已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下行業(yè)壓力與行業(yè)吸引力關(guān)系研究

童鈺楓，張斯宜，王皓清，樊笑汝，汪子愉

（華中農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，武漢430070）

行業(yè)壓力一直是全球性的熱點(diǎn)話題。工作或與其有直接關(guān)系的因素構(gòu)成了工作壓力的應(yīng)激源。過多的工作負(fù)擔(dān)、不規(guī)律的工作時(shí)間、過于頻繁的倒班、上班過遠(yuǎn)、不良的工作環(huán)境等都是應(yīng)激源的組成部分，擇業(yè)和轉(zhuǎn)業(yè)的大部分原因也基于類似以上因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師，作為高壓行業(yè)的典型代表，引起了社會(huì)的關(guān)注。目前，我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正處于蓬勃發(fā)展?fàn)顟B(tài)，隨之而來的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不斷增大的工作壓力，這直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在管理人力資本的過程中由于高行業(yè)壓力而造成的事務(wù)所人才流失問題，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)業(yè)。由此造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)龐大群體的年齡構(gòu)成紊亂，從而使審計(jì)質(zhì)量受損。財(cái)政部會(huì)計(jì)司在2015年發(fā)表的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展報(bào)告——基于會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010—2014年度報(bào)備信息的數(shù)據(jù)分析》一文中指出，目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在中青年后備人才流失與行業(yè)人才老化方面的壓力較大，行業(yè)治理方式和管理架構(gòu)的優(yōu)化迫在眉睫。因此，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓力對(duì)其離職傾向的影響并采取措施，可在很大程度上緩解注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)業(yè)現(xiàn)象，從而優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡構(gòu)成，為審計(jì)質(zhì)量的提高做出貢獻(xiàn)。然而，目前審計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作壓力與離職傾向”的研究大部分著眼于尚未離職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體，這類研究存在一定的局限性，如：離職并沒有真實(shí)發(fā)生，其離職的應(yīng)激因素存在時(shí)限性，或被調(diào)查的注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀的離職想法并不能導(dǎo)致客觀的離職行為等。本文旨在打破這種主觀臆斷與客觀行為不相符的局限性，以已經(jīng)離職并轉(zhuǎn)向其他行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為研究對(duì)象，分析“已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的行業(yè)壓力與行業(yè)吸引力的關(guān)系”，從而反向考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)壓力與其離職傾向的關(guān)系。

一、理論分析與研究假設(shè)

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓力因素及現(xiàn)狀

學(xué)術(shù)界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓力的研究起步較早。但在早期研究中，行業(yè)壓力概念還很模糊或間接，未能發(fā)展出有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓力結(jié)構(gòu)的適宜理論框架，也沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。2000年之前，理論界將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作壓力主要聚焦在事業(yè)成功、個(gè)人健康與離職之間的關(guān)系上。直到2000年，理論界對(duì)于行業(yè)壓力的衡量標(biāo)準(zhǔn)才趨于統(tǒng)一，比如，Willett C.&Page M.A.提出的時(shí)間預(yù)算壓力模型，指出時(shí)間壓力是工作壓力不可分割的一部分；Parasuramanetal&Carlson認(rèn)為，工作-家庭沖突問題會(huì)引發(fā)工作壓力增加、員工不滿、離職率攀升等諸多消極結(jié)果，并對(duì)組織績效、心理契約、組織承諾等產(chǎn)生重大負(fù)面影響，甚至影響組織戰(zhàn)略制定；Weick K.E.提出：壓力是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的伴隨物，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的數(shù)據(jù)及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和不斷學(xué)習(xí)，這構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的持續(xù)壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓力研究日漸標(biāo)準(zhǔn)，不少學(xué)者在此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展研究。目前，理論界對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓力的因素研究層出不窮，比如，由大中城市生存成本高和家庭環(huán)境導(dǎo)致的生活壓力，由高工作強(qiáng)度與高業(yè)務(wù)綜合能力要求、團(tuán)隊(duì)內(nèi)部及工作環(huán)境導(dǎo)致的工作壓力，激烈的行業(yè)競爭與不斷變化的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致的時(shí)間和收費(fèi)壓力等。

韓維芳以上市公司年度審計(jì)報(bào)告在1993—2013年間的簽字會(huì)計(jì)師姓名為基礎(chǔ)，以簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)年度為單位，獲取每位審計(jì)師在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的審計(jì)報(bào)告的簽字?jǐn)?shù)量，由此對(duì)審計(jì)師個(gè)人的執(zhí)業(yè)特征進(jìn)行描述。其中在對(duì)年齡的研究中發(fā)現(xiàn)：國際“四大”注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在年齡構(gòu)成方面更為年輕化，且平均年齡變化曲線較為平緩。而2004年之后的國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)查結(jié)果卻不容樂觀，在年齡構(gòu)成方面，國內(nèi)“六大”以及在全國“十大”之后且具備證券期貨從業(yè)資格的事務(wù)所簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的平均年齡均有較明顯的上升趨勢(shì)。如果新鮮血液能夠不斷流入會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么在簽字會(huì)計(jì)師行列中就會(huì)有年輕會(huì)計(jì)師的身影，由此簽字會(huì)計(jì)師年齡的變化趨勢(shì)應(yīng)較平穩(wěn)，這顯然與研究結(jié)果的上升趨勢(shì)相矛盾。其原因是多方面的，主要原因有兩個(gè)，一是國際“四大”在配置簽字人員時(shí)是根據(jù)審計(jì)師個(gè)人的行業(yè)專長以及事務(wù)所整體層面出發(fā)的，這與“誰承接、誰簽字”不同，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避心理的驅(qū)使不愿意擔(dān)任上市公司的年報(bào)簽字會(huì)計(jì)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師中途離職，轉(zhuǎn)向其他令其更為滿意的行業(yè)。

經(jīng)濟(jì)科技的飛速發(fā)展，使得企業(yè)間的競爭不斷加大，這為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才管理帶來了挑戰(zhàn)。在國內(nèi)，也開始有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人才流失問題不斷關(guān)注。鄔佳伶指出，目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的激勵(lì)措施尚有不足，考評(píng)體制不科學(xué)以及薪酬制度不合理是主要因素；孫延興、劉曉爽表示，會(huì)計(jì)師事務(wù)在利潤分配制度方面缺乏合理性，收入變動(dòng)的控制權(quán)多掌握在合伙人或部門經(jīng)理手中；熊露在對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的研究中發(fā)現(xiàn)：該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)在2011年后不斷減少，通過員工總流動(dòng)率公式，計(jì)算發(fā)現(xiàn)：2012—2015年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總流動(dòng)率逐年上升，2015年甚至達(dá)到了29%。由小及大，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著嚴(yán)重的人才流失現(xiàn)象，影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長期發(fā)展。

（二）研究假設(shè)

本文以已經(jīng)離職并轉(zhuǎn)向其他行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為研究對(duì)象，分析已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的行業(yè)壓力與行業(yè)吸引力的關(guān)系，從而反向考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)壓力與其離職傾向的關(guān)系。我們將行業(yè)壓力源主要?dú)w結(jié)為以下兩類：

第一類是工作壓力。Collins為驗(yàn)證時(shí)間壓力、工作繁重與會(huì)計(jì)師工作壓力的關(guān)系，調(diào)查了超過1 200名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，證實(shí)了工作壓力是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師離職或轉(zhuǎn)業(yè)的主要誘因。Lee和Ashforth的研究發(fā)現(xiàn)并證實(shí)了角色壓力也與工作壓力有直接的相關(guān)聯(lián)系。Fogarty等人的理論模型與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)直接顯示出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作壓力與角色沖突、角色模糊、角色過載有關(guān)系。而Sweeney和Summers進(jìn)行了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)忙季工作負(fù)荷對(duì)工作壓力的影響，利用縱向設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)方程模型進(jìn)行了因果分析，在此研究結(jié)果中顯示，業(yè)務(wù)淡季注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作時(shí)間平均每周49小時(shí)，在業(yè)務(wù)忙季注冊(cè)會(huì)計(jì)師每周工作時(shí)間高達(dá)63小時(shí)，這些超額的工作負(fù)擔(dān)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生過剩工作壓力的另一重要原因。而在Lingard&Francis的研究中，工作的不規(guī)則與工作繁忙也是造成工作與家庭沖突的重要原因，而工作與家庭的沖突也反向?qū)е铝斯ぷ鲏毫?，從而形成惡性循環(huán)。

因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的擇業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、離職傾向與工作壓力有密切關(guān)系，我們將工作壓力具體概括為：時(shí)間壓力、工作過載、工作—家庭沖突和角色沖突。首先，時(shí)間壓力是指會(huì)計(jì)師審計(jì)成本與審計(jì)質(zhì)量的沖突。如今，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了在盈利和高質(zhì)量之間保持平衡，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加快工作進(jìn)程，在這種過于追求工作效率的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)做出不適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。其次，工作過載，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)楣ぷ鞣泵Χ?fù)荷工作的壓力。一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作需要加班加點(diǎn)且經(jīng)常出差，年輕人或許能適應(yīng)這樣的工作壓力，但年齡較大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不適合這樣的工作節(jié)奏，這同樣也是影響工作壓力的因素。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體幾乎沒有私人時(shí)間，為了工作忽略家庭的現(xiàn)象很突出，即工作與家庭沖突：工作繁忙而導(dǎo)致的時(shí)間緊張，使來自工作和家庭的不同要求在某些方面不能相容而發(fā)生矛盾。最后，從我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角色沖突主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)分工、實(shí)際執(zhí)業(yè)環(huán)境中的角色與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的職業(yè)理想、個(gè)人價(jià)值觀和執(zhí)業(yè)規(guī)范等發(fā)生的沖突。而站在已離職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度，行業(yè)壓力對(duì)行業(yè)吸引力具有負(fù)向影響。因此，本文采納四維度的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作壓力概念結(jié)構(gòu)，做出如下假設(shè)：

H1a：已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的時(shí)間壓力對(duì)行業(yè)吸引力具有負(fù)向影響。

H1b：已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的工作過載對(duì)行業(yè)吸引力具有負(fù)向影響。

H1c：已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的工作—家庭沖突對(duì)行業(yè)吸引力具有負(fù)向影響。

H1d：已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的角色沖突對(duì)行業(yè)吸引力具有負(fù)向影響。

第二類是學(xué)習(xí)壓力。之前的研究中證實(shí)，學(xué)習(xí)壓力伴隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)生涯，造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的持續(xù)壓力。不斷更新和變化的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)知識(shí)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)“終生學(xué)習(xí)”與“后續(xù)教育”的顯著特點(diǎn)，的確給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來不斷學(xué)習(xí)的壓力。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，具有長鏈條特質(zhì)的會(huì)計(jì)知識(shí)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須更加了解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能順利進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)的掌握具有“寬口徑”的特點(diǎn)，與其他行業(yè)相比，他們需要學(xué)習(xí)和了解不同行業(yè)的知識(shí)，以滿足涉及不同行業(yè)的審計(jì)客戶的需求，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍要求更寬。第三，由于中國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌并與國際慣例接軌的時(shí)期，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制度變化頻繁，規(guī)范政策及法規(guī)的不斷出臺(tái)加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)任務(wù)，高壓的學(xué)習(xí)狀態(tài)逐漸演變成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)壓力。而站在已離職的注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度，學(xué)習(xí)壓力對(duì)行業(yè)吸引力具有負(fù)向影響。據(jù)此，我們做出如下的假設(shè)：

H2：已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的學(xué)習(xí)壓力對(duì)行業(yè)吸引力具有負(fù)向影響。

二、樣本選擇與研究設(shè)計(jì)

（一）樣本

以2007—2016年1 000家A股上市公司年度審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名為數(shù)據(jù)源，首先篩選出中途退出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并在“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”官網(wǎng)上搜索其年齡，排除掉正常退休的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)剩余樣本進(jìn)行進(jìn)一步考察，主要包括在“領(lǐng)英”求職網(wǎng)查其去向，選取中途轉(zhuǎn)去其他行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為樣本，歸納他們所轉(zhuǎn)向的行業(yè)并計(jì)算出每個(gè)行業(yè)的比例，以此來衡量行業(yè)的吸引力。最終將這些行業(yè)分為23類，再對(duì)這個(gè)23個(gè)行業(yè)進(jìn)行小范圍調(diào)查。前往所屬這23個(gè)行業(yè)的武漢市部分企業(yè)發(fā)放問卷，進(jìn)行反向調(diào)查。用部分推斷總體，研究已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下行業(yè)壓力與行業(yè)吸引力之間的關(guān)系。

（二）量表設(shè)計(jì)

本問卷中的研究變量以參考國外已有量表為基礎(chǔ)，進(jìn)一步結(jié)合中國國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體情況自行設(shè)計(jì)調(diào)整。對(duì)量表中所有內(nèi)容的有效性及全面性進(jìn)行探討，對(duì)項(xiàng)目指標(biāo)是否覆蓋變量的主要內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整修改，最后對(duì)文字表述進(jìn)行加工使其表達(dá)更清晰。調(diào)查問卷包括：

第一部分是工作壓力和學(xué)習(xí)壓力。該量表包括5個(gè)變量。其中，時(shí)間壓力包括4個(gè)問項(xiàng)，參考劉成立、吳粒的注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)間壓力量表并做適當(dāng)改進(jìn)；工作過載包括4個(gè)問項(xiàng)，參考Beehr的量表并根據(jù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行了修改；工作—家庭沖突、角色沖突各包括4個(gè)問項(xiàng)，由筆者自行設(shè)計(jì)；學(xué)習(xí)壓力包括2個(gè)問項(xiàng)，由筆者自行設(shè)計(jì)。

第二部分是個(gè)人基本情況。將各行業(yè)工作人員的人口統(tǒng)計(jì)學(xué)特征（包括：年齡、婚姻狀況、學(xué)歷、從業(yè)時(shí)間）作為控制變量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的年齡、婚姻狀況、學(xué)歷、從業(yè)時(shí)間不在本文探討的范圍內(nèi)，但極有可能影響研究結(jié)果，需要對(duì)其進(jìn)行控制。

（三）統(tǒng)計(jì)模型

依據(jù)研究假設(shè)，回歸方程如下：

其中，Y（industry attraction）表示行業(yè)吸引力，x1表示時(shí)間壓力，x2表示工作過載，x3表示工作-家庭沖突，x4表示角色沖突，x5表示學(xué)習(xí)壓力；D1表示年齡，取值為1代表“25歲及以下”，2 代表“26—35 歲”，3 代表“36—45 歲”，4 代表“46—55歲”，5則代表“56歲及以上”；D2表示婚姻狀況，取值為1代表未婚，2代表已婚無孩子，3則表示已婚有孩子；D3表示從業(yè)時(shí)間，取值為1代表“2年及以下”，2代表“3—5年”，3代表“5—10年”，4則代表“10年及以上”；D4代表學(xué)歷，取值為1代表大專及以下，取值為2代表本科，取值為3代表碩士；取值為4代表博士；β表示各項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)化回歸系數(shù)。本文采用各變量下各項(xiàng)目平均值進(jìn)行多元回歸分析。

（四）數(shù)據(jù)處理

本文涉及的計(jì)算采用SPSS24.0軟件進(jìn)行處理。

三、假設(shè)檢驗(yàn)與分析討論

（一）描述分析

研究中被解釋變量為已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所轉(zhuǎn)向行業(yè)的比例。我們將所有行業(yè)根據(jù)行業(yè)任務(wù)、性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)等特征分為23類，各行業(yè)的比例（保留至小數(shù)點(diǎn)后四位）如表1所示。其中，轉(zhuǎn)向“律師事務(wù)所”的人數(shù)比例最小，為0.005 6；轉(zhuǎn)向“私企財(cái)務(wù)”的人數(shù)比例最大，為0.121 8。

表1 行業(yè)比例匯總

研究中解釋變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表2所示。總體而言，解釋變量各項(xiàng)的平均得分都在題項(xiàng)的平均分值3以上；行業(yè)壓力中時(shí)間壓力、工作過載、工作-家庭沖突、學(xué)習(xí)壓力四個(gè)維度得分在題項(xiàng)平均分值3以上，而角色沖突得分則在3以下?？梢钥闯?，在行業(yè)壓力四個(gè)維度上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)壓力大的情況還是比較嚴(yán)重。五個(gè)影響因素中，學(xué)習(xí)壓力的最大值和平均值最突出，其分布也最為集中。

（二）信度分析

表2 被解釋變量描述性統(tǒng)計(jì)

測(cè)量結(jié)果可信程度與信度是同方向變化的，這是穩(wěn)定程度和一致程度在測(cè)定的結(jié)果進(jìn)行多次判定后的表現(xiàn)。本次研究應(yīng)用到Cronbach’s Alpha值對(duì)信度進(jìn)行檢驗(yàn)分析（如表3所示），Cronbach’s Alpha值是大于 0．8 的，即信度較高。

表3 信度分析

（三）回歸分析

多元線性回歸結(jié)果見表4和表5。從回歸結(jié)果看，方程總體顯著（見表4）。在控制了年齡、婚姻狀況、從業(yè)時(shí)間與學(xué)歷后，時(shí)間壓力、工作過載、工作-家庭沖突、學(xué)習(xí)壓力與行業(yè)吸引力沒有顯著影響（假設(shè) H1a、H1b、H1c、H2未得到支持），而角色沖突與行業(yè)吸引力成負(fù)向關(guān)系（假設(shè)H1d基本支持），這可能意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)壓力主要來自于角色沖突。值得注意的是，角色沖突在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中尤為常見，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被審計(jì)單位請(qǐng)求“通融”其造假行為甚至對(duì)其賄賂、威脅時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師（尤其是處于職業(yè)上升期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）為了自身職業(yè)發(fā)展很可能妥協(xié)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拓展業(yè)務(wù)，也會(huì)從自身利益考慮，出具不恰當(dāng)?shù)臒o保留意見。因此可見，角色沖突是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)極其突出的壓力；而時(shí)間壓力、工作過載、工作—家庭沖突、學(xué)習(xí)壓力屬于普遍的行業(yè)壓力，這些壓力的增大可能會(huì)導(dǎo)致薪水的增加，并且可能對(duì)工作績效產(chǎn)生積極影響，從而緩和了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高壓力。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身在工作負(fù)荷方面有著相對(duì)較高的職業(yè)倦怠“門檻”，天生對(duì)“工作狂”有一定的崇尚，在進(jìn)入這一職業(yè)之前對(duì)超負(fù)荷工作有一定程度的心理準(zhǔn)備，這可能相應(yīng)提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工作過載因素的免疫力。受以上因素的共同影響，時(shí)間壓力、工作過載、工作—家庭沖突、學(xué)習(xí)壓力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮轉(zhuǎn)業(yè)時(shí)的行業(yè)吸引力沒有造成影響。此外，筆者猜想這一結(jié)果還可能受到調(diào)查樣本局限性的影響。在對(duì)每個(gè)行業(yè)的調(diào)查中，80%左右的調(diào)查對(duì)象的工作年收入在15萬元以下，這些樣本的工作壓力不是很大，可能也影響了統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

表4 方程總體顯著性檢驗(yàn)

表5 參數(shù)顯著性檢驗(yàn)

角色壓力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倦怠具有顯著影響（假設(shè)H1c得到支持）。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在轉(zhuǎn)業(yè)時(shí)主要考慮的因素與我們的預(yù)期較為一致。角色壓力與行業(yè)吸引力呈現(xiàn)出顯著的正相關(guān)性。即社會(huì)分工、實(shí)際執(zhí)業(yè)環(huán)境中的角色與個(gè)人的職業(yè)理想、個(gè)人價(jià)值觀和執(zhí)業(yè)規(guī)范等發(fā)生的沖突會(huì)對(duì)行業(yè)吸引力產(chǎn)生負(fù)向影響。

四、結(jié)論與不足

本文在借鑒國內(nèi)外研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，以已離職并轉(zhuǎn)向其他行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為研究對(duì)象，分析“已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師視角下的行業(yè)壓力與行業(yè)吸引力的關(guān)系”，從而反向考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師離職的誘因，填補(bǔ)了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)研究的一項(xiàng)空白。本文以已轉(zhuǎn)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為樣本，對(duì)行業(yè)工作壓力、學(xué)習(xí)壓力與行業(yè)吸引力的關(guān)系展開研究，結(jié)果表明，來源于角色沖突的行業(yè)壓力對(duì)行業(yè)吸引力有顯著的負(fù)向影響，但來源于時(shí)間壓力、工作過載、工作—家庭沖突、學(xué)習(xí)壓力對(duì)行業(yè)吸引力的影響則不顯著。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身的“高壓力門檻”和高壓可能導(dǎo)致的高績效和高薪水對(duì)一般來源的工作壓力有削弱作用，而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師特有的角色壓力基本上沒有削弱作用。

本文的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是樣本調(diào)查資料主要來源于武漢市特定的23個(gè)行業(yè)人士，是否具有全國的普遍性尚需未來的研究加以驗(yàn)證。二是被解釋變量與解釋變量并不來源于同一樣本，被解釋變量來源于在1 000家上市公司的審計(jì)報(bào)告里簽過字而現(xiàn)在已轉(zhuǎn)向其他行業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一般都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精英，而解釋變量的調(diào)查對(duì)象大部分是年收入15萬元以下的工作人員，這也可能影響了工作壓力因素的解釋能力。三是在被解釋變量的選取中，我們將通過二手資料搜集到的中途轉(zhuǎn)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所轉(zhuǎn)向行業(yè)，按照行業(yè)任務(wù)、性質(zhì)、屬性近似分為23類。而實(shí)際上可能部分行業(yè)與其所歸屬的行業(yè)相似度并不是很大，因此對(duì)于行業(yè)吸引力的衡量不夠準(zhǔn)確。而且以所轉(zhuǎn)向行業(yè)比例來衡量行業(yè)吸引力也有一定的局限性，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮所轉(zhuǎn)向行業(yè)時(shí)，除了行業(yè)吸引力外可能還有其他因素。四是本文選擇了五個(gè)主要影響因素與四個(gè)控制變量，然而在實(shí)際社會(huì)中，仍然有很多其他影響行業(yè)壓力的因素。例如，個(gè)人因素中的性格特征、組織中的報(bào)酬制度、與工作相關(guān)的角色模糊等。以后，隨著研究的更加深入和全面，可以考慮將更多的影響因素納入研究中。