淺析集裝箱班輪運輸企業(yè)的成本分?jǐn)偤怂?/h1>
2018-12-04 11:17:12黃燕蕓
現(xiàn)代企業(yè) 2018年9期
黃燕蕓
目前集裝箱班輪運輸運力過剩，運營成本高，企業(yè)經(jīng)營差異性不明顯，控制成本和挖掘服務(wù)差異性潛力成了重中之重。集裝箱是班輪運輸企業(yè)除船舶外最主要的運輸工具，也是企業(yè)一項主要的成本。全球貿(mào)易的不平衡，集裝箱設(shè)備資源的不合理配置，造成某些航線占用過多的資源導(dǎo)致回報收益太低，而有些航線沒有分配到足夠的資源從而無法為企業(yè)帶來更多的收益。某項班輪運輸服務(wù)占用了多少集裝箱成本無法直接體現(xiàn)，需要通過制定分?jǐn)傄?guī)則計算得出。如果分?jǐn)傄?guī)則制定不合理，會使得不同區(qū)域、不同時間的集裝箱價值不正確，資源配置不合理，導(dǎo)致成本控制不當(dāng)和差異化服務(wù)提升不力。
一、作業(yè)成本法（ABC成本法）原理
高志勇（2001）在《ABC理論與實施》中提到：作業(yè)成本（Activity——Based Costing，簡稱ABC），它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)和計量，對所有作業(yè)活動追蹤地動態(tài)反映，為盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)可增值作業(yè)，提供有用信息，促使損失、浪費減少到最低限度，提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，促進(jìn)企業(yè)管理水平的不斷提高的一種成本計算方法。朱偉生、張洪革（2003）在《物流成本管理》中提到：“作業(yè)成本法，也稱作業(yè)成本會計或作業(yè)成本核算制度，是以成本動因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)（Activity）進(jìn)行動態(tài)追蹤，反映計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法”。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。
通過上述的定義，我們在理解作業(yè)成本法的時候需要把握如下四個要點：第一，成本計算最基本的對象是作業(yè)，以作業(yè)為中介，將資源耗費和產(chǎn)品、服務(wù)成本形成聯(lián)系起來，形象地揭示成本形成的動態(tài)過程；第二，作業(yè)成本法的成本分配的原理是：產(chǎn)品或服務(wù)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第三，定義揭示了作業(yè)成本法在應(yīng)用中是以作業(yè)來管理成本，通過改進(jìn)作業(yè)，消除無增值作業(yè)，提高作業(yè)效率，來達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的，以實現(xiàn)組織的競爭戰(zhàn)略；第四，作業(yè)成本法是成本核算方法之一，屬于成本管理會計范疇。
二、作業(yè)成本法優(yōu)缺點
1.作業(yè)成本管理的優(yōu)點。①擴展了成本習(xí)性的概念。作業(yè)成本法用成本動因解釋成本習(xí)性，把成本劃分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三類。作業(yè)成本管理是把管理的重心深入到作業(yè)層，將作業(yè)作為企業(yè)管理的起點和核心，并假設(shè)企業(yè)所耗用的一切資源都是因作業(yè)而發(fā)生的。②使企業(yè)產(chǎn)品成本計算更正確。采用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費用也分別按各項作業(yè)活動歸集到同質(zhì)的成本庫中，然后分別選擇合理的作業(yè)分配標(biāo)準(zhǔn)，將成本庫中的制造費用分?jǐn)傆诋a(chǎn)品中。成本分配標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，使得許多傳統(tǒng)的不可控的間接成本成為了可控的直接成本，進(jìn)而為成本控制提供更準(zhǔn)確的信息。③優(yōu)化了產(chǎn)品組合，提高了企業(yè)戰(zhàn)略決策水平。產(chǎn)品組合決策，是利用整個企業(yè)的“生產(chǎn)價值”來決定產(chǎn)品獲利能力及優(yōu)先生產(chǎn)次序。在作業(yè)成本法中，管理人員可以很容易地計算出直接歸屬產(chǎn)品的成本。④動態(tài)追蹤分析。作業(yè)成本管理通過對所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤分析，從成本動因入手，目的是盡可能消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加顧客價值，提供及時有用的信息，將損失、浪費減少到最低限度，從而提高決策、計算、控制的科學(xué)性和有效性，提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。
2.作業(yè)成本管理的缺點。①成本管理的內(nèi)向型局限。作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，并提出作業(yè)鏈和價值鏈的概念，但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善與控制，提高企業(yè)的內(nèi)部效率，因此它仍屬于內(nèi)向型的管理，未能將成本控制擴大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，也沒能從長期的、產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制。②工作量大，實施成本高。作業(yè)成本管理的工作量大，企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心多，成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大，相對應(yīng)的計量成本也高。③各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本費用方面，卻缺少相應(yīng)的措施和手段。
結(jié)合國內(nèi)外研究情況來看，成本控制的概念以及方法已經(jīng)日益完善，且越來越多的研究都認(rèn)識到系統(tǒng)、整體研究的重要性。而作業(yè)成本法在這方面有明顯的優(yōu)勢，但是真正將作業(yè)成本法應(yīng)用到具體企業(yè)中的研究并不是非常多，且往往過于籠統(tǒng)。為此就需要結(jié)合企業(yè)的具體情況，諸如供應(yīng)鏈、產(chǎn)品特性、流程等方面的情況，在實際的物流成本控制中以作業(yè)來管理成本，通過改進(jìn)作業(yè)、消除無增值作業(yè)、提高作業(yè)效率，來達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。
三、作業(yè)成本法在集裝箱班輪運輸成本分?jǐn)傊械膽?yīng)用
集裝箱班輪運輸企業(yè)的主要收入來自客戶支付的運費，主要成本包括“船舶固定費用”，“集裝箱固定費用”等，大多以間接成本的形式體現(xiàn)。要探究的“集裝箱成本”是以“集裝箱固定費用”為主的一些與企業(yè)集裝箱設(shè)備有關(guān)的成本。集裝箱班輪運輸企業(yè)為了解決船舶運力的配置合理問題，主要進(jìn)行一些航線的規(guī)劃方面的研究，而本文重點關(guān)注集裝箱成本則需要通過企業(yè)內(nèi)部制定的集裝箱成本分?jǐn)傄?guī)則來實現(xiàn)。集裝箱設(shè)備成本僅指在班輪運輸企業(yè)使用集裝箱的過程發(fā)生的且與貨物無直接關(guān)系的各項集裝箱費用，包括集裝箱調(diào)運費、集裝箱裝卸費、上下車費、集裝箱堆存費、滯期費、集裝箱修理清洗費、集裝箱保險費、底盤車費及集裝箱管理代理費等，還有數(shù)額較小的一些其他費用如鉛封費、設(shè)備交接單費及冷箱預(yù)檢驗費等。在分析集裝箱設(shè)備成本時，可以將集裝箱設(shè)備成本理解為資源，集裝箱運輸和空箱調(diào)配過程中的各種集裝箱動作理解為作業(yè)，班輪運輸企業(yè)提供的服務(wù)理解為產(chǎn)品。以集裝箱載貨運輸期間成本分?jǐn)偟膯翁枮槔?，主要是以在貨物運輸期間對應(yīng)的訂艙號或提單號。
按作業(yè)成本法核算步驟核算作業(yè)成本。①確認(rèn)資源。集裝箱持有成本=集裝箱成本×平均占用天數(shù)÷360天×貸款利率×（1+集裝箱積壓比率）；其中耗用資源的集裝箱成本包括集裝箱調(diào)運費、集裝箱裝卸費、上下車費、集裝箱堆存費、滯期費、集裝箱修理清洗費、集裝箱保險費、底盤車費、集裝箱管理代理費和集裝箱持有成本。②確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。將有共同資源動因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的資源成本歸集并形成作業(yè)成本庫。將上述①中耗用資源的各成本項分配給作業(yè)成本庫的資源，分類為運輸作業(yè)、裝卸作業(yè)、存儲作業(yè)、修理清洗作業(yè)、保險作業(yè)、租賃作業(yè)歸集。③以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。
四、總結(jié)
作者在集裝箱班輪運輸企業(yè)工作多年，深知集裝箱成本控制的難度。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)的應(yīng)用逐步推廣到物流行業(yè)，為解決這些困難帶來了契機?？茖W(xué)地對集裝箱成本進(jìn)行分?jǐn)?，對整個集裝箱班輪運輸行業(yè)具有實際意義。
（作者單位：上海中遠(yuǎn)海運集裝箱運輸有限公司）
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作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更準(zhǔn)確真實。作業(yè)是成本計算的核心和基本對象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。作業(yè)成本法在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀(jì)90年代以來，世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)的競爭力。
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2.作業(yè)成本管理的缺點。①成本管理的內(nèi)向型局限。作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，并提出作業(yè)鏈和價值鏈的概念，但它仍著重于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域的改善與控制，提高企業(yè)的內(nèi)部效率，因此它仍屬于內(nèi)向型的管理，未能將成本控制擴大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，也沒能從長期的、產(chǎn)品全生命周期角度進(jìn)行成本控制。②工作量大，實施成本高。作業(yè)成本管理的工作量大，企業(yè)作業(yè)過程復(fù)雜，作業(yè)中心多，成本動因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集的工作量很大，相對應(yīng)的計量成本也高。③各作業(yè)中心之間成本協(xié)調(diào)、配套管理跟不上。有些企業(yè)過分注重公布成本因素的月變化情況，但在針對各個成本庫和作業(yè)中心之間如何相互協(xié)調(diào)、控制成本產(chǎn)生的過程、削減成本費用方面，卻缺少相應(yīng)的措施和手段。
結(jié)合國內(nèi)外研究情況來看，成本控制的概念以及方法已經(jīng)日益完善，且越來越多的研究都認(rèn)識到系統(tǒng)、整體研究的重要性。而作業(yè)成本法在這方面有明顯的優(yōu)勢，但是真正將作業(yè)成本法應(yīng)用到具體企業(yè)中的研究并不是非常多，且往往過于籠統(tǒng)。為此就需要結(jié)合企業(yè)的具體情況，諸如供應(yīng)鏈、產(chǎn)品特性、流程等方面的情況，在實際的物流成本控制中以作業(yè)來管理成本，通過改進(jìn)作業(yè)、消除無增值作業(yè)、提高作業(yè)效率，來達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。
三、作業(yè)成本法在集裝箱班輪運輸成本分?jǐn)傊械膽?yīng)用
集裝箱班輪運輸企業(yè)的主要收入來自客戶支付的運費，主要成本包括“船舶固定費用”，“集裝箱固定費用”等，大多以間接成本的形式體現(xiàn)。要探究的“集裝箱成本”是以“集裝箱固定費用”為主的一些與企業(yè)集裝箱設(shè)備有關(guān)的成本。集裝箱班輪運輸企業(yè)為了解決船舶運力的配置合理問題，主要進(jìn)行一些航線的規(guī)劃方面的研究，而本文重點關(guān)注集裝箱成本則需要通過企業(yè)內(nèi)部制定的集裝箱成本分?jǐn)傄?guī)則來實現(xiàn)。集裝箱設(shè)備成本僅指在班輪運輸企業(yè)使用集裝箱的過程發(fā)生的且與貨物無直接關(guān)系的各項集裝箱費用，包括集裝箱調(diào)運費、集裝箱裝卸費、上下車費、集裝箱堆存費、滯期費、集裝箱修理清洗費、集裝箱保險費、底盤車費及集裝箱管理代理費等，還有數(shù)額較小的一些其他費用如鉛封費、設(shè)備交接單費及冷箱預(yù)檢驗費等。在分析集裝箱設(shè)備成本時，可以將集裝箱設(shè)備成本理解為資源，集裝箱運輸和空箱調(diào)配過程中的各種集裝箱動作理解為作業(yè)，班輪運輸企業(yè)提供的服務(wù)理解為產(chǎn)品。以集裝箱載貨運輸期間成本分?jǐn)偟膯翁枮槔?，主要是以在貨物運輸期間對應(yīng)的訂艙號或提單號。
按作業(yè)成本法核算步驟核算作業(yè)成本。①確認(rèn)資源。集裝箱持有成本=集裝箱成本×平均占用天數(shù)÷360天×貸款利率×（1+集裝箱積壓比率）；其中耗用資源的集裝箱成本包括集裝箱調(diào)運費、集裝箱裝卸費、上下車費、集裝箱堆存費、滯期費、集裝箱修理清洗費、集裝箱保險費、底盤車費、集裝箱管理代理費和集裝箱持有成本。②確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心。將有共同資源動因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的資源成本歸集并形成作業(yè)成本庫。將上述①中耗用資源的各成本項分配給作業(yè)成本庫的資源，分類為運輸作業(yè)、裝卸作業(yè)、存儲作業(yè)、修理清洗作業(yè)、保險作業(yè)、租賃作業(yè)歸集。③以作業(yè)動因為基礎(chǔ)將作業(yè)成本庫的成本分配到最終產(chǎn)品。
四、總結(jié)
作者在集裝箱班輪運輸企業(yè)工作多年，深知集裝箱成本控制的難度。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)和云計算技術(shù)的應(yīng)用逐步推廣到物流行業(yè)，為解決這些困難帶來了契機?？茖W(xué)地對集裝箱成本進(jìn)行分?jǐn)?，對整個集裝箱班輪運輸行業(yè)具有實際意義。
（作者單位：上海中遠(yuǎn)海運集裝箱運輸有限公司）
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