王海鷹

摘 要 本文分析和闡述了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中的重要性和地位，闡述內(nèi)部審計(jì)工作存在的弊端和缺陷，在此基礎(chǔ)上研究了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的方法和路徑。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 作用

內(nèi)部控制伴隨著管理現(xiàn)代化而生，是國(guó)有企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制的發(fā)展和健全使內(nèi)部審計(jì)工作從完全的、詳細(xì)的審計(jì)模式發(fā)展成為建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況的重要途徑，內(nèi)部控制則是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展和運(yùn)行的基礎(chǔ)。實(shí)施相關(guān)內(nèi)部審計(jì)程序之后，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)內(nèi)部控制工作做出客觀科學(xué)的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題和弊端，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)管理機(jī)制建設(shè)，為提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定良好基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

在內(nèi)部控制制度建設(shè)和運(yùn)行過(guò)程中，我們不難發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)運(yùn)行是受到內(nèi)外部多種因素影響和控制的，這些因素一方面包括環(huán)境要素，另一方面則包含內(nèi)部管理要素。在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中加入內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，不僅能夠起到有效防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，還能結(jié)合國(guó)有企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素及時(shí)地調(diào)整規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的雙重檢查與核實(shí)，使國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)一直受到有效的約束和監(jiān)督。審計(jì)人員可以根據(jù)審計(jì)檢查的結(jié)果總結(jié)同類問(wèn)題的癥結(jié)，并組織小組長(zhǎng)和內(nèi)部審計(jì)人員召開(kāi)會(huì)議進(jìn)行研討和溝通，提出針對(duì)性的整改措施，為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展提供良好基礎(chǔ)。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行效果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)

作為加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要途徑和方式，內(nèi)部控制同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作的要點(diǎn)和關(guān)鍵，內(nèi)部控制工作是一種貫穿國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程的控制手段。在內(nèi)部控制審計(jì)之中，監(jiān)督和檢查的目的不是為了糾錯(cuò)和懲戒，而是為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)服務(wù)。

（三）內(nèi)部審計(jì)可以完善內(nèi)部控制機(jī)制

從本質(zhì)上看，內(nèi)部審計(jì)也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系是否健全和有效的重要監(jiān)督力量，在測(cè)試內(nèi)部控制制度是否健全和有效的過(guò)程中，能夠?qū)?guó)有企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有序性和可控性進(jìn)行及時(shí)揭露，將內(nèi)部控制工作中最薄弱的環(huán)節(jié)展現(xiàn)出來(lái)，并提出針對(duì)性的整改措施。在對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料進(jìn)行審查的過(guò)程中，內(nèi)部控制是否健全和有效能夠一覽無(wú)余，也便于內(nèi)部審計(jì)人員提出完善的解決措施，以更高的效率參與經(jīng)營(yíng)管理之中，構(gòu)建更良好的國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部環(huán)境。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，是彰顯內(nèi)部審計(jì)工作存在意義的前提。但是不少國(guó)有企業(yè)仍然將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)歸于財(cái)務(wù)部門(mén)行政管控，部分國(guó)有企業(yè)甚至沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。在同一領(lǐng)導(dǎo)人同時(shí)負(fù)責(zé)審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作的管理體制下，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性可想而知，難以對(duì)國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行客觀準(zhǔn)確的預(yù)判，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的發(fā)揮一直處于壓抑狀態(tài)。

（二）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

很多國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)較為狹隘，將內(nèi)部審計(jì)工作簡(jiǎn)單地理解為財(cái)務(wù)部門(mén)的檢查，并將之和其他部門(mén)孤立起來(lái)。部分國(guó)有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)如果查出問(wèn)題會(huì)影響工作隊(duì)伍的穩(wěn)定和領(lǐng)導(dǎo)人員領(lǐng)導(dǎo)的順暢性，個(gè)別審計(jì)人員對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的背景、流程不甚了解，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程困難重重、失去焦點(diǎn)和重點(diǎn)，嚴(yán)重降低內(nèi)部審計(jì)工作效率，內(nèi)部審計(jì)工作效用發(fā)揮不出來(lái)。

（三）沒(méi)有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)

在信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)漸漸進(jìn)入信息化審計(jì)模式，這在很大程度上提升了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。但是筆者在實(shí)踐過(guò)程中發(fā)現(xiàn)很多國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)操作過(guò)程具有一定的弊端和問(wèn)題。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的作用的途徑

（一）建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制

要讓內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制工作中彰顯效用，首先要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制工作機(jī)制，因?yàn)槿魏喂ぷ鞯拈_(kāi)展都需要一定的制度作為支撐。內(nèi)部控制機(jī)制的完善在完善內(nèi)部管理上具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，便于形成脈絡(luò)清晰和權(quán)責(zé)分明的國(guó)有企業(yè)形象，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)之間能夠形成良性監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督者，能夠在檢測(cè)機(jī)制運(yùn)行的同時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，在無(wú)形之中提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。與此同時(shí)，良好的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?yàn)閮?nèi)部控制作用的發(fā)揮奠定良好的基礎(chǔ)，形成內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作相互依存、相互促進(jìn)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部管理形態(tài)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制訂完善的工作計(jì)劃，合理安排日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之間的工作，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重點(diǎn)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)放在重大問(wèn)題的考核上，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制制度流于形式或形同虛設(shè)的情況，加大內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行力度，將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)人員工資掛鉤，循序漸進(jìn)地引導(dǎo)國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部管理機(jī)制，提升管理績(jī)效。

（三）建立科學(xué)完善的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展設(shè)置完善的評(píng)價(jià)體系，用以判斷日常審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題的嚴(yán)重性，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行定性和評(píng)價(jià)，提升國(guó)有企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏感性和積極性，使國(guó)有企業(yè)管理人員和審計(jì)人員的能力和素質(zhì)在無(wú)形之中得到提升，確保內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和工作效率，為內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)部控制和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部重要性的確立奠定良好的基礎(chǔ)。

（作者單位為中電投錦州港口有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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