摘要：近年來(lái)，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需求越來(lái)越大。本文針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性缺失這一現(xiàn)狀分別在注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)人員，相關(guān)制度和社會(huì)環(huán)境等四個(gè)方面提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。只有審計(jì)獨(dú)立性得以保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)的作用才能真正地展現(xiàn)出來(lái)，才能使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境朝著正確的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

1.審計(jì)獨(dú)立性概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性是指在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立，包含很多方面，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能再在審計(jì)單位擁有職位，不得在被審計(jì)單位享有任何股權(quán)，不能為企業(yè)提供貸款，如果做不到上述要求，那么審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)受到一定的影響，進(jìn)而會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。而實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作時(shí)相對(duì)客觀公正的對(duì)待被審計(jì)單位，同時(shí)要保持理智，不收外部因素的影響，做到真正的審計(jì)獨(dú)立。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)也可以承接被審計(jì)業(yè)務(wù)，那么就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)單位和被審計(jì)單位有某種利益之間的聯(lián)系，審計(jì)關(guān)系混亂不堪，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身道德素質(zhì)就不高，為了留住自己的業(yè)務(wù) ，盲目聽(tīng)從被審計(jì)戴維德要求，出具虛假的審計(jì)報(bào)告誤導(dǎo)公眾。再加上我國(guó)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求度低，監(jiān)管部門監(jiān)管也并不到位，相關(guān)法律也不完善，使得審計(jì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)在我國(guó)很多地方都失去了其原有的意義，而成了應(yīng)付政府檢查的一項(xiàng)程序。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性采取的措施

3.1 改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作體制

3.1.1擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模并且制定合理的輪換體制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任期對(duì)審計(jì)獨(dú)立性也有一定的影響，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作體制不進(jìn)行相應(yīng)的改變的話，就會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。一方面，在實(shí)際工作體制中，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以進(jìn)行輪換制度，這種措施顯然是不夠的，對(duì)其他審計(jì)人員的工作崗位也要進(jìn)行輪換。另一方面，要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制進(jìn)行改革，即改成有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)事務(wù)所，對(duì)工作體制進(jìn)行改革，這樣不僅可以聚集一部分具有較高業(yè)務(wù)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，還能提高審計(jì)質(zhì)量，承接更多的業(yè)務(wù)。此外，如果事務(wù)所合伙人必須對(duì)其違法行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的話，那么必定會(huì)有效抑制會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假行為。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模大小也與審計(jì)獨(dú)立性有一定的關(guān)系，在我國(guó)，事務(wù)所規(guī)模數(shù)量較多，規(guī)模較小，而規(guī)模越小的事務(wù)所，為了生存下去，越不容易堅(jiān)定立場(chǎng)，被審計(jì)單位收買。因此可以采取增加業(yè)務(wù)的方式來(lái)擴(kuò)大會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模。

3.1.2限制會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)

減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量，也能加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，因?yàn)檫@樣能減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的聯(lián)系，這樣也能減少一定量的利益勾結(jié)，那么事務(wù)所就沒(méi)有那么容易被收買。二者不能完全分離，這樣會(huì)降低社會(huì)效率，影響事務(wù)所的商譽(yù)等。

3.2提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)

要成為一名合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅要學(xué)習(xí)大量的專業(yè)知識(shí)，經(jīng)過(guò)專業(yè)的實(shí)踐，慢慢磨煉自身的業(yè)務(wù)能力，還要在工作過(guò)程中不斷地學(xué)習(xí)來(lái)保持知識(shí)的新鮮度，以及自身認(rèn)知的深度和廣度，對(duì)業(yè)務(wù)的敏感度，只有這樣才能保證自己能勝任這份工作。然而大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在注重專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)的時(shí)候，往往忽略了對(duì)職業(yè)道德培養(yǎng)和教育，因此，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育就顯得尤為重要。在學(xué)校教育和崗前教育中加大對(duì)職業(yè)道德的教育和考核力度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師上崗前要在素質(zhì)教育考試中必須高分通過(guò)，同時(shí)還要每年對(duì)這方面的內(nèi)容進(jìn)行考核，通過(guò)者才能繼續(xù)任職，將職業(yè)道德教育貫徹到每個(gè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯中。

3.3完善相關(guān)制度

3.3.1完善懲罰體制

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法犯罪行為的懲罰力度不夠是審計(jì)缺乏獨(dú)立性的另一個(gè)原因。僅僅靠口頭警告，低額罰款等手段是無(wú)法遏制成本低收益高的審計(jì)犯罪行為的。應(yīng)該制定完善的懲戒制度，加大對(duì)違法犯罪的會(huì)計(jì)師的罰款力度，對(duì)于嚴(yán)格違法的，要承擔(dān)刑事責(zé)任。公眾的眼睛是雪亮的，普通人對(duì)其進(jìn)行關(guān)注，這樣就能形成一個(gè)內(nèi)外完善的監(jiān)督網(wǎng)，讓違法行為無(wú)處可藏。

3.3.2增加審計(jì)單位的獨(dú)立性

行使審計(jì)職責(zé)的單位必須是獨(dú)立于公司存在的，能夠代表公眾的利益。而想要并且能夠維護(hù)公眾利益的只有國(guó)家，能協(xié)調(diào)各方的也只有國(guó)家，所以必須要國(guó)家機(jī)構(gòu)來(lái)成為審計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

3.4 改善社會(huì)環(huán)境

3.4.1提高全員道德素質(zhì)

為保證審計(jì)工作公眾有序地進(jìn)行，全社會(huì)就要重視誠(chéng)信行為，唾棄失信行為，為審計(jì)市場(chǎng)塑造一個(gè)良好的外部環(huán)境。在學(xué)校教育中，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)學(xué)生的素質(zhì)道德教育，只有讓學(xué)生從根本上意識(shí)到素質(zhì)教育的重要性，以誠(chéng)實(shí)守信為道德底線，才能杜絕實(shí)失信行為的滋長(zhǎng)，為審計(jì)工作提供良好的道德分為。

3.4.2提高審計(jì)市場(chǎng)需求

市場(chǎng)需求度越高，審計(jì)事業(yè)才能獲得更好的發(fā)展 。然而當(dāng)審計(jì)工作致使一種為了應(yīng)付政府檢查的一種手段的話，那么它的發(fā)展將停滯不前甚至后退。在此種情況下，審計(jì)工作并沒(méi)有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，提供的仍然是不完全真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，那么財(cái)務(wù)使用者對(duì)審計(jì)工作的需求就會(huì)大大降低。而沒(méi)有市場(chǎng)需求的審計(jì)工作也得不到應(yīng)有的重視和發(fā)展，更別提保持審計(jì)的獨(dú)立性了，由此形成了惡性循環(huán)。

結(jié)論

近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗與弄虛作假的案例不斷增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名譽(yù)受到很大的影響，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性已經(jīng)成為大眾討論的熱點(diǎn)話題。只有進(jìn)行相關(guān)的改革，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行改善，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可信度和需求度，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和秩序穩(wěn)定。

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作者簡(jiǎn)介：

劉麗影（1995.1- ），女，漢族，河北唐山人，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院，會(huì)計(jì)專碩專業(yè)。