)量的綜合以及價格波動周期決定著煤炭產(chǎn)品的賣價，煤炭企業(yè)只能被動接受價格而不能決定價格，因此，為了獲取更多利潤，控制生產(chǎn)成本才是煤炭企業(yè)應(yīng)該抓住的核心競爭力。面臨這樣的情形，煤炭企業(yè)當前最緊迫的任務(wù)是采取有效的成本管理辦法，有效控制成本，增加經(jīng)濟效益，提升企業(yè)競爭力，從而在競爭中占據(jù)上風(fēng)。

二、煤炭企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

煤炭企業(yè)的生產(chǎn)模式屬于傳統(tǒng)型模式，成本管理的水平不高，這一類型的企業(yè)往往缺乏有效的成本管理辦法，因而給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來許多問題。例如，很多企業(yè)忽視成本管理，產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益越來越差，甚至引發(fā)了生產(chǎn)事故。煤炭企業(yè)成本的構(gòu)成因素繁多，每個因素受到的影響也是多種多樣，這就導(dǎo)致企業(yè)成本管理起來不夠精細。加上企業(yè)個別領(lǐng)導(dǎo)缺乏戰(zhàn)略眼光，經(jīng)營管理知識缺乏，重視追求暫時的利益，而忽略了環(huán)境和生態(tài)保護工作，導(dǎo)致企業(yè)后期面臨的維護成本不斷增加。大多數(shù)煤炭企業(yè)不具備完善的考核制度，尤其是缺乏對成本控制和考核制度和標準。這些因素既提高[HJ1.6mm]了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，同時也大大增加了降低企業(yè)生產(chǎn)成本的難度。

商品價格減去成本就是企業(yè)的利潤，價格又是由需求和供給來決定的，因此，煤炭的價格也受市場的供給和需求的影響。近幾年煤炭市場供過于求的狀況有所緩解，在一定程度上減輕了煤炭企業(yè)的壓力，但是原材料的價格不斷地上升，整個行業(yè)卻又存在產(chǎn)能過剩的難題。同時，由于淺煤層已經(jīng)開發(fā)過度，就使得煤炭企業(yè)只能往更深層的煤層采掘，這在一定程度上加大了企業(yè)的成本負擔(dān)。此外，還要相應(yīng)的投入資金用于技術(shù)改造，提高安全性能，使得煤炭企業(yè)的成本不斷增加。成本增加而市場價格又是既定，這就導(dǎo)致企業(yè)的盈利水平降低利潤不斷縮水，長遠來看不利于企業(yè)的發(fā)展。要想改善企業(yè)經(jīng)濟效益，重中之重就是要采取科學(xué)有效的成本管理方法，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，完善成本管理體系。

在實際應(yīng)用中，我國一直沿用的是定額成本控制方法，這種方法重在執(zhí)行和計劃等方面，看重的是生產(chǎn)過程中管理的有效性，而成本管理應(yīng)側(cè)重控制成本。可以說，定額成本控制這種方法在煤炭企業(yè)成本控制過程中收效甚微，亟需改變。

三、作業(yè)成本法的具體原理

所謂作業(yè)成本法，是在作業(yè)成本的基礎(chǔ)上來計算成本的一種方法。它用作業(yè)來歸集間接費用，資源動因的費用經(jīng)過確認和計量之后，分配到作業(yè)上，再確認和計量作業(yè)動因，把作業(yè)成本這一間接費用分配給產(chǎn)品或者顧客。

作業(yè)會耗費資源，成本對象又耗費作業(yè)，成本用作業(yè)來計算，構(gòu)成產(chǎn)品成本總和的即這些生產(chǎn)和傳遞過程中需要耗費的成本。因此，作業(yè)是計算成本的根本，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程活動即為作業(yè)，并且相互聯(lián)系，企業(yè)將其分成管理與控制兩項。從開始設(shè)計產(chǎn)品，到物資采購，到制造加工環(huán)節(jié)，到驗收到最后銷售整個過程的每一道工序和環(huán)節(jié)都可以被當做是作業(yè)。

四、作業(yè)成本法應(yīng)用在煤炭企業(yè)的可行性

煤炭企業(yè)作為能源挖掘類的企業(yè)，由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)和生產(chǎn)工藝繁多復(fù)雜，相對來說比較具備應(yīng)用作業(yè)成本法的條件。

首先，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程明晰。煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中，它的產(chǎn)品相對其他工業(yè)產(chǎn)品來說品種比較單一，在生產(chǎn)形式上也具有一定的同一性，這樣便于利用作業(yè)成本法來進行核算成本。無論是開始挖掘、回采、運送還是通風(fēng)、排水等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)在生產(chǎn)過程中都會耗用相應(yīng)的成本和企業(yè)資源。因此，在核算成本的時候應(yīng)該將每個班組的每個環(huán)節(jié)都當做作業(yè)中心來進行歸集、確認和計量，這樣可以更準確的計算出原煤的成本，有效避免原煤成本被其他方面的因素所影響，從而更好的對績效進行考核和評級。

其次，固定的煤炭成本也是煤炭企業(yè)能夠應(yīng)用作業(yè)成本法的一個重要影響因素。煤炭產(chǎn)品的固定成本主要由材料、電力費用、人工工資等項目組成，上述項目的變化通常不大，而且設(shè)備的維修費等也相對不高，因此，煤炭的固定成本能夠幫助企業(yè)更好的利用作業(yè)成本法來核算成本。

再次，隨著經(jīng)濟水平的日益發(fā)展，企業(yè)的管理觀念也越來越先進，越來越大的專業(yè)人士大道煤炭行業(yè)，他們在更新著煤炭企業(yè)的管理理念，煤炭企業(yè)逐漸的由傳統(tǒng)向新型邁進，因此也為煤炭企業(yè)實施應(yīng)用作業(yè)成本法提供了理論依據(jù)，奠定了思想條件，具備了人力資源。

最后，由于科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，煤炭行業(yè)也在不斷地改革技術(shù)特別是信息技術(shù)，很多煤炭企業(yè)開始將新的工藝和新的技術(shù)還有新的設(shè)備來應(yīng)用到生產(chǎn)實踐中，煤炭企業(yè)不斷提高信息化程度，也為將作業(yè)成本法應(yīng)用到煤炭企業(yè)提供了設(shè)備基礎(chǔ)。

五、煤炭企業(yè)中作業(yè)成本法的應(yīng)用

將作業(yè)成本法應(yīng)用到煤炭企業(yè)是一個龐大而系統(tǒng)的過程，涵蓋了企業(yè)的各方各面，具體核算步驟如下：

首先要明確和計算出各種資源的消耗，將消耗的資源價值歸集到各資源庫。比如：設(shè)備費、職工薪酬、材料費、設(shè)備費、安全生產(chǎn)費、管理費、服務(wù)費等，分門別類的計算和匯總，然后歸集到相應(yīng)的資源庫。

其次是明確動因，動因的影響因素不少，可以基于戰(zhàn)略目標、成本效益、行為導(dǎo)向、作業(yè)成本管理目標等方面來參考如何進行選擇。

再次是如何鑒定作業(yè)，根據(jù)每一項作業(yè)來劃出一個作業(yè)中心。因為作業(yè)成本管理的重點核心是作業(yè)，連接著產(chǎn)品和資源，也是組成生產(chǎn)過程的基本。將所有有關(guān)的作業(yè)集合起來就叫作業(yè)中心，在劃分作業(yè)中心時，應(yīng)對應(yīng)相應(yīng)的目標成本責(zé)任制系統(tǒng)。將歸集到資源庫的資源再分派到對應(yīng)的作業(yè)賬戶中，確定各項作業(yè)成本。

然后是確定作業(yè)成本動因。成本發(fā)生的方式和原因的決定因素是作業(yè)成本動因，也叫做成本驅(qū)動因素，也決定著作業(yè)中心的成本分配到何種產(chǎn)品中的，也連接著資源的消耗和產(chǎn)品產(chǎn)出。企業(yè)管理者選擇了合適的作業(yè)和作業(yè)動因后，就能輕松的將很多間接費用直接找到對應(yīng)的成本對象。

最后計算煤炭成本。做完上面所有工作后，將生產(chǎn)資源按照成本動因來分配到各個作業(yè)中心去，并且將其成本計算出來，跟著再把各個作業(yè)中心中歸集好的成本按照動因來平均分配至產(chǎn)品，并算出產(chǎn)品的單位成本以及總成本。

作業(yè)成本法作為一種獨特的成本核算方法具有它特有的個性，對于煤炭企業(yè)來說成本的核算是十分重要的，而將理論應(yīng)用到實際的過程復(fù)雜多變。因此要嚴格要求，要確保作業(yè)成本法能發(fā)揮出實際的作用，因此在應(yīng)用中要掌握整體情況，明確實施的要點，完善企業(yè)的成本管理體系。煤炭企業(yè)只有加強成本控制才能提高經(jīng)濟效益，才能在競爭中占據(jù)優(yōu)勢，從而穩(wěn)固發(fā)展再創(chuàng)輝煌。

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