個(gè)稅收入增長(zhǎng)之謎

鄭嘉璐

2018年10月，中國(guó)老百姓迎來(lái)一個(gè)重要的改變，新個(gè)稅法開(kāi)始試行。個(gè)稅免征額正式調(diào)整為每月5000元，并執(zhí)行新的稅率表。這是個(gè)稅法的第7次修訂，也是減稅降費(fèi)的重要舉措之一。

10月18日，財(cái)政部國(guó)庫(kù)司公布了2018年前三季度財(cái)政收支情況。2018年1月到9月累計(jì)，個(gè)人所得稅11349億元，同比增長(zhǎng)21.1%，累計(jì)同比增速連續(xù)多個(gè)月保持在20%以上。

中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)系副教授葛長(zhǎng)銀計(jì)算，如果2018年個(gè)稅保持20%以上的增長(zhǎng)，那么全年個(gè)稅收入將達(dá)到14395億元，這大約是2014年全年個(gè)稅收入7377億元的一倍。這4年里，全國(guó)個(gè)稅年均增速18%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)工資增幅。

一方面，政府在減稅降負(fù)；另一方面，包括個(gè)人所得稅收入在內(nèi)的稅收收入又在不斷增長(zhǎng)，這該怎么理解呢？

不斷增長(zhǎng)的個(gè)稅收入

其實(shí)，個(gè)稅收入的增長(zhǎng)不僅局限于2018年。2014年，個(gè)人所得稅收入7377億元，同比增長(zhǎng)12.9%；2015年，個(gè)稅收入8618億元，同比增長(zhǎng)16.8%；之后兩年，個(gè)稅同比增速分別是17.1%和18.6%。個(gè)稅收入不僅在增加，而且增速還越來(lái)越快。為什么在減稅降費(fèi)的大背景下，個(gè)稅還會(huì)連年增長(zhǎng)？

過(guò)去幾年里受減稅降費(fèi)影響最大的是企業(yè)，而不是個(gè)人。比如營(yíng)改增、清理不合理的行政事業(yè)性收費(fèi)、增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率改革等措施，它們降低的都是企業(yè)的稅負(fù)；而個(gè)人所得稅的稅率、稅制在過(guò)去幾年內(nèi)并沒(méi)有變化。最新的個(gè)稅改革從今年10月才開(kāi)始試行，在這之前的免征額、稅率都是2011年制定的，個(gè)稅收入沒(méi)有降低并不令人意外。

不過(guò)，新個(gè)稅法的出臺(tái)將改變個(gè)稅收入持續(xù)上漲的勢(shì)頭。如果不考慮部分影視明星補(bǔ)繳稅款等其他因素的影響，10月份的個(gè)稅收入將會(huì)有不小幅度的減少。

個(gè)稅快速增長(zhǎng)的原因在于居民收入的上漲。中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院教授賈康撰文稱，個(gè)稅大增，首要原因只可能在于居民收入的增長(zhǎng)，特別是那些收入水平位于起征點(diǎn)以上的企業(yè)與機(jī)構(gòu)的員工，受前一輪國(guó)有企業(yè)和不少民營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)水平上升、市場(chǎng)機(jī)構(gòu)收入增長(zhǎng)帶來(lái)薪酬增加的影響，以代扣代繳機(jī)制上繳的個(gè)稅顯著增加。

從數(shù)據(jù)來(lái)看，居民可支配收入確實(shí)上漲了。由于第一產(chǎn)業(yè)占個(gè)稅收入的比例微乎其微，學(xué)界往往將城鎮(zhèn)居民收入看作個(gè)稅的主要稅基。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入從2000年的6280元增加至2017年的36396元，增長(zhǎng)了5.80倍，年均增長(zhǎng)率達(dá)到10.89%。

有人可能會(huì)說(shuō)，工資增長(zhǎng)率低于個(gè)稅增長(zhǎng)率，這是不是說(shuō)明個(gè)稅比工資漲得快呢？要知道，個(gè)稅與個(gè)人收入的關(guān)系的確是非線性的。個(gè)人所得稅采取累進(jìn)稅制，個(gè)人收入越高，個(gè)稅的稅率就越高，個(gè)稅增長(zhǎng)的幅度也就會(huì)超過(guò)個(gè)人收入。以本次改革后的稅率為例，如果不計(jì)各項(xiàng)扣除，當(dāng)個(gè)人收入從5000元上升到8000元時(shí)，超出的3000元部分要以3%的稅率繳納90元個(gè)稅；但當(dāng)個(gè)人收入從8000元上漲到11000元時(shí)，同樣上漲的3000元?jiǎng)t要按10%的稅率繳納300元。很明顯，隨著全民收入上漲，個(gè)稅收入會(huì)漲得更快一些。

參與CRS的國(guó)家包括新加坡、新西蘭、開(kāi)曼群島等，這些地方都曾是中國(guó)富豪青睞的避稅天堂。

因此，對(duì)于個(gè)稅收入的快速上漲，我們至少要從兩個(gè)方面來(lái)看待。首先，個(gè)稅不同于企業(yè)類(lèi)稅負(fù)，它的快速提升并不是由征管力度與征管水平的提高導(dǎo)致的，個(gè)稅收入的上漲直接體現(xiàn)的是居民收入的提高。其次，由于工資薪金收入對(duì)個(gè)稅收入的貢獻(xiàn)最大，個(gè)稅收入激增確實(shí)使得中低收入階層的納稅負(fù)擔(dān)不斷增加，這就讓個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的功能大大降低了，這也是為什么新的個(gè)稅法要將免征額提高到每年6萬(wàn)元。

摘下“工薪稅”的帽子

在個(gè)稅領(lǐng)域，最近還有兩條新聞。一是稅務(wù)部門(mén)查處范冰冰偷稅漏稅一案，二是霍爾果斯等稅收洼地的政策收緊，皮包公司紛紛撤出。這兩條新聞釋放出同一個(gè)信號(hào)：中國(guó)政府正在打擊高收入者的偷稅行為。

最吸引人眼球的恐怕是當(dāng)紅女演員范冰冰的案子。稅務(wù)部門(mén)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，范冰冰在電影《大轟炸》的拍攝過(guò)程中，以拆分合同的方式偷逃個(gè)人所得稅618萬(wàn)元，少繳營(yíng)業(yè)稅及附加112萬(wàn)元。此外，她和她擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元。除去2.66億元的追繳稅款，范冰冰還要上繳0.33億元的滯納金，5.96億元的罰金。

更重要的是，稅務(wù)部門(mén)正借此機(jī)會(huì)規(guī)范影視行業(yè)的稅收秩序。稅務(wù)總局宣布：在今年年底前自查自糾并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款的影視企業(yè)及相關(guān)從業(yè)人員，將免予行政處罰，不予罰款；對(duì)個(gè)別拒不糾正的依法嚴(yán)肅處理。

另一條新聞?wù)f的是中國(guó)的邊境小城霍爾果斯。因?yàn)樵诙愂辗矫嫣峁┝藰O為優(yōu)惠的政策，這座小城吸引了眾多皮包公司來(lái)此避稅。但最近，情況發(fā)生了轉(zhuǎn)變。據(jù)《伊犁日?qǐng)?bào)》統(tǒng)計(jì)，6月至今有100多家注冊(cè)在霍爾果斯的影視公司注銷(xiāo)。今年一月，當(dāng)?shù)靥岢銎髽I(yè)必須實(shí)體落地，有固定面積的辦公場(chǎng)地和相應(yīng)的辦公人員，并為員工繳納社保，拿出企業(yè)所得稅減免的20%用于當(dāng)?shù)赝顿Y，繳納保證金等條件。稅收洼地被墊高了，企業(yè)無(wú)利可圖便紛紛撤出了。

范冰冰和霍爾果斯的新聞都指向了高收入群體的避稅問(wèn)題。西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授陳建東研究發(fā)現(xiàn)，收入越高的階層，其人均收入效應(yīng)對(duì)其所在階層的個(gè)稅收入貢獻(xiàn)不升反降。換句話說(shuō)，高收入者的個(gè)人收入提高了，繳納的個(gè)人所得稅卻沒(méi)有相應(yīng)增多。

這是因?yàn)楦呤杖胝弑芏惖姆椒ǜ??！赌巷L(fēng)窗》此前曾報(bào)道過(guò)，過(guò)去由于中國(guó)沒(méi)有施行綜合計(jì)稅的征收方式，個(gè)稅實(shí)際上是工薪稅、勞務(wù)報(bào)酬所得稅、稿酬所得稅等多種稅收的合集。這樣一來(lái)，越是高收入者，其收入越多元，稅負(fù)相對(duì)就輕。另一方面，由于中國(guó)的稅收制度不夠完善，高收入者更能利用避稅手段少繳稅款，這使得大量高收入階層的稅收流失較為嚴(yán)重。結(jié)果就是，個(gè)稅逐漸變成了工薪稅。

新的個(gè)稅法是摘下個(gè)稅“工薪稅”帽子的開(kāi)始。本次個(gè)稅改革，有兩處與打擊高收入群體避稅有直接關(guān)系。一是工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅，此前通過(guò)分散收入來(lái)避稅的人群將承擔(dān)更大的稅收壓力。二是首次在個(gè)稅法中增加了反避稅條款，對(duì)于納稅人獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

今年9月，打擊高收入者海外避稅有了新的武器。中國(guó)首次與其他部分國(guó)家交換CRS（海外金融賬戶共同申報(bào)準(zhǔn)則）信息，這意味著中國(guó)能夠掌握稅收居民的海外資產(chǎn)狀況，從而發(fā)現(xiàn)跨境避稅的線索。參與CRS的國(guó)家包括新加坡、新西蘭、開(kāi)曼群島等，這些地方都曾是中國(guó)富豪青睞的避稅天堂。

專項(xiàng)附加扣除

在新的個(gè)稅法中，有一個(gè)重要的紅利，那就是六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。所謂專項(xiàng)附加扣除，是指在計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí)，除了免征額度和“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除外，還允許額外扣除的項(xiàng)目。新的個(gè)稅法規(guī)定了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，這些都是最基礎(chǔ)的生活成本。

這項(xiàng)千呼萬(wàn)喚的政策終于在10月份揭開(kāi)了面紗。10月20日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)起草的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法（征求意見(jiàn)稿）》開(kāi)始向全社會(huì)征求意見(jiàn)，專項(xiàng)附加扣除的范圍、標(biāo)準(zhǔn)也浮上水面。此次專項(xiàng)附加扣除的力度不小，確實(shí)達(dá)到了李克強(qiáng)總理的要求：“扣除后的應(yīng)納稅收入起點(diǎn)明顯高于5000元，進(jìn)一步減輕群眾的稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力。”

專項(xiàng)附加扣除的細(xì)則沒(méi)有隨個(gè)稅法一同提出，這是因?yàn)閷ｍ?xiàng)附加扣除是一件非常復(fù)雜且充滿爭(zhēng)議的事。舉例來(lái)說(shuō)，同樣是償還住房貸款利息，但房屋單價(jià)、人均住房面積、房屋套數(shù)、房屋類(lèi)型等因素可能存在巨大的差異，怎樣制定扣除標(biāo)準(zhǔn)才能準(zhǔn)確反映納稅人的實(shí)際開(kāi)支狀況？再比如說(shuō)，贍養(yǎng)老人的情況也很復(fù)雜，老人的個(gè)人收入、子女?dāng)?shù)量、子女的贍養(yǎng)方式都不相同，稅前扣除多少才合適呢？既要保障納稅人方便納稅，相關(guān)支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，使納稅人享受到減稅紅利，并不輕松。

從官方公布的征求意見(jiàn)稿來(lái)看，專項(xiàng)附加扣除采取了固定數(shù)額扣除和限額扣除兩種方式。

這是中國(guó)第一次在個(gè)稅征收過(guò)程中引入專項(xiàng)附加扣除，許多方面不可能一蹴而就。

固定數(shù)額比較適合長(zhǎng)期持續(xù)的支出項(xiàng)目，比如子女教育、繼續(xù)教育和贍養(yǎng)老人。以子女教育專項(xiàng)附加扣除為例，在征求意見(jiàn)稿中，納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除?？鄢绞娇梢允歉改鸽p方分別扣除，也可以由一方單獨(dú)扣除。這種方法既便于納稅人申報(bào)，又便于稅務(wù)部門(mén)審核，只是地區(qū)與家庭的差異體現(xiàn)的不明顯。

如何讓這種差異有所體現(xiàn)呢？征求意見(jiàn)稿做出了相應(yīng)設(shè)計(jì)。比如說(shuō)，對(duì)于大家最關(guān)心的住房貸款利息專項(xiàng)扣除，征求意見(jiàn)稿規(guī)定只有首套房的貸款利息支出可以扣除，標(biāo)準(zhǔn)是每年12000元（每月1000元），這就避免了一些非剛需買(mǎi)房者鉆政策的空子。再比如住房租金一項(xiàng)，考慮到不同地區(qū)租房成本的差異，扣除標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)所在城市的不同有所區(qū)別。

對(duì)于個(gè)體差異較大的支出項(xiàng)目，可以采取限額扣除的方式。比如大病醫(yī)療一項(xiàng)，個(gè)人負(fù)擔(dān)超過(guò)15000元的醫(yī)藥費(fèi)支出部分，為大病醫(yī)療支出，這部分可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。個(gè)體的開(kāi)支不同，扣除的金額也就不一樣。這種方法更為靈活，也能體現(xiàn)不同家庭的差異，但是納稅人的申報(bào)和稅務(wù)部門(mén)的審查都更繁瑣，也存在出現(xiàn)稅收漏洞、造成稅收流失的可能性。

這是中國(guó)第一次在個(gè)稅征收過(guò)程中引入專項(xiàng)附加扣除，許多方面不可能一蹴而就。比如說(shuō)，稅務(wù)部門(mén)未來(lái)可以利用大數(shù)據(jù)工具，直接從房管、醫(yī)療、教育等部門(mén)獲取納稅人信息，精簡(jiǎn)報(bào)稅流程。再比如專項(xiàng)附加扣除落地后，國(guó)務(wù)院還可以根據(jù)運(yùn)行情況及時(shí)調(diào)整扣除方式，照顧不同地域、不同收入水平的家庭，將個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)揮得更徹底。限額按比例扣除是未來(lái)可以引入的一種方式，尤其是針對(duì)住房貸款利息、住房租金這樣個(gè)體差異比較大的支出項(xiàng)目。

專項(xiàng)附加扣除是個(gè)振奮人心的政策，尤其對(duì)于工薪階層來(lái)說(shuō)。假設(shè)一個(gè)家庭有兩個(gè)子女，夫妻雙方都要贍養(yǎng)老人，家中又有每月1000元以上的住房貸款利息，這個(gè)家庭在計(jì)算個(gè)稅應(yīng)納稅額時(shí)，最多（夫妻雙方都是獨(dú)生子女）可以扣除7000元。

從2019年1月1日起，包括專項(xiàng)附加扣除在內(nèi)的新個(gè)稅法就要正式實(shí)施了，讓我們拭目以待。