葛傳濱

【摘 要】將高新技術(shù)企業(yè)作為研究對(duì)象，結(jié)合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生原因，構(gòu)建完善性的整合措施，核心目的是在稅務(wù)管理工作完善的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；研究開發(fā)費(fèi)；加計(jì)扣除；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中，其運(yùn)行模式與其他企業(yè)之間存在著一定的差異，主要是由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用投入相對(duì)較高，而且所研發(fā)的活動(dòng)定義、費(fèi)用歸集以及企業(yè)機(jī)構(gòu)等都會(huì)受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，降低高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，在現(xiàn)階段高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行中，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除處的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，結(jié)合這些風(fēng)險(xiǎn)因素，構(gòu)建科學(xué)化的高新技術(shù)運(yùn)行機(jī)制，積極協(xié)調(diào)政府及企業(yè)的運(yùn)行模式，為現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供保障。

一、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的概念及意義

1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除概念

通過對(duì)高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行狀況的分析，在企業(yè)運(yùn)行中應(yīng)該結(jié)合產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，進(jìn)行新產(chǎn)品、新技術(shù)以及新工藝的創(chuàng)新，在這種背景下，會(huì)產(chǎn)生一定的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于這些研發(fā)費(fèi)用而言，需要根據(jù)稅法的規(guī)定，形成一定的比例，將其作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策。

2.加計(jì)扣除的優(yōu)勢(shì)

伴隨高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題分析中存在著一定的優(yōu)勢(shì)性，具體體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：第一，在高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行的過程中，其運(yùn)行模式與其他企業(yè)存在差異性，主要是由于高新技術(shù)企業(yè)在項(xiàng)目研發(fā)中需要投入大量的費(fèi)用，而研發(fā)所支出的加計(jì)扣除會(huì)涉及到研發(fā)活動(dòng)的定義、費(fèi)用的歸屬以及企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)的設(shè)置等。因此，在高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行中，通過研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除機(jī)制的確定，可以具有一定的優(yōu)勢(shì)性。第二，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中，可以進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在我國規(guī)定項(xiàng)目分析中，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中可以享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，而且，加計(jì)扣除可以享受研發(fā)費(fèi)150%的稅前扣除。這兩項(xiàng)優(yōu)惠政策可以同時(shí)使用。第三，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)證書的有效期為3年，在資格到期后可以進(jìn)行重新復(fù)審，而且，再加計(jì)扣除項(xiàng)目申報(bào)結(jié)束之后，企業(yè)所組織的研發(fā)活動(dòng)具有一定的證實(shí)材料。因此，這種高新技術(shù)對(duì)企業(yè)的復(fù)審具著一定的保護(hù)作用。第四，充分滿足企業(yè)持續(xù)歸集研發(fā)費(fèi)用的使用需求，而且，可以為企業(yè)科研活動(dòng)，營(yíng)造良好的條件。高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中，通過研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確歸集，可以為企業(yè)申報(bào)專利以及其他政府補(bǔ)助項(xiàng)目，以便有效提高申請(qǐng)批準(zhǔn)的成功概率。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.研發(fā)費(fèi)用中的歸集風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)發(fā)展中，通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除制度的融合，為企業(yè)的運(yùn)行提供了便利，但是也同樣增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定的分析發(fā)現(xiàn)，在研發(fā)扣除費(fèi)用中，加計(jì)扣除的費(fèi)用需要與研發(fā)項(xiàng)目，存在著一定的關(guān)聯(lián)性，而且，所研發(fā)費(fèi)用的范圍需要?dú)w結(jié)在研發(fā)費(fèi)用之中。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定中的研發(fā)費(fèi)用而言，其形式存在著一定的差異性。因此，在歸集風(fēng)險(xiǎn)分析中， 成為一種較為明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.歸集差別中的風(fēng)險(xiǎn)

通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用的稅收歸集內(nèi)容分析發(fā)現(xiàn)，所包括的內(nèi)容主要有人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用以及無形資產(chǎn)等多種費(fèi)用。這些費(fèi)用形式與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法規(guī)定中的費(fèi)用差異，存在著不同，具體內(nèi)容體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，在設(shè)計(jì)費(fèi)分析中，設(shè)計(jì)費(fèi)用包括了新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的圖書費(fèi)用的，不包含設(shè)計(jì)之初所涉及到的構(gòu)思、管理等費(fèi)用支出。第二，折舊費(fèi)用表現(xiàn)形式中的差異性，通過對(duì)稅法規(guī)定及范圍的分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)容主要為研發(fā)活動(dòng)儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)用。而伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不同費(fèi)用的支出逐漸增加，導(dǎo)致折舊現(xiàn)象加速，會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展帶來影響。而在會(huì)計(jì)處理以及稅法規(guī)范中，其費(fèi)用加計(jì)扣除主要以稅法為基礎(chǔ)。

3.申報(bào)材料中的準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在享受加計(jì)扣除政策的過程中，需要充分保證資料的完整性，而且，在備案中應(yīng)該充分保證研發(fā)項(xiàng)目材料的集權(quán)性。通常狀況下，在研發(fā)項(xiàng)目確定中，其申報(bào)方式分別為市申報(bào)立項(xiàng)、省申報(bào)立項(xiàng)、企業(yè)自主立項(xiàng)。而在大部分企業(yè)立項(xiàng)管理中，存在著意識(shí)相對(duì)薄弱的現(xiàn)象，導(dǎo)致立項(xiàng)以及立項(xiàng)不規(guī)范的問題頻發(fā)。而且，在一些立項(xiàng)制度確定中，沒有對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、進(jìn)度安排以及設(shè)備管理等工作進(jìn)行系統(tǒng)性的分析，導(dǎo)致在資料較多的狀況下，無法充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，為現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)的運(yùn)行帶來限制。

4.研發(fā)項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)在運(yùn)行模式中，研發(fā)項(xiàng)目中經(jīng)常出現(xiàn)由于流程制度不合理以及部門之間不配合所導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，主要是由于研發(fā)部門以及財(cái)務(wù)部門在費(fèi)用整合中沒有及時(shí)溝通，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)混亂現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)為研發(fā)費(fèi)用的使用造成影響，使一些研發(fā)費(fèi)用出現(xiàn)歸集不準(zhǔn)確、資料準(zhǔn)備不齊全的問題，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)化發(fā)展造成嚴(yán)重影響。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

1.構(gòu)建企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用管理機(jī)制

在現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展中，為了保證研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除內(nèi)容的有效執(zhí)行，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理方案，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范，以便充分保障企業(yè)運(yùn)行穩(wěn)定性。在企業(yè)研發(fā)費(fèi)用確定中，應(yīng)該實(shí)行預(yù)算管理制度，有相關(guān)的研發(fā)部門提出當(dāng)年的研發(fā)項(xiàng)目以及費(fèi)用預(yù)算等，在董事會(huì)以及相關(guān)部門批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)交公司財(cái)務(wù)，以保障費(fèi)用支出的準(zhǔn)確性。而且，在財(cái)務(wù)部門工作管理中，應(yīng)該通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅務(wù)工作的分析，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)賬核算，保障研發(fā)費(fèi)用管理的有效性。對(duì)于高薪技術(shù)企業(yè)中的人事部門而言，應(yīng)該在月底統(tǒng)計(jì)研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金以及社保費(fèi)用等，將這些內(nèi)容作為人工費(fèi)用的分配依據(jù)，并通過管理制度的完善，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門歸集研發(fā)工作的有效確定，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)行造成的影響。

2.全面了解申報(bào)程序

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，為了充分享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，應(yīng)該按照相關(guān)的法律規(guī)定妥善保管的相關(guān)資料。根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》中的相關(guān)內(nèi)容，辦理備案手續(xù)，并積極做好留存資料的移交及歸檔工作，滿足高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本需求。

3.加強(qiáng)的相關(guān)政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，應(yīng)該按照新規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，充分享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在該種背景下，應(yīng)該關(guān)注稅收法律的變動(dòng)，正確利用國家稅收政策進(jìn)行項(xiàng)目的管理及完善，有效避免不必要的納稅支出，為現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)化發(fā)展提供保障。

四、結(jié)束語

總而言之，在現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中，應(yīng)該明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，構(gòu)建優(yōu)化的防范策略，以保障企業(yè)運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性以及穩(wěn)定性。通常狀況下，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)運(yùn)行中，應(yīng)該通過研發(fā)費(fèi)用管理機(jī)制的確定、申報(bào)流程的整合、政策內(nèi)容的學(xué)習(xí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升等，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用管理工作的確定，充分保障研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，為現(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展提供保障。

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