管理會計應(yīng)用于公立醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)的研究

何婷

摘要：管理會計不僅廣泛應(yīng)用于企業(yè)中，也逐步引入行政事業(yè)單位包括公立醫(yī)院的管理中來。為了能夠進(jìn)一步充分發(fā)揮管理會計的作用，本文就如何健全管理醫(yī)院內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究，首先文章闡述了管理會計應(yīng)用于公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的必要性，然后討論了公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)用管理會計的幾個關(guān)鍵點(diǎn)，之后指出了現(xiàn)階段公立醫(yī)院在應(yīng)用管理會計過程中內(nèi)部控制制度上存在的不足，最后提出了一些建議使管理會計的作用得以充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：管理會計；內(nèi)部控制；公立醫(yī)院

管理會計與內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理體系中的兩個最重要的部分，既相互聯(lián)系又有各自的特點(diǎn)和作用。二者產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同。管理會計作為現(xiàn)代會計的一大分支，是管理學(xué)和會計學(xué)的有機(jī)結(jié)合，是管理理論運(yùn)用于實(shí)際工作中的體現(xiàn)，是為內(nèi)部管理者提供管理所必需的信息的最主要的方式。內(nèi)部控制的產(chǎn)生是因?yàn)閮?nèi)部管理需求，主要職能是內(nèi)部牽制，相互監(jiān)督，減少決策錯誤，提高運(yùn)營效率，降低成本，防止產(chǎn)生資產(chǎn)流失和舞弊的現(xiàn)象。管理會計和內(nèi)部控制有著相同的方向——服務(wù)管理，從而提高管理效率，減少管理漏洞。

一、管理會計的發(fā)展

19世紀(jì)工業(yè)革命，很多國家的工業(yè)迅速發(fā)展，競爭激烈而導(dǎo)致了開源節(jié)流的熱潮，管理會計在那個時期誕生。在那樣的背景下，管理者意識到了成本控制的重要性不低于產(chǎn)品本身。再加上后來科技進(jìn)步以及跨國企業(yè)的出世，成本管控進(jìn)一步提高了地位，不斷被發(fā)展和完善。到了20世紀(jì)，企業(yè)開始思考內(nèi)外部環(huán)境的影響，并由此產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理會計。環(huán)境管理會計成為內(nèi)部控制的一個部分，內(nèi)部控制的各種元素重新有了分工合作。Christopher D（1998）提出，企業(yè)的發(fā)展壯大就更需要管理會計的幫助，它從只考慮財務(wù)方面的決定和預(yù)估蠻蠻轉(zhuǎn)化為戰(zhàn)略更完整的方式。

曾經(jīng)國內(nèi)企業(yè)相比于高度重視會計核算，對管理會計只是輕描淡寫，無論是理論上還是實(shí)際操作中都過于忽視，管理會計的真正實(shí)力和作用沒有得到展現(xiàn)。一直以來我國管理會計都是直接把國外的方法照搬過來，沒有結(jié)合我國國情，不僅實(shí)踐效果差也難以創(chuàng)新。即使是照搬過來的方法也基本只停留在理論階段，比如成本形態(tài)研究、盈虧平衡問題等等。

如今，管理會計的研究比較著重于我國的具體情況，并且開始重視管理會計在內(nèi)部控制方面的影響。實(shí)踐中也有了較多的表現(xiàn)機(jī)會，從企業(yè)到事業(yè)單位，結(jié)合內(nèi)部控制，構(gòu)成了一個較為全面的內(nèi)部管理和控制體系。雖然目前的管理會計理論的研究還比較少，但是，研究在進(jìn)步，這是一個可喜的現(xiàn)象。

二、理論基礎(chǔ)

（一）行為科學(xué)的發(fā)展

行為科學(xué)主要就是工作中各個人員協(xié)調(diào)相處。包括管理者和員工要互相信任尊重，管理者不應(yīng)該過于專制，也要給員工適當(dāng)?shù)臋?quán)利來提高他們的積極性和創(chuàng)新精神。但也不能過于放任，管理者還是要定期考核監(jiān)督員工的表現(xiàn)情況，依據(jù)成果賞罰分明，不僅可以提高積極性和工作熱情，也可以保證企業(yè)的利益。為了這種機(jī)制能夠順利實(shí)施，就需要明確具體的信息條款，也就促進(jìn)了管理會計的完善進(jìn)步。

（二）組織行為學(xué)

管理會計系統(tǒng)化是離不開組織行為學(xué)的，由于包含了心理、政治、管理、社會等多方面的因素，組織行為學(xué)能夠有效地根據(jù)人們的活動來搭建企業(yè)組織構(gòu)架，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，幫助員工更具有創(chuàng)新精神和工作積極性，使企業(yè)的人力資源利用率更高，企業(yè)自然發(fā)展得更好。組織行為學(xué)認(rèn)為動機(jī)決定了人類活動和表現(xiàn)，而動機(jī)是因?yàn)樾枨?，所以人的積極性來源于需求，包括生理、心理、物質(zhì)、文化等多方面的。企業(yè)就要思考這些來建立相應(yīng)的獎懲機(jī)制，有效引導(dǎo)正確的行為。這其中就需要管理會計從組織行為學(xué)中獲益。

三、管理會計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）管理會計、內(nèi)部控制和財務(wù)會計三者之間不可分離

內(nèi)部控制保證了財務(wù)信息真實(shí)可靠，管理會計必須要精準(zhǔn)的會計數(shù)據(jù)作為參考。管理會計和內(nèi)部控制可以幫助運(yùn)營計劃的成功，內(nèi)部控制可以對企業(yè)資產(chǎn)更好的管控管理，減小風(fēng)險性，給管理會計打下有利基礎(chǔ)。管理會計和內(nèi)部控制都是幫助資源優(yōu)化配置的有力武器，雖然在實(shí)踐中方法不太一樣，但目標(biāo)和對象都是一致的。

管理會計的進(jìn)步和優(yōu)化都是把內(nèi)部控制作為前提的，會計信息真實(shí)可靠是必需的。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和管理會計就是出于把醫(yī)院的盈利提升帷幕的一種方式，所以在管理會計制定時就要把內(nèi)部控制制度結(jié)合起來思考。

（二）管理會計與醫(yī)院責(zé)任

管理會計中包含了責(zé)任會計，是把責(zé)任中心作為重點(diǎn)，權(quán)利、責(zé)任、利益三要素都統(tǒng)一，再把信息綜合處置，用責(zé)任考核的方式來管理的一種內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計在公立醫(yī)院的應(yīng)用中，主要以各部門包括門診部門設(shè)立為責(zé)任中心，依照部門的權(quán)利責(zé)任來考核。這種方式能夠相對降低一些問題的產(chǎn)生，內(nèi)部控制的效率有所提升。

（三）管理會計與醫(yī)院風(fēng)險管理

和別的機(jī)構(gòu)一樣，醫(yī)院內(nèi)部控制也十分重視風(fēng)險管理，要想持續(xù)發(fā)展長久經(jīng)營下去就必須控制風(fēng)險。管理會計幫助醫(yī)院加大了對風(fēng)險管理的重視，管理者可以預(yù)先了解風(fēng)險所在，然后尋找應(yīng)對的方法來盡可能降低風(fēng)險，減小損失。

四、管理會計在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的情況

由于公立醫(yī)院管理會計專業(yè)人才匱乏，管理會計的妥善應(yīng)用存在一定難度。本文總結(jié)出現(xiàn)階段公立醫(yī)院在應(yīng)用管理會計過程中存在的幾點(diǎn)不足：

（一）人員的內(nèi)部控制意識需要進(jìn)步

管理會計的應(yīng)用離不開人員內(nèi)部控制思想的提高。假如人員保持著傳統(tǒng)死板的觀念，就很難高效高質(zhì)運(yùn)用管理會計。即使很多公立醫(yī)院的管理等體制已經(jīng)開始慢慢轉(zhuǎn)變，但還是過于傳統(tǒng)，依然老一套的只考慮多收錢，不考慮效益或責(zé)任。在會議商討的過程中，沒有進(jìn)行積極有效的討論，只是走走形式流程，不但浪費(fèi)時間，效果也不佳。更有一些人員不愿意適應(yīng)新制度，仍然使用老辦法來進(jìn)行工作，管理會計的作用被浪費(fèi)忽視。

同時由于公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建缺乏科學(xué)性指導(dǎo)，目前醫(yī)院的內(nèi)部控制體系不適應(yīng)公立醫(yī)院必備的管理模式，不利于管理會計的控制。目前存在的這些模式在會計管理上不能發(fā)揮大的作用，大部分只是馬后炮，十分死板而不能科學(xué)進(jìn)行事先預(yù)估和控制的方法，管理會計的預(yù)定目標(biāo)很難達(dá)到。

（二）管理會計的理論及實(shí)操需要進(jìn)步和優(yōu)化

30多年的引進(jìn)歷史只是在企業(yè)中推行了管理會計的應(yīng)用，而我國公立醫(yī)院不斷進(jìn)行體制改革，存在一定特殊性，很多理論知識和實(shí)踐指導(dǎo)都不能適應(yīng)于公立醫(yī)院?，F(xiàn)階段公立醫(yī)院即使開始接受了管理會計，但在理論和實(shí)踐中都還是存在很多問題，不夠系統(tǒng)不夠高效率，管理會計的作用沒有得到充分的利用。

（三）管理會計人員的素質(zhì)欠缺

據(jù)悉，2015年我國有1600萬人從事會計工作，包括534萬在行政事業(yè)單位工作的。有部分人覺得這534萬人僅僅在乎表面而沒有考慮動態(tài)情況，有事就向管理者匯報但從不參與決定。這種理論雖然有點(diǎn)絕對，但也反映了一些會計從業(yè)人員知識欠缺，不愿學(xué)習(xí)新知識，對自己的工作只走形式，一味推卸責(zé)任，不僅不能提供有質(zhì)量的幫助，還會拉低管理會計的質(zhì)量。并且，很多醫(yī)院都不會重視對會計人員知識的更新培訓(xùn)，也就無法更好地發(fā)展管理會計。

五、建議

搭設(shè)一條基于風(fēng)險控制的主線。管理會計師一種內(nèi)部管理信息體系，在運(yùn)營過程中，根據(jù)控制和決定的路線，努力完成計劃。按照預(yù)算計劃的實(shí)施水平和內(nèi)部控制情況，結(jié)合財務(wù)水平和報表數(shù)據(jù)，注意風(fēng)險，各部門相互配合，改善流程控制，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部管理目標(biāo)。

以人才隊(duì)伍建設(shè)和建立財務(wù)數(shù)據(jù)為中心的大數(shù)據(jù)庫，更方便及時了解公立醫(yī)院的運(yùn)行情況。內(nèi)部控制和管理會計都需要財務(wù)人員的專業(yè)幫助。公立醫(yī)院通過組織財務(wù)人員參加管理會計方面的理論培訓(xùn)，提高他們的管理會計水平，能夠不斷提高財務(wù)人員的整體業(yè)務(wù)水平，更好地運(yùn)用管理會計來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

第一，要有一套科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。公立醫(yī)院在監(jiān)理內(nèi)部控制制度是要以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》作為基本，考慮預(yù)算和風(fēng)險管理等方面，綜合制定，并把責(zé)任制落實(shí)到個人。第二，要強(qiáng)化人員的內(nèi)部控制理念，改掉老舊的觀念，可以進(jìn)行一些活動宣傳來提高人員的意識和積極性。

構(gòu)建全面預(yù)算平臺以及信息系統(tǒng)與傳遞平臺，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作者的素質(zhì)和知識水平，要按時對人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，讓內(nèi)控人員有管理會計的知識體系。

醫(yī)院不僅要選擇適當(dāng)學(xué)歷的人才來保證其專業(yè)性，還要考慮到工作人員的素質(zhì)和品德。并且醫(yī)院要持續(xù)地對他們進(jìn)行新知識的培訓(xùn)，保證工作人員能夠與時俱進(jìn)。還有，醫(yī)院可以讓一些專業(yè)人士進(jìn)行實(shí)踐指導(dǎo)，提高管理會計和內(nèi)部控制的質(zhì)量，醫(yī)院發(fā)展就會更穩(wěn)定持久。

參考文獻(xiàn)：

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