□（沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院遼寧沈陽(yáng)110044）

近年來(lái)，水土流失、沙漠化、水污染、霧霾、能源枯竭等環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越受到社會(huì)大眾的關(guān)注，人們的環(huán)保意愿更加強(qiáng)烈，更加渴望看到生態(tài)環(huán)境信息能夠全面公開(kāi)。而理應(yīng)承擔(dān)重要環(huán)保責(zé)任的上市公司，在披露自身的環(huán)保信息方面尚存在諸多需要完善的地方。部分上市公司為了自身利益披露虛假信息，或過(guò)分夸大企業(yè)在環(huán)保方面的貢獻(xiàn)與成績(jī)，或?qū)ζ髽I(yè)環(huán)保方面的不足選擇性隱藏，影響了社會(huì)公眾的判斷。為了切實(shí)保護(hù)好生態(tài)環(huán)境，樹(shù)立和踐行綠水青山就是金山銀山的理念，上市公司在自身發(fā)展的同時(shí)，必須切實(shí)履行環(huán)境保護(hù)的義務(wù)，提高環(huán)境信息披露的水平。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)概念

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的學(xué)科，它以環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)，以貨幣為主要計(jì)量單位，同時(shí)也采用實(shí)物計(jì)量等多種計(jì)量方式，主要記錄企業(yè)在環(huán)境活動(dòng)、污染治理方面的資金流動(dòng)和成本支出，目的是在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)考慮環(huán)境績(jī)效和環(huán)境活動(dòng)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最大的不同在于，環(huán)境會(huì)計(jì)意識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要性，并著眼于人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)兼顧環(huán)保義務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的循環(huán)發(fā)展。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，是企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中重要的組成部分。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、報(bào)表附注或其他公開(kāi)方式，披露的內(nèi)容包括與企業(yè)環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的重要信息。通過(guò)企業(yè)的環(huán)境信息披露，各利益相關(guān)者從中獲得有用的信息，從而做出合理的決策，以促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

（一）總體披露程度較低，缺乏主動(dòng)性、及時(shí)性

目前，我國(guó)很多上市公司缺乏環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，沒(méi)有披露相關(guān)環(huán)境信息。有的上市公司雖然披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但自愿披露的較少，很多是迫于社會(huì)輿論的壓力和政府的強(qiáng)制，所披露的環(huán)境信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮監(jiān)督企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的作用。同時(shí)，上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程中存在明顯的拖延現(xiàn)象，不能及時(shí)披露企業(yè)的環(huán)境信息。由此可見(jiàn)，上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露總體程度偏低，主動(dòng)性不足，缺乏及時(shí)性。

（二）披露的內(nèi)容不全面

上市公司披露的環(huán)境信息，大多是積極的、有利的信息，而對(duì)于企業(yè)環(huán)保方面的負(fù)面信息則回避披露。另外，企業(yè)披露的環(huán)境信息很多都是文字性描述，比如企業(yè)的環(huán)保目標(biāo)、環(huán)保理念、綠色目標(biāo)、重點(diǎn)環(huán)保項(xiàng)目推進(jìn)等信息，而對(duì)企業(yè)自身的環(huán)境績(jī)效、環(huán)保資金的使用情況等信息則很少披露。目前上市公司公布的環(huán)境信息主要是企業(yè)過(guò)去生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的歷史信息，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響較少解釋和說(shuō)明。

（三）披露的形式不規(guī)范，方式單一

部分上市公司披露的環(huán)境信息零散地分布在企業(yè)發(fā)布的各種公開(kāi)報(bào)告中，或者記錄在企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告中沒(méi)有公開(kāi)披露，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，不利于信息使用者獲取有效的環(huán)境信息。同時(shí)，企業(yè)披露環(huán)境信息的方式也較為單一，相比西方國(guó)家多樣化的披露方式，我國(guó)上市公司環(huán)境信息的披露方式大多為年度財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、報(bào)表附注等，使用獨(dú)立報(bào)告模式披露環(huán)境信息的企業(yè)較少。

（四）環(huán)境信息披露缺乏可比性

目前上市公司披露的大部分環(huán)境信息是對(duì)自身環(huán)保情況的描述，很少有企業(yè)清晰列出行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。因此，社會(huì)公眾難以判斷企業(yè)的環(huán)保情況是否達(dá)標(biāo)。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容、方式、報(bào)告模式也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得各上市公司披露的環(huán)境信息缺乏可比性，信息使用者很難對(duì)環(huán)境信息做出有效的比較。

三、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

（一）相關(guān)環(huán)保法律體系不健全

盡管目前我國(guó)頒布了《環(huán)境保護(hù)法》《環(huán)境保護(hù)稅法》等法律，但尚未制定環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)和環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中缺少具體的操作指導(dǎo)。

（二）監(jiān)管不到位

我國(guó)的環(huán)境監(jiān)管問(wèn)題涉及部門(mén)眾多，實(shí)際監(jiān)管過(guò)程中的權(quán)屬問(wèn)題、責(zé)任問(wèn)題劃分不夠清晰，容易產(chǎn)生管理盲區(qū)或交叉管理區(qū)。各個(gè)監(jiān)管部門(mén)不可避免地存在相互推諉扯皮的狀況，導(dǎo)致對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)管更加艱難。在環(huán)境問(wèn)題的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和懲處力度上，缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)定，這也成為監(jiān)管過(guò)程中的主要阻礙之一。同時(shí)，社會(huì)公眾沒(méi)有很好地發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，新聞媒體環(huán)對(duì)境污染事件的關(guān)注度也不夠，對(duì)重污染企業(yè)沒(méi)有形成輿論壓力。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才匱乏

在環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)方面，大多數(shù)高校沒(méi)有設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，課程設(shè)置中與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)很少。在國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育中，課程也基本是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。上市公司對(duì)財(cái)務(wù)人員缺少環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)人才在成長(zhǎng)過(guò)程中很少接觸環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)，難以提高自身的環(huán)境會(huì)計(jì)素養(yǎng)。

（四）企業(yè)利潤(rùn)最大化觀念

作為盈利性組織，很多上市公司把利潤(rùn)最大化作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的終極目標(biāo)，想方設(shè)法增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，減少成本的消耗。企業(yè)如果要建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系，搜集整理環(huán)境信息，將環(huán)境信息形成報(bào)告披露，必將花費(fèi)大量的人力物力和財(cái)力。同時(shí)披露自身負(fù)面的環(huán)境信息，可能會(huì)影響企業(yè)的良好社會(huì)形象。上市公司出于利潤(rùn)最大化考慮，在環(huán)境問(wèn)題上往往持消極、被動(dòng)的態(tài)度。

四、完善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

（一）健全環(huán)境信息披露的法律法規(guī)

首先，要完善環(huán)境法律體系，健全環(huán)境會(huì)計(jì)制度，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境信息披露規(guī)范，指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為。其次，在制定環(huán)境信息披露標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要充分考慮不同行業(yè)、不同地區(qū)環(huán)境問(wèn)題的特殊性，因產(chǎn)業(yè)制宜、因地區(qū)制宜。再次，應(yīng)當(dāng)規(guī)范上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的報(bào)告模式，統(tǒng)一環(huán)境信息披露的內(nèi)容、方式、時(shí)間等。此外，應(yīng)調(diào)整現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容，適當(dāng)增加環(huán)境會(huì)計(jì)理論。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)督

首先，環(huán)境監(jiān)督部門(mén)要加大執(zhí)法力度，擴(kuò)大執(zhí)法范圍，嚴(yán)懲重要環(huán)境污染事件的負(fù)責(zé)人，加大對(duì)拒不改正企業(yè)的處罰力度，以對(duì)其他上市公司產(chǎn)生警示作用。其次，采用定期與不定期結(jié)合的方式對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況進(jìn)行檢查，督促企業(yè)重視環(huán)保問(wèn)題，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作。再次，新聞媒體應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，積極揭露上市公司存在的嚴(yán)重環(huán)境污染事件、資源浪費(fèi)問(wèn)題。

（三）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化人才

（1）國(guó)家應(yīng)當(dāng)將培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才列入國(guó)家資金支持的人才培養(yǎng)項(xiàng)目，在政府資金的支持下加快人才隊(duì)伍建設(shè)。（2）修改現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教材，把環(huán)境會(huì)計(jì)的理論加入其中。同時(shí)在試點(diǎn)高校設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，并逐漸普及到所有高校。（3）在會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育中加入環(huán)境會(huì)計(jì)的課程，為在職人員的自我提高提供便利的途徑。（4）企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，適當(dāng)考察應(yīng)聘人員對(duì)環(huán)境學(xué)科知識(shí)的掌握程度，擇優(yōu)錄用。同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)崗位，單獨(dú)核算企業(yè)的環(huán)境信息，并定期報(bào)告企業(yè)的環(huán)境狀況。

（四）提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)

為提高上市公司環(huán)境保護(hù)意識(shí)，有關(guān)部門(mén)應(yīng)充分利用傳統(tǒng)的電視媒體和互聯(lián)網(wǎng)新媒體等手段，向上市公司宣傳國(guó)家的環(huán)保政策和環(huán)境政策，提高企業(yè)的重視程度。鼓勵(lì)上市公司自覺(jué)披露環(huán)境信息，倡導(dǎo)綠色生產(chǎn)、綠色經(jīng)營(yíng)的企業(yè)生產(chǎn)模式，逐漸將綠色環(huán)保的理念融入到每個(gè)企業(yè)中。上市公司的管理層必須要摒棄只重視經(jīng)濟(jì)效益而忽略環(huán)境保護(hù)的觀念，樹(shù)立綠色生產(chǎn)、低碳經(jīng)營(yíng)的理念，用實(shí)際行動(dòng)帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)提高環(huán)保意識(shí)，并積極投入到環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目中去。

綜上所述，目前我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露仍存在諸多需要改進(jìn)和完善的地方。在新的時(shí)代發(fā)展背景下，只有不斷完善環(huán)境信息披露的法律制度，加強(qiáng)監(jiān)管部門(mén)的執(zhí)法力度，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)化人才，提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)，改善上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的外部環(huán)境，才能使企業(yè)重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作，提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平，從而在發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)人類(lèi)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。