□（北京青年政治學院北京100102）

一、引言

中共中央《關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》強調，建設社會主義法治國家要形成嚴密的法治監(jiān)督體系，要完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權。2013年7月3日，李克強總理在其主持召開的國務院常務會議上，進一步強調了做好審計問題整改工作的要求。2014年10月，《國務院關于加強審計工作的意見》要求不斷加大揭露問題、督察整改、問責懲戒力度，狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，并就加大整改力度做出了具體規(guī)定：一要公開，二要問責。2015年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》要求“把審計監(jiān)督與黨管干部、紀律檢查、追責問責結合起來，把審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲領導干部的重要依據(jù)”。這對審計在國家治理中的作用具有深遠和現(xiàn)實的影響，對審計整改工作的建設性目標更加明確。黨的十九大報告提出，要健全黨和國家監(jiān)督體系，改革審計管理體制，構建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權威高效的監(jiān)督體系。2018年3月1日起正式執(zhí)行的新修訂的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確，單位應當建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內(nèi)部審計機構。

二、審計整改的內(nèi)涵

審計整改是審計機關對被審計單位依法做出審計報告和審計決定后，被審計單位根據(jù)審計機關的處理決定或提出的建議，對其違紀違規(guī)問題或體制機制及其制度缺陷，采取相應措施進行糾正，并通過進一步制定相關具體規(guī)定和制度加以改進，提高管理水平的過程。

審計整改作為審計工作的重要環(huán)節(jié)，是審計監(jiān)督能否發(fā)揮作用的直接體現(xiàn)。單純就審計整改與審計整改主體關系而言，被審計單位作為審計整改工作的主體執(zhí)行審計決定的行為，具有法定約束意義，是審計整改的重點。被審計單位結合實際情況，采取針對性、時效性強的有效措施，落實審計報告提出的意見建議，進一步改進工作、提高管理水平的行為，體現(xiàn)了審計整改工作的延伸和深度。另外，審計整改工作其他主體在履行各自涉及審計整改工作職責時，所展示的協(xié)調與配合情況，不但能反映審計整改的廣度和協(xié)調程度，某種意義上它也構成了對審計整改環(huán)境要素的客觀反饋。

審計整改工作的內(nèi)在要求與外部環(huán)境的高度融合，將使二者達到相互作用的和諧狀態(tài)，是審計整改工作面對的首要問題。因為它在總體上，可判斷出被審計單位對審計整改工作的重視程度、落實情況及整改效果。

三、高校審計整改的必要性

（一）從法律規(guī)定角度而言，《中華人民共和國審計法》及其實施條例對審計整改工作有明確的法律規(guī)定。它賦予了審計機關對逾期仍不執(zhí)行審計決定的有關責任人員處分建議權，突出了審計整改工作的重要性，保證了審計結果落實的嚴肅性和法律強制力。高校作為行政事業(yè)單位，必須嚴格執(zhí)行上述法律規(guī)定。

（二）從實踐情況看，國務院非常重視審計查出問題的整改工作。審計查出了哪些問題、整改情況如何，歷來受到社會廣泛關注。國務院就中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況向全國人大常委會報告，體現(xiàn)了審計目的不但在于查出被審計單位存在的問題，更重要的是推動審計查出問題整改工作制度化、長效化，切實把財政資金管好用好，健全完善制度機制，堵塞漏洞，提高經(jīng)濟管理活動的績效。高校作為基層組織機構應起到審計整改基礎性工作的示范作用。

（三）從審計部門的角度來看，審計整改是實現(xiàn)審計目標的重要舉措，是全面履行審計職責的必需環(huán)節(jié)。推進審計整改工作，可以有效檢驗審計工作質量，進一步提升審計工作的總體水平，發(fā)揮審計的建設性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，也有利于進一步提升審計的公信力和審計部門的良好形象，樹立審計的權威性。高校作為政府審計工作的延伸，對審計整改工作的要求必須到位。

（四）從被審計單位的角度來看，審計整改工作是促進高職院校依法行政的客觀要求，是提高其自身管理水平的有效途徑，能夠確保監(jiān)督到位。

四、高校審計整改工作存在的問題

（一）審計整改約束性不強。《中華人民共和國審計法》及其實施條例對審計機構的審計職責、審計范圍等做出了明確規(guī)定，但對審計整改工作沒有給予明確的規(guī)定，特別是對被審計單位拒不整改或整改不到位的行為缺乏明確的處理處罰依據(jù)，審計整改的核心目標在法律上沒有明確體現(xiàn)，審計整改的約束性不強。由于現(xiàn)行審計法規(guī)中缺少對審計整改問題的明確表述，沒有具體明了的操作程序，因此，高校內(nèi)部審計在落實審計整改問題上法律支撐不足，督促被審計單位依據(jù)審計報告提出的問題和審計建議進行整改，缺乏剛性的法律法規(guī)約束力。

（二）審計整改效果認定標準缺乏。審計難，審計整改更難，一直是高校審計工作中最大的問題。審計下發(fā)審計整改建議書，被審計單位普遍存在口頭承諾整改、實則應付審計整改的情況，如果內(nèi)部審計不開展后續(xù)跟蹤審計，大部分審計問題都將蒙混過關。究其原因主要是高校普遍缺乏對審計整改工作效果的認定標準，導致內(nèi)部審計處于能夠發(fā)現(xiàn)問題、但整改停留在就事論事層面。盡管加大了對審計問題產(chǎn)生原因的深入分析，但全面、源頭性治理力度還不夠。比如對涉及項目資金使用未能實現(xiàn)績效目標問題、預算執(zhí)行率等問題，因項目已經(jīng)實施且當年預算資金均被收回，整改只能在加強管理層面上進行，對已經(jīng)形成的問題沒有相應的整改標準來衡量整改效果。

（三）審計整改公開力度不夠。近幾年，高校加大了審計公開力度，比如審計項目公告、審計結果公開等，這些審計問題曝光于大庭廣眾之下，廣泛接受高校師生的監(jiān)督，然而在某種程度上大家更加關注這些審計問題怎么解決，如何整改，對審計問題性質嚴重、給單位造成損失如何問責等。目前高校對審計整改結果公開尚處于起步階段，不可避免地導致重審計、輕整改的現(xiàn)象，審計整改流于形式，難以取得實效。

（四）審計整改監(jiān)督合力未形成。在宏觀層面上，目前還缺乏一種有效的機制，將高校內(nèi)部相關職能部門聯(lián)合起來，就審計部門宏觀建議進行研究。對于一些建章立制的審計建議，需要多個職能部門共同參與完成，高校審計整改工作不僅僅是審計部門的工作，而是整個學校的工作。在微觀層面上，高校審計部門與紀檢監(jiān)察部門在涉及經(jīng)濟案件上的協(xié)作配合較多，對審計查出的一些其他問題，還沒有與各相關職能部門，如財務、教務、科研、學生、后勤保障等部門建立一種相互協(xié)作配合的工作機制，審計整改監(jiān)督合力尚未完全形成。

五、高校開展審計整改工作的建議

（一）健全整改責任制。國務院《關于加強審計工作的意見》、審計署《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確了被審計單位主要負責人作為整改的責任主體，為審計整改的第一責任人，明確和強化了被審計單位以及各相關職能部門在審計整改中的法律責任，這對充分落實好高校審計整改工作至關重要。第一責任人要及時通報審計發(fā)現(xiàn)的問題，查找問題產(chǎn)生的原因，制定方案，強化措施，在規(guī)定時間內(nèi)向單位內(nèi)部審計和有關部門及時報告審計整改情況。對被審計單位自身不能實施整改或確實無法整改的問題，實事求是地說明原因并提出切實可行的整改和防范意見。

（二）加強審計整改工作督查。一是邊審計邊整改。2018年3月開始執(zhí)行的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確，在審計過程中已經(jīng)整改的問題不寫入審計報告，為此，可以根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題督促被審計單位及時按照規(guī)定進行整改，以實現(xiàn)以審促建目標。二是建立健全整改后續(xù)跟蹤審計機制。在審計期間未及時進行整改的，要在審計規(guī)定的整改期限內(nèi)落實整改要求、執(zhí)行審計決定。高校內(nèi)部審計部門要加強與財務、紀檢監(jiān)察、組織人事等部門的協(xié)作，形成審計整改合力，認真開展后續(xù)審計工作。三是加大審計公開力度，增強審計公開的引導力和時效性，通過審計整改信息公開破解審計整改難題。

（三）嚴肅審計整改問責。充分發(fā)揮高職院校審計工作聯(lián)席會議作用，建立審計整改聯(lián)動機制，推動整改落實。一是進行約談。審計部門作為高職院校治理的重要組成部分，對普遍性、傾向性的審計問題應按有關規(guī)定對單位主要負責人進行約談，提示并重申履行審計整改的法定責任，促進審計問題有效整改落實。二是實施問責。按照領導干部問責的有關規(guī)定以及內(nèi)部審計工作要求，對屢審屢犯、拒不整改或整改不到位的責令改正，視其審計問題性質嚴重程度，按有關規(guī)定給予組織處理或紀律處分建議。

（四）優(yōu)化審計服務水平。高校審計部門要做好審計整改工作，優(yōu)化審計服務水平。一是堅持“審幫促”工作目標，將審計問題與審計服務相結合，為被審計單位提供政策咨詢、財務管理指導，幫助被審計單位實現(xiàn)自我整改、自我完善、自我提高。二是把審計整改貫穿于審計全過程，鼓勵審前自查自糾，審中邊審邊改，審后立行立改，確保審計問題逐條逐項整改落實到位。三是強化審計結果綜合分析，從體制、機制、制度、管理等多角度全方位進行問題剖析，提出切實可行的整改對策，實現(xiàn)審計整改目標。

（五）推動審計結果運用。建立健全高校內(nèi)部審計與財務、紀檢監(jiān)察、組織人事有關部門的工作協(xié)調與配合機制，審計結果及審計整改情況向黨委、行政報告，納入單位年度目標績效考核范圍。根據(jù)干部管理工作要求，將審計結果和整改情況納入領導干部管理監(jiān)督體系，作為年度述職述廉重要內(nèi)容，以及個人考核、任免、獎懲的重要依據(jù)。

（六）建立審計整改長效機制。高校作為人才培養(yǎng)、科學研究、社會服務、文化傳承基地，審計整改不同于一般的行政事業(yè)單位，具有特殊性。審計整改作為審計工作的重要環(huán)節(jié)，是審計監(jiān)督能否發(fā)揮作用的直接體現(xiàn)。因此，要加強審計整改的組織領導，有效落實審計整改主體責任，從領導體制、工作機制、制度規(guī)定上研究制定制度性措施或方法，建立和完善領導重視、部門協(xié)作、分級督導、責任明確的審計整改工作長效制度，對審計整改過程和審計整改結果進行規(guī)范，進而有效解決相關審計問題，真正使審計整改促進高校治理體系和治理能力建設。