高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃問題研究

張馳

本文以錦州嵩山太陽能電力有限公司為例，在增值稅、所得稅以及其他稅種等方面對其進(jìn)行納稅籌劃，以便于企業(yè)更好地經(jīng)營，更好地帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃對于節(jié)約企業(yè)稅收成本支出的必要性

稅收的無償性決定了企業(yè)稅款支付是資金的凈流出，對于納稅企業(yè)來講，稅收是一種經(jīng)濟(jì)“損失”，稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)稅后利潤的大小，尤其對高新企業(yè)這樣高投入的企業(yè)來講，稅收負(fù)擔(dān)的輕重直接影響企業(yè)的資金投入，而流動(dòng)資金作為高新技術(shù)企業(yè)（一般都為中小企業(yè)）發(fā)展來講尤為重要，因此，合理減輕稅負(fù)成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題。如果企業(yè)通過不正當(dāng)手段減輕賦稅，企業(yè)不僅會承擔(dān)制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)和形象，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。鑒此，科學(xué)合理進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)約稅收成本支出，擴(kuò)大再生產(chǎn)，就成為高新企業(yè)的最佳選擇。

二、錦州市嵩山太陽能電力有限公司現(xiàn)狀

（1）錦州嵩山太陽能電力有限公司主要繳納增值稅的業(yè)務(wù)

錦州嵩山太陽能電力有限公司在發(fā)電業(yè)務(wù)的同時(shí)，還進(jìn)行太陽能充電環(huán)保電池的生產(chǎn)業(yè)務(wù)。這種太陽能充電電池是利用太陽能微型充電器給其特定的充電電池進(jìn)行充電的，還有太陽能發(fā)電板業(yè)務(wù)，既環(huán)保又經(jīng)濟(jì)，市場前景良好。

為了擴(kuò)大銷售范圍，錦州嵩山太陽能電力有限公司一般會采取銷售貨物并送貨上門的方式完成銷售業(yè)務(wù)。錦州嵩山太陽能電力有限公司沒有將運(yùn)輸隊(duì)進(jìn)行單獨(dú)核算，因此，每次在清算銷售貨物的增值稅時(shí)，銷售貨物和運(yùn)輸勞務(wù)算作混合銷售，因此，運(yùn)費(fèi)也要按照17%的稅率進(jìn)行計(jì)算，這使得企業(yè)稅負(fù)很重。

（2）錦州嵩山太陽能電力有限公司所得稅核算清繳狀況

錦州嵩山太陽能電力有限公司的微型太陽能充電器是一項(xiàng)專利技術(shù)，有多家公司與其合作購買其銷售的太陽能充電電池，并希望能購買這項(xiàng)專利技術(shù)。

目前錦州嵩山太陽能電力公司有意向與牡丹江東石電力公司合作出售給其一批太陽能充電電池，并轉(zhuǎn)讓微型太陽能充電器這項(xiàng)專利技術(shù)給牡丹江東石電力公司。在此次交易中，銷售的太陽能充電電池價(jià)值800000元（不含稅），牡丹江東石電力公司取得微型太陽能充電器這一專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款共250000元，太陽能發(fā)電板年利潤為1050000元。

錦州嵩山太陽能電力有限公司業(yè)務(wù)量大，合作企業(yè)較多，使其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用過多，造成了公司的不必要支出過大，也嚴(yán)重影響了公司的發(fā)展。

三、錦州嵩山太陽能電力有限公司納稅籌劃對策

（1）普通方式銷售貨物的納稅籌劃

由于很多公司經(jīng)常會采取送貨上門的方式銷售貨物，因此，不同的運(yùn)輸方式會給企業(yè)帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)。錦州嵩山太陽能電力有限公司沒有將運(yùn)輸隊(duì)進(jìn)行單獨(dú)核算，因此運(yùn)輸業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)還是屬于混合銷售的范疇?，F(xiàn)將運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃如下：

公司可以將自己的運(yùn)輸車隊(duì)進(jìn)行單獨(dú)核算。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。因此，錦州嵩山太陽能電力有限公司應(yīng)該將自己的運(yùn)輸隊(duì)進(jìn)行單獨(dú)核算，使之成為單獨(dú)的會計(jì)主體，這樣，運(yùn)輸業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)就可以算作兼營業(yè)務(wù)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)也就可以按照營業(yè)稅進(jìn)行納稅了，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（2）錄用員工及工資薪金納稅籌劃

稅法規(guī)定：企業(yè)在錄用人員時(shí)，應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)自身的特點(diǎn)，進(jìn)行招聘錄用，并相應(yīng)國家政策安置國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，如殘疾人員。稅法還規(guī)定：企業(yè)發(fā)生合理的工資、薪金可以據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)在錄用人員時(shí)，還要計(jì)算好工薪成本、培訓(xùn)成本等方面，有利于企業(yè)根據(jù)人員特性進(jìn)行備案已經(jīng)勞動(dòng)合同的簽署。

（3）公司近期將要發(fā)生的業(yè)務(wù)的納稅籌劃

根據(jù)稅法有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的規(guī)定：“企業(yè)、事業(yè)單技術(shù)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在三十萬元以下的，暫免征收所得稅；超過三十萬元的部分，依法繳納所得稅。”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，錦州嵩山太陽能電力有限公司可以將與牡丹江東石電力公司的銷售合同定為銷售太陽能充電電池的價(jià)款為750000元（不含稅），微型太陽能充電器這一專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款共300000元。此時(shí)只需對750000元的業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅，節(jié)省了公司的稅負(fù)開支。

（4）公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第六章第四十三條規(guī)定：“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的 5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰?！钡谒氖l規(guī)定：“納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入 5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除?！备鶕?jù)錦州嵩山太陽能電力有限公司的實(shí)際狀況，可以對“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”和“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”做好時(shí)間、地點(diǎn)、人員、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等方面的詳細(xì)記錄，方便比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用“超支”時(shí)，及時(shí)用兩者相似、相近、重合項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；將贈與客戶的贈品與企業(yè)廣告宣傳單一同發(fā)放，則能夠?qū)⒋瞬糠值慕痤~作為廣告費(fèi)開支。這樣就可以節(jié)省公司的納稅開支。

（5）無形資產(chǎn)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃

無形資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)中主要表現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)和新技術(shù)開發(fā)銷售和轉(zhuǎn)讓方面，在高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成中占有很大比重，因此對無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊攤銷、投資轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行合理籌劃，能夠降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。稅法是國家依靠強(qiáng)制力保證實(shí)施的，用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系，可以有效地規(guī)范市場秩序，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，保障國家正常的財(cái)政收入。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅人要提高自身的納稅意識，在這個(gè)前提下，納稅籌劃工作才能有條不紊的進(jìn)行。

本文對錦州嵩山太陽能電力有限公司的部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了合理的納稅籌劃，并給公司提出了建議，這樣對公司的有力發(fā)展提供了幫助。錦州嵩山太陽能電力有限公司作為國家大力支持的高新技術(shù)企業(yè)，每年可以為國家輸送大量電能，緩解了部分煤炭發(fā)電企業(yè)的壓力，這樣可以有效的減少煤炭發(fā)電對環(huán)境所造成的污染，為“美麗中國”的建設(shè)做出重要的貢獻(xiàn)。

（作者單位：天津現(xiàn)代職業(yè)技術(shù)學(xué)院）