張秋虹

摘要：時(shí)至今日，關(guān)于在是否開(kāi)征遺產(chǎn)稅的問(wèn)題上一直產(chǎn)生分歧，致使成為社會(huì)各界爭(zhēng)論的主要焦點(diǎn)。從理論角度和各國(guó)的實(shí)踐上面來(lái)看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅能充分有利發(fā)揮稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿的重要職能，主要目的是限制社會(huì)財(cái)富過(guò)分向個(gè)人積聚，在一定程度上緩解貧富分化的矛盾，不過(guò)也同樣存在著很多不利因素。我國(guó)目前有關(guān)方面也正在研討何時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅以及如何建立適合本國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅制。本文就闡述目前開(kāi)征方面的相關(guān)技術(shù)難題，為遺產(chǎn)稅的配套制度方向提出了建設(shè)性的意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；困難；配套制度建設(shè)

遺產(chǎn)稅是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)死者遺留下來(lái)的遺產(chǎn)征稅，在國(guó)外也被稱為“死亡稅”。目前，全球已有100多個(gè)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始征收遺產(chǎn)稅，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）國(guó)家的這一比例更是高達(dá)91%。

與其他稅種相比較，遺產(chǎn)稅具有以下特征：一是征稅面窄，納稅環(huán)節(jié)始于原財(cái)產(chǎn)所有人死亡之時(shí)，而且課稅對(duì)象是少數(shù)個(gè)人財(cái)富達(dá)到一定數(shù)額以上的富裕階層，且納稅人數(shù)占死亡人數(shù)比例甚??；二是稅款收入比小，屬于小稅種。很多西方發(fā)達(dá)國(guó)家多數(shù)在1%左右；三是稅制征收繁瑣，控稅難度較大。表現(xiàn)形式多種多樣，權(quán)屬關(guān)系歸向不清，存在狀況及移轉(zhuǎn)流動(dòng)的隱蔽性大，透明度不高。

原本征收遺產(chǎn)稅的初衷是為了供應(yīng)國(guó)家的軍費(fèi)開(kāi)支，若征收得當(dāng)，對(duì)于調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力具有一定的意義，防止繼承人成為社會(huì)的“寄生蟲(chóng)”，有利于社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)。

目前階段，中央財(cái)政部官網(wǎng)公布證實(shí)了我國(guó)還未開(kāi)征遺產(chǎn)稅，也從未發(fā)布遺產(chǎn)稅相關(guān)條例或條例草案，同時(shí)也表示將繼續(xù)跟蹤國(guó)際上遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)一步研究在適當(dāng)時(shí)期開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題。很顯然，政府從未說(shuō)過(guò)不征收，而且是勢(shì)在必行，但現(xiàn)階段開(kāi)征遺產(chǎn)稅有著很多不利的條件，可以說(shuō)有著很大的阻力。

一、我國(guó)施行遺產(chǎn)稅的困難

近些年提出的三次重大稅制改革中，遺產(chǎn)稅都沒(méi)有被列入計(jì)劃。事實(shí)上中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的有利條件已經(jīng)具備，例如：個(gè)人擁有的資產(chǎn)隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)大量增加；有比較豐富的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)可供借鑒；中國(guó)法制的逐步完善等等。但是，有學(xué)者認(rèn)為，國(guó)內(nèi)近期開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可能性比較小，除了幾個(gè)重大稅種的改革尚未完成是原因之一外，要選擇恰當(dāng)時(shí)期開(kāi)征，前提還需厘清以下幾個(gè)疑團(tuán)：

（一）國(guó)民思想根深蒂固，全社會(huì)對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí)

按照傳統(tǒng)說(shuō)法，西方人不在乎繼承甚至反對(duì)繼承，是因?yàn)樗麄冋J(rèn)為一切拜神所賜，繼承有失公平。中國(guó)人在乎繼承，是因?yàn)橐磺邪萑怂n，拜祖先所賜，所以在乎繼承。若要征收其遺產(chǎn)稅可能會(huì)讓他們覺(jué)得自己的財(cái)產(chǎn)被侵犯，并且會(huì)對(duì)遺產(chǎn)稅感到困惑和抵觸。所以國(guó)人對(duì)遺產(chǎn)稅的意識(shí)還較淡薄，沒(méi)有真正理解遺產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅所帶來(lái)的有利方向。

（二）征管范圍廣泛，財(cái)產(chǎn)登記制度不健全

遺產(chǎn)稅是世界各國(guó)普遍認(rèn)為征收難度很大的稅種之一。由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持快速增長(zhǎng)，個(gè)人擁有的資產(chǎn)也隨之大量增加，因而征稅的遺產(chǎn)范圍具有多樣性，既包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)，也包括銀行存款、現(xiàn)金、股票、證券、古玩、字畫(huà)、珠寶等動(dòng)產(chǎn)，還包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，加之中國(guó)擁有財(cái)產(chǎn)的人和他們的財(cái)產(chǎn)都很分散，個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記和申報(bào)制度也不完善，雖然存在一部分較富裕的人，但總體來(lái)講還是少，稅源不容樂(lè)觀，而且這部分人財(cái)產(chǎn)的情況比較分散隱蔽，不容易掌握他們的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況。

（三）征管程序復(fù)雜，行政成本極高

首先，開(kāi)征遺產(chǎn)稅首要解決的技術(shù)性難題就是要對(duì)各類財(cái)產(chǎn)進(jìn)行合理資產(chǎn)評(píng)估，需要大量專業(yè)人員從事相關(guān)估價(jià)工作，而估價(jià)程序的各步驟環(huán)節(jié)是收集遺產(chǎn)使之不被遺漏或逃避納稅的關(guān)鍵內(nèi)容。倘若擔(dān)心開(kāi)征稅收成本高，稅收收入少的確在所難免。那么，對(duì)于現(xiàn)實(shí)擺在政府面前的評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員缺乏這一大硬傷來(lái)說(shuō)，談及開(kāi)征還為時(shí)尚早。其次，征管中極易產(chǎn)生爭(zhēng)議，爭(zhēng)議解決程序通常也較為復(fù)雜。

（四）無(wú)法避免財(cái)富資本外流

從近年來(lái)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)上看，開(kāi)征遺產(chǎn)稅旨在“劫富濟(jì)貧”的同時(shí)，還有可能面臨影響一國(guó)經(jīng)濟(jì)，特別是對(duì)正在成長(zhǎng)中的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)造成沖擊，挫傷其持續(xù)發(fā)展的積極性，甚至加速富人移民的進(jìn)度和資金外流的問(wèn)題，更何況我們國(guó)家財(cái)富還處在積累階段。為了吸引投資和資金流入，有一些國(guó)家和地區(qū)如加拿大、澳大利亞、新西蘭等都相繼取消該稅的實(shí)施，就連美國(guó)總統(tǒng)特朗普也在備受矚目的“美國(guó)稅改法案”中取消了美國(guó)的“遺產(chǎn)稅”。

二、我國(guó)遺產(chǎn)稅制的設(shè)計(jì)思考

雖然國(guó)家提出遺產(chǎn)稅政策也有很長(zhǎng)一段時(shí)間，但現(xiàn)階段人們?nèi)耘ψ咴诓粩嘟梃b、調(diào)研和聽(tīng)取意見(jiàn)的道路上，將不利的條件逐個(gè)突破，從而創(chuàng)造一個(gè)適合本國(guó)國(guó)情和具有操作性的科學(xué)方案設(shè)計(jì)，其開(kāi)征還是指日可待的。我國(guó)《民法》和《繼承法》等已為遺產(chǎn)稅制的制定提供了一定的法律基礎(chǔ)，特別是私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的界定和法律保護(hù)制度。當(dāng)然，遺產(chǎn)稅配套的程序法律制度也應(yīng)盡快建立起來(lái)，具體還得從以下幾個(gè)方面完善：

（一）征收起步宜慢不宜快，遵循稅收行政效率

開(kāi)征遺產(chǎn)稅可采取逐步推進(jìn)辦法，先定框架之后再逐漸細(xì)化。可根據(jù)各地區(qū)實(shí)際差異化進(jìn)行彈性規(guī)劃，也可先從條件好的地區(qū)先試行，然后再推進(jìn)到全國(guó)。在征收剛起步時(shí)，一方面，稅基不宜過(guò)廣，起征點(diǎn)不宜定得太低。切忌個(gè)人收入隱蔽性，得充分考慮黑色收入、灰色收入所占總收入的比重。重點(diǎn)征收有巨額財(cái)產(chǎn)的個(gè)人遺產(chǎn)，對(duì)普通人應(yīng)采取照顧，這樣就可以簡(jiǎn)化征收管理。另一方面，建議對(duì)遺產(chǎn)課以超額累進(jìn)稅率可以大大減弱財(cái)富的集中度。此外，遺產(chǎn)稅的征收還需設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，避免重復(fù)征收。盡可能地用最少的人力、物力、財(cái)力消耗，取得盡可能充分的稅收收入。

（二）建立財(cái)產(chǎn)登記管理、遺產(chǎn)認(rèn)定制度

實(shí)施建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)檔案管理制度是一件難度很大的工作，但卻是對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確核實(shí)的基礎(chǔ)性工作。需要全面、準(zhǔn)確掌握居民財(cái)產(chǎn)信息，以及遺贈(zèng)、繼承等具體情況，了解個(gè)人有多少遺產(chǎn)，遺產(chǎn)在哪里，是不是屬于應(yīng)稅的遺產(chǎn)等。特別要建立票據(jù)交易管理模式，對(duì)凡是沒(méi)有合法交易票據(jù)的一定價(jià)值以上的資產(chǎn)，均視為非法財(cái)產(chǎn)。目前我國(guó)執(zhí)行的是個(gè)人收入申報(bào)制度，同時(shí)還應(yīng)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)定期申報(bào)制度，以厘清、規(guī)范和制度化個(gè)人財(cái)產(chǎn)，特別是現(xiàn)代家庭多以共有財(cái)產(chǎn)的形式出現(xiàn)，則應(yīng)界定遺產(chǎn)屬于被繼承人個(gè)人所有。

（三）建立估價(jià)和清查制度

各種遺產(chǎn)類型評(píng)估本身就是高度技術(shù)性的工作，需對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行全面的審核，包括制定評(píng)估資格、評(píng)估對(duì)象、評(píng)估周期、價(jià)值認(rèn)定等內(nèi)容的一套個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦法。我國(guó)不乏有能力的評(píng)估機(jī)構(gòu)，不過(guò)缺少的是針對(duì)遺產(chǎn)稅的權(quán)威資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。我們可借鑒國(guó)外實(shí)踐，稅務(wù)部門可以自行設(shè)立個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，或者由稅務(wù)部門對(duì)現(xiàn)有的社會(huì)力量進(jìn)行整合，邀請(qǐng)社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員成立權(quán)威的個(gè)人資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，并結(jié)合不同種類財(cái)產(chǎn)來(lái)完成估價(jià)，估價(jià)的方法可以適當(dāng)選擇。再者，可以將公民的個(gè)人身份證號(hào)碼作為存款、投資、保險(xiǎn)等重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的統(tǒng)一編碼或賬號(hào)，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)建立財(cái)產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)個(gè)人資金的自由流動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，為稅收提供了實(shí)施的條件。

（四）可兼設(shè)贈(zèng)與稅進(jìn)行協(xié)調(diào)補(bǔ)充

遺產(chǎn)稅可以說(shuō)是引導(dǎo)全球富豪遷徙和財(cái)富配置的指揮棒。若只開(kāi)征遺產(chǎn)稅，則不可避免遺產(chǎn)在死者生前輕易的通過(guò)贈(zèng)與他人和事先“逃”到免征遺產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅率較低的國(guó)家，從而沒(méi)有多少遺產(chǎn)可供征稅的情況，這顯然成為了一種避稅行為，不僅造成稅收資源的浪費(fèi)，甚至達(dá)不到其征收的目的。因此，同時(shí)設(shè)立贈(zèng)與稅作為輔助性稅種，以合并征收形式，既有利于防范稅收外逃之外，又是對(duì)財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的一種有效補(bǔ)充。

三、結(jié)論

據(jù)財(cái)政部近期表示，開(kāi)征遺產(chǎn)稅還需要具備相應(yīng)的征管條件，如不同政府部門的緊密配合、對(duì)拒不繳稅的納稅人在法律中做出稅收保全和強(qiáng)制措施制度安排等。無(wú)論未來(lái)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征與否，都勢(shì)必面臨較大的挑戰(zhàn)，必將帶給我們的是一場(chǎng)觀念上的革命，需要一整套的合理化分析及制度設(shè)計(jì)，這并不是一蹴而就的，應(yīng)該是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。我們現(xiàn)在要做的是不斷完善制度建設(shè)和實(shí)際操作，加大宣傳力度，逐步消除各種不利因素，使今后的稅收更好發(fā)揮作用。

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