周天琪 周惠

【摘 要】 我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展與中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是密切不可分的，因此對(duì)中小企業(yè)的有效、公正、科學(xué)的審計(jì)，以及出具準(zhǔn)確、詳盡的審計(jì)報(bào)告具有必要性與重要性。為了能夠?qū)χ行∑髽I(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行早期預(yù)防，本文從中小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其主要影響因素進(jìn)行分析，并據(jù)此提出了幾點(diǎn)分級(jí)風(fēng)險(xiǎn)防范建議，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步控制。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、中小企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要意義

1、在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位。目前，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國(guó)零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來(lái)的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。

2、在居民就業(yè)中的地位。中小企業(yè)生存并發(fā)展于勞動(dòng)密集型企業(yè)，創(chuàng)業(yè)與管理成本相對(duì)偏低，就業(yè)容量和就業(yè)投資彈性均明顯高于大企業(yè)。隨著我國(guó)就業(yè)人口不斷增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)面前，中小企業(yè)發(fā)揮了緩解就業(yè)緊張的問題，而且對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定、和諧也起到了積極作用。

3、推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展。中小企業(yè)大多數(shù)從事第三產(chǎn)業(yè)，貼近市場(chǎng)，中小企業(yè)的各項(xiàng)改革成果，為大企業(yè)的改革實(shí)踐提供了有益經(jīng)驗(yàn)。近年來(lái)，科技型中小企業(yè)悄然興起并迅速發(fā)展，成為技術(shù)進(jìn)步中最活躍的創(chuàng)新主體。中小企業(yè)已經(jīng)成為深化經(jīng)濟(jì)體制改革的主要推動(dòng)力量。

二、中小企業(yè)審計(jì)現(xiàn)狀分析

1、所有權(quán)與管理權(quán)過(guò)于集中。由于中小企業(yè)規(guī)模小，基本都是以家族式的經(jīng)營(yíng)為主導(dǎo)，這就導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)非常的集中。同時(shí)，高層管理者的管理權(quán)又會(huì)凌駕于監(jiān)督機(jī)構(gòu)之上，這也就出現(xiàn)為了更多的謀取自身利益出現(xiàn)偷稅漏稅等現(xiàn)象發(fā)生，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)信息造假、失真現(xiàn)象。這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中帶來(lái)了諸多難度。

2、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理制度缺乏有效的規(guī)范化。中小企業(yè)大多數(shù)所有權(quán)集中于少數(shù)個(gè)人，家族色彩濃重，缺乏一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)的所有人往往能夠凌駕于企業(yè)的管理制度，企業(yè)的決策、計(jì)劃和管理往往是憑著企業(yè)所有人的意識(shí)進(jìn)行的。有的中小企業(yè)已經(jīng)逐漸建立了內(nèi)部管理和控制的制度了，但是大多數(shù)也是流于形式，沒有起到實(shí)質(zhì)性的效果。為此，財(cái)務(wù)工作也沒有所謂的原則性可言，隨意性較大。中小企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)核算不合法、不合規(guī)，隨意的、人為的調(diào)節(jié)成本和收益。而一旦審計(jì)人員無(wú)法察覺出這些問題，其出具的審計(jì)報(bào)告就缺乏可信度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)產(chǎn)生。

3、企業(yè)賬面發(fā)生的某些費(fèi)用不清。中小企業(yè)不合理費(fèi)用多，成本結(jié)轉(zhuǎn)隨意性大。例如企業(yè)的招待費(fèi)用，人情費(fèi)用、禮品費(fèi)用等等，這一部分費(fèi)用常常涉及金額巨大，但又很難出具原始票據(jù)。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者卻將這部分費(fèi)用當(dāng)做是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的必須支出，以辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等形式入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)這種情況很難做出正確有效地判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)不同程度的偏差。

三、中小企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因分析

1、企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控機(jī)制。中小企業(yè)中經(jīng)營(yíng)、管理權(quán)劃分不清，經(jīng)營(yíng)權(quán)與管理權(quán)多集中在管理者個(gè)人身上，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上有缺陷，不相容職責(zé)相分離原則不能夠徹底執(zhí)行。同時(shí)企業(yè)制度規(guī)章等也很難切實(shí)執(zhí)行，控制風(fēng)險(xiǎn)較大。這就很大程度上增加了違規(guī)、違法行為、差錯(cuò)行為和無(wú)比行為的發(fā)生幾率，也增加了企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素也隨之增加。

2、審計(jì)方法運(yùn)用不當(dāng)。我國(guó)中小企業(yè)自身規(guī)模小，一般會(huì)選用較為簡(jiǎn)單的模式及方法進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)方法忽略了許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素。另外，中小企業(yè)為了將審計(jì)工作更加簡(jiǎn)化，出于審計(jì)程序耗時(shí)費(fèi)力的特點(diǎn)考慮，這些都會(huì)引起一些負(fù)面影響，進(jìn)一步增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)有待提高。由于審計(jì)工作需要充分運(yùn)用相關(guān)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行客觀、合理判斷過(guò)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備較高的專業(yè)素質(zhì)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。如果審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)不足，往往就會(huì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤，出現(xiàn)判斷錯(cuò)誤等現(xiàn)象，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)加大。某些審計(jì)人員在對(duì)中小企業(yè)執(zhí)行審計(jì)工作中，沒有充分保持客觀、公正、理智的工作態(tài)度與應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，往往會(huì)出現(xiàn)喪失其應(yīng)有的獨(dú)立性、保密性等原則，這也會(huì)極大地影響審計(jì)的最終質(zhì)量，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

四、有效降低中小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1、加強(qiáng)中小企業(yè)建立嚴(yán)格的內(nèi)控制度。應(yīng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)內(nèi)部將不相容職務(wù)分離，形成科學(xué)的職責(zé)分工、相互制約的工作機(jī)制。中小企業(yè)的內(nèi)部控制有效的建立，可以有效地強(qiáng)化企業(yè)自身的管理工作，促進(jìn)企業(yè)向著更加健康、良好的方向發(fā)展。

2、完善審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)小規(guī)模企業(yè)的審計(jì)要在遵循審計(jì)準(zhǔn)則的前提下，采用合適的審計(jì)程序和方法，才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)試，完善分析性測(cè)試程序，將重要性原則貫徹到審計(jì)全過(guò)程中，采用統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣結(jié)合的抽樣方法。

3、設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一方面，中小企業(yè)要依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限，配置專門的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，明確會(huì)計(jì)人員的崗位責(zé)任制，支持會(huì)計(jì)從業(yè)人員參加會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。另一方面，還要提高、強(qiáng)化審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，這樣審計(jì)工作才不會(huì)受到外部不良因素以及自身主觀因素的影響，從而全面提高審計(jì)報(bào)告的客觀性與公正性。與此同時(shí)，我們還應(yīng)全面加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)教育，提高其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自我防范意識(shí)，避免或是最大程度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)論

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展與中小企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用是密切不可分的，而中小企業(yè)審計(jì)的問題一直受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的普遍關(guān)注。他們存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中要善于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)全面提升自身的綜合素質(zhì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些不合法的問題，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：周天琪（1994—），女，漢族，山東臨沂，研究生，山東建筑大學(xué)，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。山東省濟(jì)南市，250000

周惠（1969—），女，漢族，山東臨沂，本科，國(guó)網(wǎng)山東省電力公司平邑縣供電公司，會(huì)計(jì)學(xué)。山東省臨沂市，273300