高雅

摘要：在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，上市公司的規(guī)模急速膨脹，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加劇提高了企業(yè)對科學(xué)的管理體系的需求。首先，若企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷很大程度上將影響企業(yè)的日常運(yùn)營和發(fā)展。另外，任何科學(xué)完善的內(nèi)部控制若無法得到嚴(yán)格的執(zhí)行，則會嚴(yán)重的削弱企業(yè)的管理水平，不能有效的防范舞弊從而增加企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

運(yùn)用案例分析法通過對樂視網(wǎng)的經(jīng)營模式和財(cái)務(wù)困境進(jìn)行分析，探究其內(nèi)部控制存在的問題。從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，剖析內(nèi)部控制缺陷對企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的影響。最后提出構(gòu)建和嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，總結(jié)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)具有的特點(diǎn)，對完善企業(yè)內(nèi)部控制提出建議。

關(guān)鍵詞：樂視網(wǎng)；財(cái)務(wù)困境；內(nèi)部控制

近年來上市公司頻頻出現(xiàn)的內(nèi)部控制失效和財(cái)務(wù)舞弊事件，不僅影響了資本市場的健康運(yùn)行，也使公眾對現(xiàn)代企業(yè)管理體系產(chǎn)生質(zhì)疑?，F(xiàn)代企業(yè)管理的目標(biāo)不僅要增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，更要建立完善的內(nèi)部控制體系提升企業(yè)價(jià)值。樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)危機(jī)致使“樂視生態(tài)”陷入困境，從新媒體行業(yè)黑馬淪落到年度巨額虧損，樂視模式值得研究樂視網(wǎng)內(nèi)部控制值得剖析。以委托代理理論和公司治理理論為基礎(chǔ)研究內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的影響，首先能夠引起政府監(jiān)管部門以及管理者對二者關(guān)系的重視，強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行，防范企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。另外為企業(yè)管理者提供了一種化解危機(jī)的創(chuàng)新方法，管理者可從內(nèi)控體系出發(fā)糾正內(nèi)部控制缺陷從而有效化解財(cái)務(wù)危機(jī)。

一、樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)危機(jī)案例介紹

（一）樂視網(wǎng)簡介

樂視網(wǎng)主要從事基于整個(gè)網(wǎng)絡(luò)視頻行業(yè)的廣告業(yè)務(wù)、終端業(yè)務(wù)、會員及發(fā)行業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)如云視頻平臺業(yè)務(wù)、技術(shù)開發(fā)服務(wù)等。樂視網(wǎng)視頻庫包括幾大板塊：樂視版權(quán)庫、娛樂綜藝、樂視體育、自制劇與資質(zhì)欄目。樂視手機(jī)、樂視超級電視的推出也意味著樂視網(wǎng)的終端業(yè)務(wù)發(fā)展越來越完善。樂視商城的啟動表明樂視成功打造垂直商業(yè)鏈模式，從播放平臺、自制內(nèi)容、播放終端以及應(yīng)用商城樂視完成了產(chǎn)業(yè)整合形成了一個(gè)“自給自足”的經(jīng)營模式。

（二）樂視網(wǎng)的財(cái)務(wù)表現(xiàn)分析

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析（見表1）

2017年樂視網(wǎng)營業(yè)收入70億（1）比上年減少68%，歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損失的凈利潤-137億比上年減少2621.89%。近年來樂視網(wǎng)的大規(guī)模擴(kuò)張所產(chǎn)生的資金鏈危機(jī)、眾多訴訟案件嚴(yán)重影響了企業(yè)形象使得銷售收入下跌，而融資成本的增加導(dǎo)致營業(yè)利潤的下降。樂視網(wǎng)盈利能力不盡人意。（見表2）

由上述圖表可知，近三年內(nèi)樂視網(wǎng)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有大幅變化。由樂視網(wǎng)公布的2017年年報(bào)可知由于預(yù)付手機(jī)貨款預(yù)計(jì)無手機(jī)產(chǎn)品交付，2017年樂視網(wǎng)應(yīng)收賬款額度大幅增加2017年末樂視網(wǎng)有35.28億壞賬，廣告收入較去年同比下降87.39%，這預(yù)示著樂視網(wǎng)面臨著計(jì)提較多壞賬準(zhǔn)備、資金周轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險(xiǎn)。

樂視網(wǎng)終端產(chǎn)品如樂視超級電視、樂視手機(jī)、樂視盒子等硬件產(chǎn)品成為企業(yè)的主要存貨之一。由以上圖表可知2017年存貨周轉(zhuǎn)率下降，這也表明樂視網(wǎng)終端產(chǎn)品的銷售遇到困境，終端收入較去年同比下降75.09%，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。（見表3）

2017年末，TCL股權(quán)保證金減少，貨幣資金余額約為8.5億元較 2016 年末減少了76.75%。2017年末其他應(yīng)收款余額為12億元，較2016年末增加了132.87%。2017年年末應(yīng)收賬款余額為36億元，由于對關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款計(jì)提大額壞賬準(zhǔn)備，使得應(yīng)收賬款余額較2016年年末減少58.39%。流動資產(chǎn)的減少令樂視網(wǎng)對巨額債務(wù)應(yīng)接不暇。根據(jù)同行業(yè)間的對比，樂視網(wǎng)流動比率與速動比率均低于同行業(yè)平均水平，較為薄弱的短期償債能力也預(yù)示著樂視網(wǎng)難以避免的財(cái)務(wù)危機(jī)。近三年來樂視網(wǎng)流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率均有大幅下跌。如下進(jìn)行在同行業(yè)間的對比。

2.資本結(jié)構(gòu)分析

2017年末樂視網(wǎng)資產(chǎn)總額178億比上年末減少44.48%，歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)6.6億比上年減少93.52%。樂視網(wǎng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型之后致力于打通上下游的資產(chǎn)流通構(gòu)建平臺+內(nèi)容+終端+應(yīng)用的樂視模式，龐大的資金需求讓公眾為樂視捏了一把汗，不僅如此“賈躍亭赴國外造車”的新聞也揭示了樂視網(wǎng)在汽車行業(yè)的戰(zhàn)略構(gòu)圖。由以上圖表可以看出，樂視網(wǎng)近三年資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過50%的安全界限，截至2017年12月31日，公司存在融資借款及貸款類負(fù)債共計(jì)92.88億元，其中56.19億元將于2018年到期。

2017年產(chǎn)權(quán)比率也大幅度變化，種種現(xiàn)象揭示著樂視網(wǎng)憑借著“生動的故事”所聚集的巨額資金并沒有理想的收益反而使樂視網(wǎng)面臨著巨大的償債風(fēng)險(xiǎn)。（見表4）

（三）財(cái)務(wù)困境分析

1.資金鏈斷裂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇

樂視生態(tài)的構(gòu)建給管理者帶來了嚴(yán)峻的考驗(yàn)。為貫徹企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，樂視網(wǎng)產(chǎn)生眾多的關(guān)聯(lián)交易，遺留了大量的應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)，增大了資金壓力使樂視網(wǎng)面臨上游企業(yè)的還款壓力，以及下游企業(yè)的欠款危機(jī)。此外樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)困境也與股東和關(guān)聯(lián)方占用大量資金有關(guān)。例如向樂視手機(jī)預(yù)付的4.5億元貨款由于手機(jī)業(yè)務(wù)發(fā)展疲乏，無法交收。

對現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)2017年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額較2016年減少了147.23%。在企業(yè)擴(kuò)張、完善體外各項(xiàng)經(jīng)營時(shí)，企業(yè)廣告收入及銷售終端產(chǎn)品胡收入也在降低，使得企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)加劇。

近年來樂視網(wǎng)品牌沖擊導(dǎo)致企業(yè)難以申請新的金融機(jī)構(gòu)貸款并且原有貸款展期，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營難以為繼。

2.樂視生態(tài)輝煌不再，融資困難加劇

2015年6月著名學(xué)者劉姝威發(fā)布了《樂視網(wǎng)研究報(bào)告》一文對“講故事”式的樂視生態(tài)提出質(zhì)疑。企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張需要大量的資本支持，近年來樂視網(wǎng)頻頻的巨額融資令人咂舌。2017年年末樂視網(wǎng)募集資金共計(jì)48億元用于品牌營銷體系建設(shè)、樂視模式中應(yīng)用體系的技術(shù)研發(fā)以及視頻庫的完善。2017年樂視網(wǎng)財(cái)務(wù)費(fèi)用為8.7億元，較2016年增加了34.67%。財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加表明，樂視網(wǎng)規(guī)模擴(kuò)張產(chǎn)生巨額資金缺口，融資數(shù)量加大。另外樂視輝煌不再，向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)借款需要支付龐大的利息費(fèi)用，信貸額度降低融資成本增加。2017 年度籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為38億元較2016年度減少59.34%，企業(yè)融資規(guī)模的減小也說明了樂視網(wǎng)融困難加劇，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張速度放緩。

二、樂視網(wǎng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制的控制環(huán)境概況

1.管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

樂視網(wǎng)擁有獨(dú)特的經(jīng)營理念。作為控股股東，賈躍亭為防止股權(quán)稀釋牢牢抓住領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，致使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定有“一家獨(dú)大”的趨勢。企業(yè)的發(fā)展應(yīng)建立對管理層的決策行為進(jìn)行約束的控制環(huán)境。

樂視模式確是一種創(chuàng)新理念，采用科學(xué)的經(jīng)營模式進(jìn)行有效的管理，或許能掀起一場產(chǎn)業(yè)革命也未可知。但激進(jìn)式的發(fā)展戰(zhàn)略讓這種創(chuàng)新理念漸漸轉(zhuǎn)變成企業(yè)危機(jī)。樂視超級電視、樂視盒子等終端產(chǎn)品的研發(fā)，雖有成效但仍處于起步階段。硬件上面臨TCL、創(chuàng)維等電視龍頭品牌的競爭壓力，從軟件上分析，公眾對超級電視的理念理解不夠清晰。因此為吸引用戶，發(fā)揚(yáng)企業(yè)文化擴(kuò)大企業(yè)影響力，超級電視的售價(jià)較低，幾乎是以成本價(jià)銷售。因此2015年企業(yè)的營業(yè)收入增加但利潤水平確是大大降低。樂視網(wǎng)燒錢式的商業(yè)模式表明，樂視網(wǎng)管理層對企業(yè)戰(zhàn)略的制定缺乏科學(xué)性，并且沒有一個(gè)良好的控制環(huán)境能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。

2.人力資源政策

近年來樂融致新和新樂視智家在穩(wěn)步向好發(fā)展，但樂視網(wǎng)發(fā)展卻頻頻陷入危機(jī)。樂視網(wǎng)極度缺乏資金，負(fù)債水平高如今已有75億的負(fù)債，部分大額負(fù)債即將到期。據(jù)2018年4月《對話孫宏斌》的報(bào)道，樂視網(wǎng)即使變賣核心資產(chǎn)也無法支撐其日常運(yùn)行。若管理層不采取相應(yīng)措施解決資金鏈問題，樂視網(wǎng)即將面臨凈資產(chǎn)為負(fù)值和退市風(fēng)險(xiǎn)。

2015年賈躍亭減持套現(xiàn)貨幣資金，但與此同時(shí)要求公司高管增持，繼續(xù)為樂視網(wǎng)注入資金，這種“抽血”式制度引發(fā)了高管離職潮。如今樂視網(wǎng)面臨內(nèi)憂外患，內(nèi)部高管離職，資金鏈斷裂使樂視網(wǎng)日常經(jīng)營難以維持。面對企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)，管理層應(yīng)反省原因并積極尋找對策。加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的重視，改善人力資源政策，提高員工的問題意識，構(gòu)建科學(xué)有效的控制環(huán)境。

（二）內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評估過程分析

1.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制

控股股東的理念確實(shí)具有前瞻性，但合抱之木起于壘土，過度的擴(kuò)張分散了企業(yè)資金，使原始核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展滯后，而新興產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，仍需追加投入大量的資金導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨大資金缺口。樂視網(wǎng)布局過大也是其戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)。

龐大的戰(zhàn)略布局自然需要巨額的資金支持，這使企業(yè)管理層面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。產(chǎn)業(yè)觸角越延伸、產(chǎn)業(yè)鏈越多對人才、資金和管理水平的要求越多，社會干擾因素越多，風(fēng)險(xiǎn)也越大。但由于樂視網(wǎng)對風(fēng)險(xiǎn)的識別依靠內(nèi)部控制的執(zhí)行，缺乏單獨(dú)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，令企業(yè)關(guān)聯(lián)交易橫行。樂視體育、樂視農(nóng)業(yè)等樂視周邊仍需大量的資金投入這使企業(yè)面臨巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。種種現(xiàn)象表明，樂視網(wǎng)的風(fēng)險(xiǎn)識別和防范機(jī)制并不完善，仍需構(gòu)建科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)識別系統(tǒng)以防止企業(yè)陷入經(jīng)營危機(jī)。

2.管理層對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

面對財(cái)務(wù)危機(jī)，管理層也在積極的尋求戰(zhàn)略合作伙伴以期獲得資金支持走出困境。2018年4月樂視網(wǎng)控股公司樂融智新與京東簽訂《戰(zhàn)略業(yè)務(wù)合作協(xié)議》，雙方約定為了充分發(fā)揮在各自領(lǐng)域的資源優(yōu)勢，深入開展業(yè)務(wù)合作，共同開拓市場、服務(wù)用戶、共享客戶資源和服務(wù)能力。樂視商城是樂視生態(tài)的重要組成部分，是應(yīng)用板塊的核心。此次與國內(nèi)電商領(lǐng)軍品牌的戰(zhàn)略合作，推動樂視應(yīng)用板塊的發(fā)展為樂視平臺的擴(kuò)展添加動能。

2018年3月樂視網(wǎng)重要子公司新樂視智家與騰訊簽訂《合作協(xié)議》。根據(jù)協(xié)議內(nèi)容，雙方在智能電視的研發(fā)上達(dá)成合作共識。騰訊視頻將電視版權(quán)在樂視超級電視上播放，對騰訊視頻的付費(fèi)收入雙方按比例分成。樂視網(wǎng)雖擁有龐大的視頻庫，但近些年由于政府監(jiān)管部門和行業(yè)對影視版權(quán)的重視，不禁增大了樂視網(wǎng)購買版權(quán)的成本，也使版權(quán)分銷業(yè)務(wù)收入降低。在面臨資金困境的情況下，尋求合作伙伴豐富視頻庫，不僅能降低成本也增強(qiáng)了超級電視的競爭力。但是與其在危機(jī)發(fā)生時(shí)如舉步維艱的應(yīng)對，不如未雨綢繆完善風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，防止重大危機(jī)的發(fā)生，如此才能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中向好的發(fā)展。

（三）信息系統(tǒng)與溝通機(jī)制分析

1.建設(shè)科學(xué)化信息系統(tǒng)

現(xiàn)代企業(yè)管理中的科學(xué)化信息系統(tǒng)要求詳細(xì)的記錄企業(yè)日常運(yùn)營、投資、融資的交易事項(xiàng)，及時(shí)評定交易的合理性，并恰當(dāng)?shù)挠?jì)量以確保交易金額的可靠性，會計(jì)期間的準(zhǔn)確性。樂視網(wǎng)陷入資金鏈斷裂的財(cái)務(wù)危機(jī)與其信息系統(tǒng)缺乏科學(xué)性、完善性有重要聯(lián)系。樂視網(wǎng)與其旗下子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致眾多應(yīng)收賬款無法收回，這說明樂視網(wǎng)的會計(jì)信息系統(tǒng)沒有及時(shí)有效的評定交易的可行性，沒有對可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的交易事項(xiàng)進(jìn)行約束。樂視網(wǎng)“業(yè)績變臉”事件也引發(fā)了理論界和實(shí)務(wù)界對企業(yè)信息系統(tǒng)管理的重視，及時(shí)真實(shí)詳細(xì)的記錄和披露企業(yè)交易事項(xiàng)是企業(yè)信息系統(tǒng)的功能更是管理層的基本職責(zé)。

2.健全溝通機(jī)制

由于樂視網(wǎng)沒能延續(xù)向鵬博士電信通傳媒股份有限公司支付旗下子公司數(shù)據(jù)托管業(yè)務(wù)的費(fèi)用，在鵬博士公司強(qiáng)制斷電下，部分在在線業(yè)務(wù)沒能實(shí)現(xiàn)遷移而丟失且不可恢復(fù)。此次信息丟失與其說是因?yàn)闃芬暰W(wǎng)資金鏈斷裂沒有能力支付費(fèi)用，不如說樂視網(wǎng)本身并沒有重視對信息系統(tǒng)的構(gòu)建，沒有重視對企業(yè)供應(yīng)鏈的管理。

企業(yè)和供應(yīng)商、推銷商、廣告商之間的供應(yīng)鏈形成產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈，從而實(shí)現(xiàn)共贏。而供應(yīng)鏈之間的競爭“硬件”就在于強(qiáng)健的信息系統(tǒng)，高效的信息管理才能使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。供應(yīng)鏈之間的競爭的“軟件”就在于企業(yè)強(qiáng)有力的溝通機(jī)制，企業(yè)管理層必須構(gòu)建能將信息傳達(dá)到企業(yè)內(nèi)部所有人員的溝通機(jī)制，如此企業(yè)才能在供應(yīng)鏈之間的競爭中脫穎而出，使經(jīng)營更加高效。

（四）內(nèi)部控制活動的問題分析

1.職責(zé)分離管制

根據(jù)《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》的有關(guān)規(guī)定：公司人員應(yīng)該獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人和關(guān)聯(lián)企業(yè)控制人。樂視網(wǎng)存在高級管理人員在企業(yè)實(shí)際控制人所擁有的其他企業(yè)擔(dān)任管理者的情形，這嚴(yán)重影響企業(yè)獨(dú)立性。

對職責(zé)分離的管制不僅表示企業(yè)是否建立良好的控制環(huán)境，而且體現(xiàn)企業(yè)的人力資源政策。企業(yè)在經(jīng)營管理時(shí)對員工進(jìn)行職責(zé)分配，日常經(jīng)營過程中的授權(quán)和記錄以及對資產(chǎn)的保護(hù)分別交由不同的員工完成，能夠有效的防止可能發(fā)生的舞弊和風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理人員保持相對獨(dú)立性是防止企業(yè)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易以及各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。加強(qiáng)對職責(zé)分離的管制是強(qiáng)化控制活動的重要手段更有利于科學(xué)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。

2.授權(quán)控制

2017 年11月樂視網(wǎng)通過了《關(guān)于樂視網(wǎng)信息技術(shù)（北京）股份有限 公司擬向天津嘉睿匯鑫企業(yè)管理有限公司申請借款 12.9 億元的議案》及《關(guān)于為公司借款提供反擔(dān)保暨關(guān)聯(lián)擔(dān)保的議案》，樂視網(wǎng)未經(jīng)股東大會的授權(quán)將重要子公司新樂視智家的股權(quán)質(zhì)押進(jìn)行融資。并且樂視網(wǎng)也未披露這一重大事項(xiàng)。沒有規(guī)矩不成方圓，企業(yè)對授權(quán)的監(jiān)管是有序經(jīng)營的前提，嚴(yán)格的授權(quán)監(jiān)管制度能夠完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，達(dá)到集中決策與適當(dāng)分權(quán)的合理平衡，以滿足企業(yè)正常發(fā)展的需求。

樂視網(wǎng)2017年度個(gè)別首次發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易未單獨(dú)履行決策程序，與年度預(yù)計(jì)關(guān)聯(lián)交易相混淆。這違反了《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》。對于首次發(fā)生的日常關(guān)聯(lián)交易，公司應(yīng)當(dāng)與關(guān)聯(lián)人訂立書面協(xié)議并及時(shí)披露由股東大會審議。樂視網(wǎng)集團(tuán)內(nèi)部交易紊亂、無秩序，忽略對授權(quán)的控制是引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的重要原因之一。

（五）樂視網(wǎng)對控制活動的監(jiān)督分析

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

樂視網(wǎng)缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門沒有建立科學(xué)的隔離防范措施。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要防線，是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的重要保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在漏洞，管理者無法對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和經(jīng)營的合規(guī)、合法性作出保證。另外內(nèi)審漏洞易激發(fā)員工舞弊，對企業(yè)經(jīng)營效率、財(cái)產(chǎn)安全均有不利影響。因此應(yīng)擴(kuò)充內(nèi)審部門人員數(shù)量，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營活動的日常監(jiān)管，尤其是對與非上市子公司的關(guān)聯(lián)交易和擔(dān)保的監(jiān)管，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能。

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中對控制的監(jiān)督是評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化及時(shí)采取必要的糾正措施。未經(jīng)股東大會授權(quán)便質(zhì)押重要子公司股權(quán)進(jìn)行融資，不僅是授權(quán)控制活動的缺陷也是樂視網(wǎng)內(nèi)部控制中對控制活動的監(jiān)管漏洞。

2.評價(jià)內(nèi)部控制的有效性并及時(shí)糾正缺陷

對控制活動的監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的最后一環(huán)。擁有強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制才能保障控制活動的高效性和合規(guī)性。樂視網(wǎng)集團(tuán)內(nèi)部交易紊亂、無秩序也說明樂視網(wǎng)對控制活動沒有有效的監(jiān)管，沒有根據(jù)內(nèi)部環(huán)境以及經(jīng)營模式的變化采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。要實(shí)現(xiàn)對控制活動的監(jiān)督，要求企業(yè)管理層和監(jiān)管部門及時(shí)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，審視企業(yè)在運(yùn)營過程中對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的缺陷并采取相應(yīng)的措施予以糾正。強(qiáng)化對控制活動的監(jiān)督，有利于提升企業(yè)整體內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度，使管理層能夠強(qiáng)有力的保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的高效性和經(jīng)營的合規(guī)合法性，有效的預(yù)防和應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、樂視網(wǎng)案例分析的啟示與建議

（一）完善內(nèi)部控制體系，嚴(yán)防內(nèi)控缺陷

從樂視網(wǎng)一系列重大變革可知，管理層若強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，能有效制約企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的不合理性，從而緩解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，能夠及時(shí)識別風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對措施。構(gòu)建科學(xué)的信息系統(tǒng)，記錄企業(yè)交易事項(xiàng)并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)量與分類，使企業(yè)經(jīng)營更加有序。建立管理層理念自上而下的傳達(dá)機(jī)制能夠有效改善企業(yè)控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動與企業(yè)日常經(jīng)營有密切聯(lián)系，強(qiáng)化對控制活動的監(jiān)督能夠保障企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。

合理的規(guī)章制度如若不能得到有效的執(zhí)行，企業(yè)的預(yù)期效益也無法實(shí)現(xiàn)。政府監(jiān)管部門應(yīng)制定相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)對重大錯(cuò)報(bào)及舞弊的懲處力度。管理層應(yīng)提升對內(nèi)部控制的重視，加強(qiáng)對《公司法》、《會計(jì)法》和財(cái)務(wù)部印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等與內(nèi)部控制有關(guān)的法律法規(guī)的內(nèi)部宣傳與學(xué)習(xí)。開展公司高層與內(nèi)部員工的培訓(xùn)活動，提升企業(yè)員工的內(nèi)控執(zhí)行意識。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，促使內(nèi)部控制有效執(zhí)行。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

從企業(yè)自身來看，樂視網(wǎng)的財(cái)務(wù)危機(jī)反映了其過度擴(kuò)張而引發(fā)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的發(fā)展模式，了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概況及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估并采取應(yīng)對措施。

從全行業(yè)來看，大數(shù)據(jù)時(shí)代信息技術(shù)服務(wù)業(yè)秉持“用戶至上”的發(fā)展理念，積極強(qiáng)化自身優(yōu)勢，發(fā)掘企業(yè)核心競爭力，全行業(yè)競爭愈加激烈。企業(yè)不僅要理解自身面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，對全行業(yè)的發(fā)展趨勢、發(fā)展前景、發(fā)展困境也要及時(shí)透徹分析。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系著眼于對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對，企業(yè)管理層應(yīng)加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的重視，提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，構(gòu)建重風(fēng)險(xiǎn)、重防范的控制環(huán)境。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)是防范經(jīng)營活動中重大風(fēng)險(xiǎn)的重要防線，所以完善風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估系統(tǒng)是有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的重要前提。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更新速度加快，內(nèi)部環(huán)境的變化令企業(yè)面對更多的風(fēng)險(xiǎn)因素，使得管理層面對更大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前新媒體行業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略與傳統(tǒng)企業(yè)的發(fā)展方式存在極大的差異，相應(yīng)的其內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行與監(jiān)管體系的全面性、有效性應(yīng)該更具創(chuàng)新性并有更高的要求，方能有效地規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免陷入財(cái)務(wù)困境。

注釋：

數(shù)據(jù)來源：樂視網(wǎng)2017年年報(bào)

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