夏楠楠

【摘 要】 農(nóng)業(yè)是立國(guó)之基，發(fā)展之本。農(nóng)業(yè)企業(yè)的生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)生存和發(fā)展的基石和根本，是農(nóng)業(yè)企業(yè)資產(chǎn)最為核心和最為重要的組成部分。當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)在迅猛發(fā)展的同時(shí)也隨之產(chǎn)生了許多企業(yè)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題，其中較為突出的就是農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)生物資產(chǎn)的核算問(wèn)題。本文對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)生物資產(chǎn)核算問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，同時(shí)針對(duì)生物資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題提出幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)業(yè)企業(yè)；生物資產(chǎn) ；會(huì)計(jì)核算

[Abstract] At present， with the rapid development of agricultural enterprises， there are also many problems of enterprise accounting， among which the most prominent is the accounting of biological assets of agricultural enterprises. This paper makes a brief analysis of the accounting of biological assets of agricultural enterprises in China， and puts forward some Suggestions on improving the accounting of biological assets.

[Keywords] agricultural enterprises； biological assets； accounting

農(nóng)業(yè)是我國(guó)的立國(guó)之基，發(fā)展之本，自2012年以來(lái)我國(guó)政府加大了對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的扶持力度，促進(jìn)了我國(guó)農(nóng)業(yè)的發(fā)展，于此同時(shí)我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)迎來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。大量農(nóng)業(yè)企業(yè)在當(dāng)下扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的“東風(fēng)”吹拂下得到了前所未有的大發(fā)展。其中生物資產(chǎn)的核算問(wèn)題表現(xiàn)最為突出。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的重要資產(chǎn)項(xiàng)目之一，對(duì)于生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄和計(jì)量的問(wèn)題也一直困擾著很多農(nóng)業(yè)企業(yè)，很大程度上阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和完善，從而阻礙了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

1 我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)生物資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題

1.1 劃分界限不明確，準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界定存在一定程度的的模糊性和不明確性。2007年1月起實(shí)施的我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》，將我國(guó)企業(yè)的生物資產(chǎn)定義為“有生命的動(dòng)物和植物”。準(zhǔn)則所界定企業(yè)生物資產(chǎn)劃分為：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類(lèi)。準(zhǔn)則將消耗性生物資產(chǎn)界定為：在未來(lái)收獲的農(nóng)產(chǎn)品、或?yàn)槲磥?lái)出售而獲得其經(jīng)濟(jì)價(jià)值而所持有的生物資產(chǎn)；準(zhǔn)則將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)界定為：為了產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而所持有的生物資產(chǎn)；準(zhǔn)則所界定的公益性生物資產(chǎn)為：為防護(hù)、保護(hù)環(huán)境為主要目而持有的的生物資產(chǎn)。對(duì)以上三類(lèi)生物資產(chǎn)的劃分和界定過(guò)于模糊和不明確。并且準(zhǔn)則自2006年頒布2007年起實(shí)施以來(lái)對(duì)生物性資產(chǎn)的規(guī)定一直沿用至今，但準(zhǔn)則并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)的依據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化而做出相適應(yīng)的調(diào)整，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已不適應(yīng)當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算生物資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)要求。

1.2 農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)的價(jià)值沒(méi)有完全得到體現(xiàn)

農(nóng)業(yè)企業(yè)在核算具有周期性生長(zhǎng)特點(diǎn)的生物資產(chǎn)時(shí)存在會(huì)計(jì)核算期間和生物資產(chǎn)生長(zhǎng)周期不一致的情況。當(dāng)會(huì)計(jì)核算周期與生物資產(chǎn)生長(zhǎng)周期出現(xiàn)差異，那么該項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)值就不能夠得到及時(shí)的、全面的、真實(shí)的反映。當(dāng)生長(zhǎng)周期大于會(huì)計(jì)核算期間時(shí)，生物資產(chǎn)的周期性的生產(chǎn)成本的不完整，只能在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行該項(xiàng)生物資產(chǎn)的收益，就造成生物資產(chǎn)的價(jià)值體現(xiàn)不出來(lái)的問(wèn)題。

1.3 農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)量方式弊端重重

由于生物資產(chǎn)價(jià)值的變化性，以及目前我國(guó)尚沒(méi)有完善的生物資產(chǎn)交易市場(chǎng)，生物資產(chǎn)的可靠?jī)r(jià)值的獲得存在困難。因此我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)計(jì)量目前采用的是歷史成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量相結(jié)合的混合計(jì)量方式。而實(shí)際核算過(guò)程中農(nóng)業(yè)企業(yè)多是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)本企業(yè)的生物資產(chǎn)普遍采用歷史成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。一方面以歷史成本計(jì)量生物資產(chǎn)有著易于計(jì)量和核算，并且能夠防止農(nóng)業(yè)企業(yè)操控生物資產(chǎn)價(jià)格等多方面的優(yōu)勢(shì)；另一方歷史成本計(jì)量生物資產(chǎn)卻無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確的反映出很多生物資產(chǎn)自身價(jià)值增值的變動(dòng)，以及由于市場(chǎng)環(huán)境改變所引起的相關(guān)損益的變動(dòng)。

2 我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)生物資產(chǎn)核算的幾點(diǎn)建議

2.1 完善我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算要完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)要想穩(wěn)定持續(xù)，那么農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)把控就及其重要。那么一套完善健全的關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則夠發(fā)揮引領(lǐng)和規(guī)范的的作用。才能夠有效保障我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)的良性健康發(fā)展。當(dāng)前我國(guó)的農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然滯后于行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的有待進(jìn)一步完善空間。

2.2 完善我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式

傳統(tǒng)的以歷史成本為主的農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的弊端日益凸顯，在當(dāng)前農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)企業(yè)快速發(fā)展的時(shí)期，傳統(tǒng)就計(jì)量模式已經(jīng)不能適應(yīng)農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的需要，甚至已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的桎梏。一方面，在依據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和生物資產(chǎn)特性，推行按農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的類(lèi)別采用不同的價(jià)值計(jì)量模式。大部分農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)仍然采用歷史成本計(jì)量模式；特別規(guī)定出一批市場(chǎng)較為完善的農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。另一方面，更加細(xì)化和明確消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)以及公益性生物資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于消耗性生物資產(chǎn)，已經(jīng)成熟的消耗性生物資產(chǎn)若存在較為活躍和完善的交易市場(chǎng)就將其采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；未成熟的消耗性生物資產(chǎn)由于難以獲得其公允價(jià)值，采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量；成熟的消耗性生物資產(chǎn)以直接出售為目的，對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被企業(yè)所擁有的直接目的和意圖是產(chǎn)出生物產(chǎn)物，該生產(chǎn)性生物資產(chǎn)沒(méi)有本身的公允價(jià)值，因而生產(chǎn)性生物資產(chǎn)要通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)其以歷史成本進(jìn)行計(jì)量。

2.3 提高農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的初期階段，企業(yè)會(huì)計(jì)要做到盡可能的細(xì)化生物資產(chǎn)核算項(xiàng)目。對(duì)于生物資產(chǎn)的核算，要始終遵循審慎的基本原則，確保生物資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄、計(jì)量以及報(bào)告的每一個(gè)會(huì)計(jì)核算的階段都始終保持高度的謹(jǐn)慎性、完整性和準(zhǔn)確性。另一方面，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)不斷提高對(duì)所持有生物資產(chǎn)在數(shù)量上估計(jì)的準(zhǔn)確性來(lái)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)在數(shù)量上的估計(jì)長(zhǎng)久以來(lái)都是企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中難題。由于生物資產(chǎn)的數(shù)量滲透于整個(gè)會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程。農(nóng)業(yè)企業(yè)所持有的生物資產(chǎn)種類(lèi)繁多，并且生物資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)的生長(zhǎng)狀況又大不相同，因此對(duì)于處于某一會(huì)計(jì)核算期間內(nèi)的某一狀態(tài)的某種類(lèi)型的生物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的難度非常大，并且當(dāng)前尚未有一種較為有效的方法對(duì)生物資產(chǎn)的數(shù)量進(jìn)行估計(jì)。農(nóng)業(yè)企業(yè)在對(duì)所持有生物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性的原則，盡最大努力控制和提高生物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

3 結(jié)語(yǔ)

伴隨著我國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)的重視與扶持，我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)快速發(fā)展，與此同時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)生物資產(chǎn)的核算日益受到重視。農(nóng)業(yè)企業(yè)要進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算與分析，就必須重視農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的核算工作。就需要政府從農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則方面和會(huì)計(jì)計(jì)量方法方面進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)核算的規(guī)定；也需要農(nóng)業(yè)企業(yè)結(jié)合自身持有農(nóng)業(yè)生物資產(chǎn)的特點(diǎn)找到適合該生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)方法；同時(shí)各需要農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)提高自身會(huì)計(jì)素養(yǎng)，在核算企業(yè)生物資產(chǎn)時(shí)能夠切實(shí)做到有效兼顧核算的謹(jǐn)慎性、完整性和準(zhǔn)確性。

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