文/張軍鵬

無(wú)論在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的何種領(lǐng)域，信息失真或者信息不對(duì)稱都是一直存在的，甚至在一些關(guān)鍵領(lǐng)域，信息的不當(dāng)傳播已成為相關(guān)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的公害。如何提升審計(jì)質(zhì)量，尤其要強(qiáng)化對(duì)信息舞弊的審計(jì)防范，已得到越來(lái)越多社會(huì)公眾和社會(huì)組織的關(guān)注。在當(dāng)今社會(huì)中，體育能夠服務(wù)政治與外交工作，即便在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中也發(fā)揮著關(guān)鍵作用，在推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和健康進(jìn)步方面，都扮演著重要角色。因此，對(duì)于運(yùn)動(dòng)員信息開展舞弊審計(jì)工作就成為當(dāng)前體育賽事中需要注意的問(wèn)題。尤其在體育比賽商業(yè)化發(fā)展的進(jìn)程中，部分大型比賽項(xiàng)目中不可避免的會(huì)出現(xiàn)參賽運(yùn)動(dòng)員信息舞弊的問(wèn)題。比如，在不同地方注冊(cè)的運(yùn)動(dòng)員會(huì)在某種利益的驅(qū)使下代表其他地方的運(yùn)動(dòng)隊(duì)進(jìn)行比賽，這違反了比賽規(guī)則，有悖于比賽的原則。因此，為了及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)運(yùn)動(dòng)員的信息，需要通過(guò)對(duì)多種字段信息進(jìn)行分析，以此判斷運(yùn)動(dòng)員信息的準(zhǔn)確性。此外，基于舞弊三角理論，美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)創(chuàng)始人Steve指出，決定個(gè)體舞弊行為的因素涉及到感受、壓力、機(jī)會(huì)以及自我合理化等。其中，壓力要素為舞弊者的行為動(dòng)機(jī)，所有類型的舞弊行為均存在一定壓力，所不同的是壓力在具體形式方面存在一定的差異。此外，Jack Bologua認(rèn)為信息舞弊符合GONE理論。這一理論涉及到以下四種因素，即G表示Greed（貪婪），O表示Opportunity（機(jī)會(huì)），N表示Need（需要），E表示Exposure（揭露）。其中，貪婪因素與需要因素在一定程度上和個(gè)體的行為相關(guān)。按照這一理論，在特定環(huán)境內(nèi)，如果四個(gè)因子組合構(gòu)成了重大不利，就可能讓潛在信息舞弊者產(chǎn)生舞弊行為，即潛在舞弊者如果出現(xiàn)了貪婪之心，同時(shí)需要錢財(cái)，又產(chǎn)生了一定的機(jī)會(huì)，并覺(jué)得在舞弊之后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，就極有可能進(jìn)行舞弊。

二、運(yùn)動(dòng)員信息舞弊行為的驅(qū)動(dòng)因素分析

一、信息舞弊的原理解析

信息舞弊的原因主要有四種：第一種為精神性的動(dòng)機(jī)，也就是為了盜竊而進(jìn)行盜竊，為了舞弊而進(jìn)行舞弊；第二種為利己性動(dòng)機(jī)，也就是個(gè)體為了追求更直接的威信和地位而產(chǎn)生的舞弊行為；第三種為思想性動(dòng)機(jī)，也就是說(shuō)舞弊人認(rèn)為其舞弊在道德層面并不是錯(cuò)誤的，其目的在于通過(guò)報(bào)復(fù)的形式讓其他個(gè)體受到一定的懲罰；第四種為經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)，也就是為了獲得更多財(cái)富采取的行為，這種行為一般伴隨著利己性動(dòng)機(jī)與思想性動(dòng)機(jī)兩種方式，這也是最常見的舞弊動(dòng)機(jī)。

信息舞弊審計(jì)指的是為防止、識(shí)別與用文件證明信息舞弊行為而開展的審計(jì)活動(dòng)，屬于發(fā)現(xiàn)舞弊之后的審計(jì)行為而不是非論斷性的審計(jì)行為。運(yùn)動(dòng)員信息舞弊審計(jì)中，需要對(duì)運(yùn)動(dòng)員的信息進(jìn)行收集，發(fā)現(xiàn)具體違法違規(guī)行為相關(guān)的證據(jù)，界定信息舞弊的相關(guān)細(xì)節(jié)和評(píng)估問(wèn)題的影響范圍及可能的影響程度。

（一）政績(jī)和榮譽(yù)的驅(qū)動(dòng)

在我國(guó)運(yùn)動(dòng)員的職業(yè)生涯中，運(yùn)動(dòng)隊(duì)通常是借助物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和行政激勵(lì)相結(jié)合的手段進(jìn)行激勵(lì)，運(yùn)動(dòng)員的成績(jī)考核直接和職位的晉升關(guān)聯(lián)。一些運(yùn)動(dòng)員和教練員如果能夠通過(guò)比賽獲得優(yōu)異的成績(jī)，就會(huì)得到重視重用，會(huì)產(chǎn)生更多的有形與無(wú)形收入（在審計(jì)缺位的情況下）；更為重要的是，運(yùn)動(dòng)員的成績(jī)可以直接反映出運(yùn)動(dòng)隊(duì)和教練員的努力水平，在官本位的機(jī)制下，依靠數(shù)字出成績(jī)，依靠成績(jī)升官發(fā)達(dá)，已成為業(yè)內(nèi)無(wú)爭(zhēng)議的事實(shí)。這一過(guò)程中，缺少嚴(yán)格而透明的制度對(duì)運(yùn)動(dòng)員信息舞弊進(jìn)行監(jiān)督和“打假”，會(huì)持續(xù)刺激運(yùn)動(dòng)員的舞弊信息，還會(huì)讓運(yùn)動(dòng)隊(duì)和教練員借助手中的權(quán)力和信息不對(duì)稱以及信息優(yōu)勢(shì)等偽裝成績(jī)，在追逐榮譽(yù)的考慮下，會(huì)出現(xiàn)粉飾比賽成績(jī)的行為，運(yùn)動(dòng)員的比賽能力會(huì)因此而被曲解。

（二）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)

不同的運(yùn)動(dòng)員對(duì)個(gè)人信息造假存在不同的利益驅(qū)動(dòng)。當(dāng)制度環(huán)境讓運(yùn)動(dòng)員信息舞弊可以給潛在的舞弊者帶來(lái)可觀的凈收益時(shí)，運(yùn)動(dòng)員就會(huì)伙同其他個(gè)體或者組織進(jìn)行信息舞弊。通常而言，預(yù)期收益與預(yù)期成本之差能夠構(gòu)成運(yùn)動(dòng)員信息舞弊的預(yù)期凈收益。大量事實(shí)表明，運(yùn)動(dòng)員及其所屬的運(yùn)動(dòng)隊(duì)的預(yù)期凈收益越大，就會(huì)產(chǎn)生越大的信息舞弊的動(dòng)機(jī)。當(dāng)舞弊之預(yù)期收益超過(guò)預(yù)期成本時(shí)，舞弊者就會(huì)產(chǎn)生博弈沖動(dòng)。尤其對(duì)一些大型的、特殊賽事來(lái)說(shuō)，運(yùn)動(dòng)員本身或者利益相關(guān)者會(huì)在客觀上對(duì)造假活動(dòng)所獲收益與所付成本進(jìn)行對(duì)比分析，如果能夠達(dá)到既定的效果，就會(huì)鋌而走險(xiǎn)，讓所獲收益能夠最大程度地歸個(gè)人享用，提升其所得的物質(zhì)利益或者社會(huì)地位。

（三）業(yè)績(jī)考核的驅(qū)動(dòng)

較長(zhǎng)一段時(shí)間以來(lái)，為激勵(lì)運(yùn)動(dòng)員而設(shè)計(jì)的業(yè)績(jī)考核制度成為運(yùn)動(dòng)隊(duì)信息舞弊的關(guān)鍵動(dòng)力。在一般情況下，年薪制與普通工資制等大部分報(bào)酬計(jì)劃均是借助財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)對(duì)運(yùn)動(dòng)員的業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量之后再進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的。而由于業(yè)績(jī)考核監(jiān)督機(jī)制的不健全，使得這類業(yè)績(jī)考核指標(biāo)極大地誘發(fā)了運(yùn)動(dòng)員和教練員以及運(yùn)動(dòng)隊(duì)管理層為了多出成績(jī)而開展了信息操縱的行為。一些專家指出，在我國(guó)目前的體育賽事中，賽事的管理當(dāng)局激勵(lì)機(jī)制的現(xiàn)狀為：名義上收入低但隱性收人高，并且存在非正式與隱性的激勵(lì)。這是因?yàn)?，通過(guò)對(duì)運(yùn)動(dòng)員的信息操縱可以獲得更多經(jīng)濟(jì)利益，也能讓運(yùn)動(dòng)隊(duì)的管理者獲得更多利益。

三、運(yùn)動(dòng)員信息舞弊審計(jì)的困境

（一）舞弊審計(jì)的信息系統(tǒng)構(gòu)建滯后

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外出現(xiàn)了很多運(yùn)動(dòng)員信息舞弊的事件，不僅破壞了體育賽事的秩序，還與體育運(yùn)動(dòng)的初衷相悖。但由于信息舞弊審計(jì)系統(tǒng)構(gòu)建的滯后，使得在現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，審計(jì)人員習(xí)慣性的會(huì)將運(yùn)動(dòng)員置于更為宏觀的環(huán)境中加以識(shí)別和評(píng)估，并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)加以處理。更為重要的是，審計(jì)人員為了獲得恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見不僅要搜集審計(jì)證據(jù)，還要依據(jù)最小成本支出的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)運(yùn)動(dòng)員進(jìn)行充分了解，對(duì)其所屬的運(yùn)動(dòng)隊(duì)的形象、信譽(yù)和訓(xùn)練情況等信息進(jìn)行搜集和整理。

（二）對(duì)運(yùn)動(dòng)員信息的實(shí)質(zhì)性測(cè)試能力不足

審計(jì)人員出于形成恰當(dāng)審計(jì)意見的考慮，在收集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，需要依據(jù)最小成本支出的原則界定所需的審計(jì)程序。為此，就需要花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力，以此對(duì)運(yùn)動(dòng)員信息舞弊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，而這明顯與成本效益原則不相匹配。為此，一些審計(jì)工作人員把精力轉(zhuǎn)到了研究運(yùn)動(dòng)員的比賽風(fēng)險(xiǎn)方面，這樣，對(duì)審計(jì)意見之形成發(fā)揮關(guān)鍵作用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試力度就呈現(xiàn)出下降趨勢(shì)，這會(huì)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)無(wú)法發(fā)現(xiàn)運(yùn)動(dòng)員舞弊事實(shí)。

（三）相關(guān)法律責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)有待規(guī)范

社會(huì)公眾的利益訴求被看作是審計(jì)生存的基礎(chǔ)，任何審計(jì)人員審計(jì)任務(wù)的開展均是要尋找更為理想的審計(jì)均衡點(diǎn)。按照相關(guān)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)審計(jì)人才在審計(jì)運(yùn)動(dòng)員信息舞弊的事實(shí)時(shí)，在以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出明顯欠缺——難以動(dòng)態(tài)掌握針對(duì)運(yùn)動(dòng)員信息舞弊審計(jì)的原理、驅(qū)動(dòng)力和與之相匹配的能力、觀念以及專業(yè)技能等；難以不斷更新自己的知識(shí)和能力，在識(shí)別與理解運(yùn)動(dòng)員信息舞弊風(fēng)險(xiǎn)方面顯得能力不足，無(wú)法按照既定的審計(jì)原則與專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行職業(yè)判斷；難以對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)進(jìn)行充分了解，在進(jìn)行調(diào)查與職業(yè)道德甄選方面，不能對(duì)相關(guān)法律知識(shí)進(jìn)行擴(kuò)充。

四、運(yùn)動(dòng)員信息舞弊審計(jì)困境的對(duì)策——基于多字段分析的審計(jì)方法

（一）基于多字段分析的運(yùn)動(dòng)員信息舞弊審計(jì)原理

基于信息不對(duì)稱的情況，運(yùn)動(dòng)員的信息舞弊行為表現(xiàn)為對(duì)賽事組委會(huì)和相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)欺騙和直接撒謊。因?yàn)橄嚓P(guān)責(zé)任人在行動(dòng)信息方面處在信息非對(duì)稱的狀態(tài)，審計(jì)人員會(huì)借助自己對(duì)運(yùn)動(dòng)員的了解開展審計(jì)活動(dòng)，但是這畢竟與正規(guī)的、客觀的、科學(xué)的審計(jì)行為不相符合。為解決這一問(wèn)題，需要通過(guò)對(duì)運(yùn)動(dòng)員進(jìn)行多字段的分析，提升信息舞弊的審計(jì)績(jī)效：按照對(duì)被審計(jì)運(yùn)動(dòng)員信息表的分析與實(shí)際情況選擇比較字段；對(duì)運(yùn)動(dòng)員信息內(nèi)的數(shù)據(jù)開展預(yù)處理工作，尤其要注重標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)字段的格式問(wèn)題；按照實(shí)際情況，選取對(duì)應(yīng)的重復(fù)數(shù)據(jù)分析模式，然后將所選擇的比較字段進(jìn)行重復(fù)檢測(cè)，以確認(rèn)運(yùn)動(dòng)員的信息，如果在這一過(guò)程中檢測(cè)出了重復(fù)信息，就將其視為可疑數(shù)據(jù)，并以此確定相關(guān)運(yùn)動(dòng)員存在舞弊信息。

（二）運(yùn)動(dòng)員信息舞弊審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)

1.基于數(shù)據(jù)分析軟件的模式。對(duì)任何審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，無(wú)論是否熟悉SQL查詢語(yǔ)句，只要條件許可就可以借助部分?jǐn)?shù)據(jù)分析軟件對(duì)運(yùn)動(dòng)員的信息舞弊行為進(jìn)行檢測(cè)。例如，可以借助數(shù)據(jù)分析軟件“IDEA”中的重號(hào)分析功能對(duì)運(yùn)動(dòng)員的信息舞弊行為加以檢測(cè)。其中，重號(hào)分析指的是計(jì)算某個(gè)字段中相同數(shù)值的重復(fù)頻率。在運(yùn)動(dòng)員信息舞弊審計(jì)工作中，重號(hào)分析大多借此檢查一個(gè)運(yùn)動(dòng)員數(shù)據(jù)表內(nèi)是否存在相同的、重復(fù)的信息，以此判斷運(yùn)動(dòng)員會(huì)不會(huì)通過(guò)重復(fù)使用虛假發(fā)票的形式進(jìn)行信息舞弊。

2.基于數(shù)據(jù)查詢的模式。數(shù)據(jù)查詢?yōu)楫?dāng)前最常用的數(shù)據(jù)分析模式。數(shù)據(jù)查詢指的是一種特定的數(shù)據(jù)分析方法，通過(guò)軟件內(nèi)的SQL命令對(duì)采集到的電子數(shù)據(jù)加以分析的過(guò)程。借助SQL語(yǔ)句之強(qiáng)大查詢功能，能夠借此組建部分復(fù)雜的SQL語(yǔ)句，以此進(jìn)行模糊查詢和多表之間的交叉查詢。在釋放這些功能的過(guò)程中，能夠進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理工作。而借助運(yùn)行SQL查詢語(yǔ)句，能夠相對(duì)準(zhǔn)確的檢測(cè)出運(yùn)動(dòng)員信息表中存在的重復(fù)信息，并在運(yùn)行相關(guān)SQL查詢語(yǔ)句的過(guò)程中，完成對(duì)所需字段的審計(jì)工作，屏蔽存在信息舞弊的運(yùn)動(dòng)員。

假設(shè)根據(jù)“性別、年齡、運(yùn)動(dòng)員等級(jí)”等字段開展檢測(cè)工作，就需要在“SQL視圖”里輸入對(duì)應(yīng)的SQL語(yǔ)句。審計(jì)人員能夠按照需要更改對(duì)應(yīng)的SQL語(yǔ)句。而在對(duì)字段的檢測(cè)工作中，其主要過(guò)程是先打開IDEA數(shù)據(jù)分析軟件，把其中包含運(yùn)動(dòng)員信息的Access數(shù)據(jù)庫(kù)采集至IDEA之中。而在IDEA中，要選擇重復(fù)關(guān)鍵量檢測(cè)選項(xiàng)，在IDEA中運(yùn)行上述重號(hào)加以分析，如果審計(jì)人員希望增加某個(gè)檢測(cè)字段，就需要按照之前的字段對(duì)運(yùn)動(dòng)員的信息進(jìn)行重復(fù)檢測(cè)，并在定義關(guān)鍵量界面內(nèi)設(shè)置對(duì)應(yīng)字段。按照上述檢測(cè)結(jié)果，審計(jì)人員就能夠完成對(duì)所審計(jì)的重復(fù)數(shù)據(jù)開展深入調(diào)查工作，以此確定所檢測(cè)的重復(fù)信息與同一名運(yùn)動(dòng)員之間是否存在較高的相關(guān)度，確定運(yùn)動(dòng)員是否存在信息舞弊行為。