劉永強(qiáng)

(河南理工大學(xué) 體育學(xué)院，河南 焦作 454000)

隨著我國(guó)舉辦越來(lái)越多的大型運(yùn)動(dòng)，競(jìng)賽所使用的資金越來(lái)越多，而由于資金使用的時(shí)限性與管理機(jī)構(gòu)的臨時(shí)性等特征，使財(cái)務(wù)審計(jì)面臨大量亟待解決的問(wèn)題。當(dāng)前大型運(yùn)動(dòng)會(huì)所產(chǎn)生的社會(huì)影響力持續(xù)擴(kuò)大，運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督也變得越來(lái)越復(fù)雜，除了要進(jìn)行單一的資金數(shù)量審計(jì)外，還面臨著資金多元化審計(jì)的問(wèn)題。其中，贊助商的贊助資金、代表團(tuán)的費(fèi)用，以及大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的專(zhuān)項(xiàng)資金均要進(jìn)行審計(jì)。只有如此，才能使大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的資金支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

1 大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容

1.1 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

大型運(yùn)動(dòng)會(huì)中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作由運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)牽頭成立，通過(guò)這種形式能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，還能讓審計(jì)人員關(guān)注到那些不易察覺(jué)的問(wèn)題。但是，該模式也存在一定的局限性。比如，審計(jì)工作的獨(dú)立性由于受到組委會(huì)的影響而無(wú)法有效發(fā)揮。甚至可以說(shuō)，該模式下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作難以有效體現(xiàn)組委會(huì)的公平性與公正性，組委會(huì)的權(quán)威性無(wú)法得到體現(xiàn)。因此，越來(lái)越多的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)都將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)結(jié)合應(yīng)用起來(lái)，以此保障審計(jì)工作順利進(jìn)行。

1.2 全程審計(jì)和重點(diǎn)審計(jì)

對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)而言，跟蹤審計(jì)應(yīng)該以運(yùn)動(dòng)會(huì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)為核心，發(fā)揮跟蹤審計(jì)的預(yù)防功能，還應(yīng)全面提升審計(jì)監(jiān)督的時(shí)效性和有效性，發(fā)揮跟蹤審計(jì)在運(yùn)動(dòng)會(huì)運(yùn)行中的作用。同時(shí)，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的全程跟蹤審計(jì)需要突出重點(diǎn)，在運(yùn)動(dòng)會(huì)的贊助與財(cái)務(wù)管理范圍內(nèi)，對(duì)資金往來(lái)相關(guān)的項(xiàng)目與內(nèi)容開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)審計(jì)過(guò)程中，嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)制度，規(guī)范運(yùn)動(dòng)會(huì)內(nèi)的相關(guān)商務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)執(zhí)行審計(jì)辦法和規(guī)章制度，使運(yùn)動(dòng)會(huì)當(dāng)中的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)與后續(xù)維權(quán)工作做到公正、公開(kāi)。

1.3 適時(shí)披露和督促整改

據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行過(guò)程中，由于主觀或客觀因素的影響，會(huì)出現(xiàn)違反法律法規(guī)和組委會(huì)制定的章程、制度等問(wèn)題。此時(shí)，審計(jì)監(jiān)督就應(yīng)該進(jìn)行適時(shí)披露，對(duì)違反制度的行為加以糾正。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)中，如果部分人的行為對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)利益造成了損害或影響了觀眾以及其他群體的利益，就應(yīng)該對(duì)其予以懲罰。另外，應(yīng)視情況的嚴(yán)重程度，召開(kāi)會(huì)議對(duì)其中的問(wèn)題進(jìn)行商討，倘若當(dāng)事人涉嫌犯罪，要對(duì)其追究法律甚至刑事責(zé)任。對(duì)審計(jì)過(guò)程中的資金問(wèn)題，要通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法對(duì)其徹查，在源頭上杜絕此類(lèi)事件的發(fā)生。

2 大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本思路與實(shí)施原則

2.1 大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的基本思路

(1)以資金流為主線(xiàn)。舉辦大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的過(guò)程中，政府部門(mén)希望在經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及民生效益等方面都實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，就需要聚集更多的社會(huì)資源。這樣，大量資金伴隨著資源和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移產(chǎn)生頻繁的往來(lái)，大規(guī)模資金流由此形成。對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)而言，掌握資金流就相當(dāng)于掌握運(yùn)動(dòng)會(huì)全部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)需要以“資金流”為主線(xiàn)進(jìn)行監(jiān)督工作。借助對(duì)資金流入和流出的檢查，全面了解財(cái)務(wù)收支與市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、投融資和物資管理工作。

(2)以監(jiān)督為主題。對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來(lái)說(shuō)，將監(jiān)督視作財(cái)務(wù)審計(jì)的主題，與審計(jì)的基本職責(zé)有著直接關(guān)聯(lián)。這是因?yàn)?，?duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行審計(jì)，其基本職責(zé)便是監(jiān)督。在我國(guó)，很多大型運(yùn)動(dòng)會(huì)都以政府為主導(dǎo)，相關(guān)的審計(jì)工作也只有在政府審計(jì)部門(mén)的批準(zhǔn)之后才會(huì)得以組織實(shí)施，所以大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)需要將“監(jiān)督”這一主題視為重中之重[1]。此外，將“監(jiān)督”視作大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的主題，和運(yùn)動(dòng)會(huì)本身的特性直接相關(guān)。大型運(yùn)動(dòng)會(huì)規(guī)模大、耗費(fèi)多，很多籌委會(huì)籌備時(shí)間長(zhǎng)，但工作時(shí)間短，受到全社會(huì)的普遍關(guān)注。因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和監(jiān)督，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金問(wèn)題，體現(xiàn)公平與公正。

2.2 大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施原則

(1)內(nèi)外結(jié)合原則。對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過(guò)程中，相關(guān)資金審計(jì)的方式和方法應(yīng)有所創(chuàng)新。在這方面，要和小型運(yùn)動(dòng)會(huì)只注重單一內(nèi)部審計(jì)的形式區(qū)分開(kāi)來(lái)。大型運(yùn)動(dòng)會(huì)涉及的項(xiàng)目與資金數(shù)量較多，財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容也十分復(fù)雜，在運(yùn)動(dòng)會(huì)相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)展過(guò)程中，會(huì)對(duì)審計(jì)人員形成越來(lái)越嚴(yán)峻的考驗(yàn)與挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的困難也會(huì)不斷增多。這種情況下，財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要體現(xiàn)系統(tǒng)原則，即在內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)要適時(shí)引入外部力量加以補(bǔ)充，以保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

(2)全程原則。在大型運(yùn)動(dòng)會(huì)中，對(duì)體育項(xiàng)目的進(jìn)行開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)，以便充分了解項(xiàng)目的進(jìn)程，對(duì)相關(guān)款項(xiàng)開(kāi)展審計(jì)的同時(shí)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，以此防止資金使用中出現(xiàn)浪費(fèi)問(wèn)題，并借此提高財(cái)務(wù)審計(jì)的工作績(jī)效。審計(jì)監(jiān)督層面上，應(yīng)全面關(guān)注市場(chǎng)開(kāi)發(fā)和財(cái)務(wù)管理工作，借助對(duì)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)進(jìn)行的財(cái)務(wù)審計(jì)，規(guī)范大型運(yùn)動(dòng)會(huì)有關(guān)機(jī)構(gòu)的商務(wù)活動(dòng)，使其符合事先設(shè)定的管理辦法和規(guī)章制度。這樣，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)在市場(chǎng)開(kāi)發(fā)以及資金項(xiàng)目的使用上才能夠正常進(jìn)行，使資金得到合理高效的利用。

3 大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的問(wèn)題

3.1 對(duì)非財(cái)務(wù)領(lǐng)域關(guān)注不夠

對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，相關(guān)的審計(jì)范圍包括財(cái)務(wù)領(lǐng)域，還涉及到后勤計(jì)劃評(píng)價(jià)和交通運(yùn)動(dòng)效能及飲食服務(wù)和安全保障，以及緊急醫(yī)療服務(wù)和雇員關(guān)系等問(wèn)題。目前， 我國(guó)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)容方面已經(jīng)完成了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本覆蓋，涉及項(xiàng)目預(yù)算和資金使用及場(chǎng)館建設(shè)與物資采購(gòu)等。但是，和國(guó)外成熟的運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)相比較，我國(guó)在上述非財(cái)務(wù)領(lǐng)域卻給予了較少的關(guān)注度。比如，我國(guó)在遼寧省舉辦“第十二屆全運(yùn)會(huì)”之前，媒體就反映出這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)會(huì)無(wú)論是在賽事組織、場(chǎng)地條件還是食宿安排和服務(wù)意識(shí)等層面上都存在大量亟待解決的問(wèn)題。這表明包括審計(jì)部門(mén)在內(nèi)的組委會(huì)在內(nèi)部監(jiān)督和財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)方面存在較多問(wèn)題，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，因而對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)的舉辦產(chǎn)生了消極負(fù)面的影響。

3.2 審計(jì)體制有待理順

為了加大財(cái)務(wù)審計(jì)的力度，我國(guó)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)在審計(jì)體制方面實(shí)行的是立體多重設(shè)置模式。也就是在運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣不但地方審計(jì)機(jī)構(gòu)要參與財(cái)務(wù)審計(jì)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)受邀進(jìn)行中介審計(jì)。由此可知，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)審計(jì)工作人員大多是通過(guò)政府審計(jì)指派的，這就使得運(yùn)動(dòng)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)工作要通過(guò)政府審計(jì)完成。同時(shí)，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)在資金投入方面，其主體大多涉及到中央以及省市區(qū)縣政府各部門(mén)，運(yùn)動(dòng)會(huì)同時(shí)會(huì)在不同地區(qū)設(shè)立不同的分賽區(qū)。所以，參與審計(jì)的主體不但涉及到不同領(lǐng)域的審計(jì)機(jī)構(gòu)，還包括政府審計(jì)部門(mén)，這就形成了多頭審計(jì)，審計(jì)體制和審計(jì)關(guān)系有待進(jìn)一步理順。

3.3 決策審計(jì)介入不夠

近年來(lái)，我國(guó)舉辦的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)越來(lái)越多，其中一直存在的資金浪費(fèi)行為使財(cái)務(wù)審計(jì)工作一直飽受詬病。賽事經(jīng)費(fèi)預(yù)算批準(zhǔn)與新建場(chǎng)館項(xiàng)目立項(xiàng)審批被視為大型運(yùn)動(dòng)會(huì)資金支出最關(guān)鍵的兩項(xiàng)決策，一般情況下財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要在決策之前就介入其中。此外，需要將審查的核心設(shè)置為預(yù)算編制與項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)，看其是否在真正意義上符合上級(jí)和運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)給出的辦賽宗旨。需要注意的是，我國(guó)在舉辦大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的過(guò)程中，具有十分濃厚的行政色彩，為了達(dá)到申辦需要，更好地提升城市形象，一些部門(mén)和政府機(jī)構(gòu)就出于對(duì)利益的考慮，使一些決策無(wú)法在事前介入，財(cái)務(wù)審計(jì)工作也較難開(kāi)展起來(lái)。比如，有些審計(jì)工作在開(kāi)始之前就已經(jīng)得到了“決策已經(jīng)完成”的消息。2013年8月，我國(guó)舉辦的“十二屆全運(yùn)會(huì)”中，運(yùn)行經(jīng)費(fèi)總數(shù)和之前的預(yù)算相比縮減了近八成，這說(shuō)明此次運(yùn)動(dòng)會(huì)存在經(jīng)費(fèi)前期預(yù)算編制過(guò)于松散、指標(biāo)范圍十分寬松的問(wèn)題，而直接原因便是全運(yùn)會(huì)組委會(huì)在預(yù)算決策之前，沒(méi)有讓財(cái)務(wù)審計(jì)在事前介入，相關(guān)工作的開(kāi)展不夠深入。

4 大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策

大型運(yùn)動(dòng)會(huì)需要進(jìn)行完備的財(cái)務(wù)審計(jì)，持續(xù)創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式，借此提升大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，這對(duì)有效預(yù)防腐敗，全面解決審計(jì)財(cái)務(wù)和運(yùn)動(dòng)會(huì)任務(wù)之間的矛盾大有裨益[2]。

4.1 在跟蹤審計(jì)時(shí)突出重點(diǎn)

經(jīng)驗(yàn)表明，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要落實(shí)到審計(jì)報(bào)告制度的建設(shè)中來(lái)，這是財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做到這一點(diǎn)才能實(shí)現(xiàn)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)獲得更多經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的目的。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)所有采購(gòu)工作應(yīng)在報(bào)送相關(guān)部門(mén)審批之后進(jìn)行，聯(lián)合審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)加以審核和確定，以實(shí)現(xiàn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化與完整化，防止出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

4.2 通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范

為了提升大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)效果，需要借助更為先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)相關(guān)財(cái)務(wù)收支情況予以登記，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)掌握資金的使用情況，對(duì)于發(fā)現(xiàn)不良的資金走向和記錄，要對(duì)其開(kāi)展跟蹤財(cái)務(wù)審計(jì)。此外，為了最大限度減少財(cái)務(wù)審計(jì)給大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的召開(kāi)形成的不利影響，應(yīng)全面規(guī)避影響大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)程的因素。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)認(rèn)清形勢(shì)，全面總結(jié)和歸納財(cái)務(wù)審計(jì)信息，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)對(duì)涉事部門(mén)和單位發(fā)出財(cái)務(wù)審計(jì)整改通知，以此促進(jìn)運(yùn)動(dòng)會(huì)的順利舉辦。

4.3 借助聯(lián)動(dòng)合作形成合力

對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來(lái)說(shuō)，應(yīng)從確立項(xiàng)目開(kāi)始，就借助全程跟蹤審計(jì)和構(gòu)建聯(lián)動(dòng)機(jī)制的方式，保證項(xiàng)目合同的履行和資金的支付，直到資產(chǎn)驗(yàn)收階段，都應(yīng)使相關(guān)工作處在可以監(jiān)控的范圍中。為了達(dá)到財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)，必須讓更多的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員與有關(guān)職能部門(mén)全面參與到大型運(yùn)動(dòng)會(huì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用規(guī)范與監(jiān)督當(dāng)中，通過(guò)規(guī)范資金使用去向，不斷完善財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督和管理制度，從而全面提高財(cái)務(wù)審計(jì)的效率與質(zhì)量。

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