全面推開“營改增”及其對會計與稅務籌劃影響探析

諶暢

摘 要：自2011年政府通過“營改增”試點方案，到2016年全面推行“營改增”策略，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。全面推行“營改增”策略本質是為了降低企業(yè)賦稅，推進我國財務稅務體質改革，促進產業(yè)升級，為加快經濟發(fā)展做貢獻。營業(yè)稅改增值稅后，相關的征收范圍與“營改增”稅率都有了較大的變化，如何在“營改增”的大背景下做好金融會計工作，分析改革對會計和稅務籌劃的影響是至關重要的。本文簡要概述“營改增”政策，以及對會計與稅務籌劃的影響，旨在為我國相關研究人員提供有效的參考。

關鍵詞：“營改增” 會計與稅務籌劃 影響分析

一、分析推行“營改增”政策對會計的影響

（一）推行“營改增”政策對稅務會計的影響

推行“營改增”政策后，稅務會計的工作依據傳統(tǒng)根據計稅依據去計算稅務金額，改成了通過“購進扣稅法”進行的計算方法，計稅方式由價內計稅轉變?yōu)閮r外計稅，計算稅務的方式變得簡潔，但對相關工作人員來說，“購進扣稅法”的賬目設置、賬務處理工作較傳統(tǒng)的工作模式要復雜的多。所以在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)稅務會計要深入了解相關知識，掌握職業(yè)技能，只有這樣才可以有效降低企業(yè)成產成本，規(guī)避稅務風險的發(fā)生。首先要處理好“營改增”政策發(fā)布前后的會計工作對接，注重新舊法規(guī)的事項。其次，稅務人員對企業(yè)在“營改增”政策頒布后發(fā)生的涉稅項目，需要嚴格依據國家頒布的條例去進行營業(yè)額、銷項稅額、進項稅額、應納稅額等的計量工作，并做好工作記錄，及時進行納稅相關表格的填寫[1]。

（二）推行“營改增”政策對財務會計的影響

推行“營改增”政策之后，不同領域的企業(yè)影響較大，尤其是房地產領域，企業(yè)內部的利潤表、企業(yè)財務會計信息等方面影響較深遠，財務會計方面要針對這三個方向，做好工作轉型。以建筑行業(yè)為例，推行“營改增”政策之前，稅收界定過于模糊，應繳稅款項不合理，分析企業(yè)開發(fā)成本，其取得的進項稅額直接影響營業(yè)利潤與應納稅所得稅額。若企業(yè)項目成本中的進項稅額增加，那么應繳增值稅和開發(fā)成本都會減少，企業(yè)營業(yè)利潤和應納稅的稅額會增加，反之亦然。

對于財務會計信息管理方面，“營改增”政策的推行有效地改進了我國稅務結構的發(fā)展，但對企業(yè)內部而言也帶來了挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的價內計稅模式中，利潤表、現金流等數據都可以在表內填寫，而改為繳納增值稅后，財務報表中的影響不明顯，利潤表中不現實不代表沒有影響[2]。

二、分析推行“營改增”政策對稅務籌劃的影響

分析推行“營改增”策略對稅務籌劃的影響，要站在個體納稅人或企業(yè)的角度去分析，換言之，改革后的增值稅關系著企業(yè)的利益問題。在“營改增”策略全面推行之后，各個領域的企業(yè)在開展稅務籌劃工作時，首先要在“合理”、“合理”的前提下開展工作，相關稅務人員要依據新制度去制定公司賬務，在合法、合理的前提下“避稅”，降低企業(yè)的營業(yè)成本，在實際工作中，要在做好財務稅務工作的前提下進行財務統(tǒng)籌，嚴格遵守稅務制度，避免出現稅務問題[3]。

需要注意的是，在推行“營改增”政策之后，對于企業(yè)“不動產”方面，要區(qū)別分析，因為2016年4月30號，國家頒布了《全面推開營改增試點后調整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》政策，所以在2016年4月30號之前與2016年5月1日之后的不動產計稅征收率是不同的。增值稅與傳統(tǒng)的營業(yè)稅不同是其確定納稅義務的時間點更加規(guī)范，規(guī)避了重復征稅的情況發(fā)生，體現稅務的實用主義。在我國的增值稅稅務相關規(guī)定中，其納稅人主要分為一般納稅人與小額納稅人兩種，稅務部門對于不同性質的企業(yè)的不同項目工作有著區(qū)別分析，按照規(guī)定進行繳稅納稅工作，明確其稅務方面的時間點問題，避免因自身工作失誤出現誤繳稅、錯繳稅、漏繳稅的問題。此外，在“營改增”政策推行之后，增值稅對企業(yè)生產活動中的部分工作有了新的定義，企業(yè)要明確兼營、混合銷售等工作項目的界定問題，做好稅務籌劃工作。在納稅人身份問題，以及對應計稅方式上，企業(yè)相關工作人員要嚴格分析問題，結合企業(yè)實際情況、政府規(guī)定、企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略目標等進行改變[4]。

總 結

推行“營改增”政策的大方向是科學、正確的，利于企業(yè)財務、稅務結構改革，加快產業(yè)轉型進程。但“營改增”政策的大背景下對企業(yè)與相關從業(yè)人員的要求也逐漸提高，從企業(yè)管理者角度分析，“營改增”策略下，對如何規(guī)劃企業(yè)財務、稅務工作提出了新要求。從相關從業(yè)人員分析，如何在新制度下開展會計工作、稅務管理工作、稅務統(tǒng)籌工作，如何適應新形勢下的財務體制有著較高的要求。所以企業(yè)與相關從業(yè)人員要深入分析改革政策，完善公司戰(zhàn)略目標，科學、合法的發(fā)展企業(yè)，只有這樣才可以促進我國市場經濟的發(fā)展，為建設新時期下的新型企業(yè)做出貢獻。

參考文獻：

[1] 稅務會計理論研究[M].清華大學出版社，蓋地，2015

[2] 建筑業(yè)“營改增”會計核算與稅務管理操作指南[M].中國財政經濟出版社，蓋地，2015

[3] 國際財務報告準則[M].中國財政經濟出版社，中國會計準則委員會，2015

[4] 增值稅法律制度比較研究[M].中國民主法制出版社，全國人大常委會預工委，2010