非營利醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理研究

蔣曉斌，張 康，蔣曉燕

（南通大學(xué)附屬醫(yī)院，江蘇南通 226001）

非營利性醫(yī)療機構(gòu)主要執(zhí)行國家衛(wèi)計委實施的有關(guān)政策法規(guī)，政府醫(yī)院、社區(qū)醫(yī)院、企業(yè)醫(yī)院以及一些民辦醫(yī)院都包含在非營利性醫(yī)院范圍內(nèi)。非營利性醫(yī)院主要需要保證公立的性質(zhì)，由國家和政府提供資金資助，面向的是普通人群，提供的是基礎(chǔ)的醫(yī)療服務(wù)。

一、非營利性醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理特征

不以營利為目的是非營利性醫(yī)療機構(gòu)的最主要的特點，其資金來源主要是政府的財政補貼、醫(yī)療服務(wù)收費、藥品銷售收入和社會捐贈等。非營利性醫(yī)療機構(gòu)的結(jié)余不能用于分紅，只能用于自身的發(fā)展。而在優(yōu)惠措施方面，借助政策來對醫(yī)療收入稅收進行分配，國家規(guī)定需要上交的就依法上交，國家規(guī)定不需要的就能夠享受到相應(yīng)的優(yōu)惠。除此以外，非營利性醫(yī)療機構(gòu)與其他機構(gòu)相比還有一個顯著的優(yōu)勢，那就是其合法的服務(wù)收入可直接用于改善自身的硬件設(shè)備，并且申報之后可以直接去除相關(guān)的納稅所得額。

二、非營利性醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理現(xiàn)狀和問題

（一）財務(wù)管理目標不明確

當前國內(nèi)某些非營利性醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)認為，談經(jīng)濟效益是比較俗氣的市場行為，會違背政府為人民辦實事的初衷，因而很少考慮到資金來源和醫(yī)療成本。但如果把醫(yī)院所有業(yè)務(wù)都納入到國家的計劃中，那么醫(yī)院的所有者就無須再考慮醫(yī)院如何進行生存、如何能夠發(fā)展。如果這樣，醫(yī)院管理的重點將似乎是社會效益而不是其他，同時社會效益也將是財務(wù)管理的目標。所以，很多的非營利性的醫(yī)院從開始就沒有形成明確的財務(wù)管理目標。

（二）醫(yī)院融資現(xiàn)狀

隨著對醫(yī)院財政補貼的減少，內(nèi)源性融資為大多數(shù)醫(yī)院所青睞。在負債融資方面，由于存在公益事業(yè)單位國有資產(chǎn)不能抵押的規(guī)定，醫(yī)院多采取授信貸款的形式。不同級別醫(yī)院授信等級不同，銀行根據(jù)授信等級有向大醫(yī)院貸款集中的趨勢。醫(yī)院融資可以通過租賃的方式。醫(yī)院以一定費用租賃醫(yī)療設(shè)備等，設(shè)備出租商可以將自己現(xiàn)有的一些設(shè)備先交給醫(yī)院使用，但是設(shè)備的所有權(quán)人還是設(shè)備出租商，醫(yī)院在協(xié)商的一定時間內(nèi)擁有相應(yīng)設(shè)備的使用權(quán)，但需相對應(yīng)地付出租費用。醫(yī)院作為一個公立的機構(gòu)，不能轉(zhuǎn)移資金財產(chǎn)，一旦醫(yī)院出現(xiàn)一些不可預(yù)期的問題無法償還債務(wù)的話，債權(quán)人此時能夠擁有此項財產(chǎn)的拍賣、抵押權(quán)利，在賠償方面能夠享受相應(yīng)的優(yōu)待。

（三）醫(yī)院投資管理現(xiàn)狀

投資管理是醫(yī)院財務(wù)管理的一項重要的內(nèi)容，絕大多數(shù)的醫(yī)院并沒有做好投資管理以及規(guī)劃，盲目投資，很多醫(yī)院甚至沒有做好自身資金支付能力的預(yù)測，也不分析投資存在的社會服務(wù)需求和相關(guān)醫(yī)療設(shè)備的投資回報率，而是趕潮流對大型醫(yī)療設(shè)備盲目采購，其實這也是資金和資源的極大浪費。

（四）預(yù)算編制現(xiàn)狀

預(yù)算編制為醫(yī)院進行一些部門的控制以及自身的預(yù)算提供了相應(yīng)的數(shù)據(jù)依據(jù)。但很多醫(yī)院所做的財務(wù)預(yù)算，并沒有將這些理論或者行為很好地應(yīng)用到實踐活動中來。財務(wù)預(yù)算的方法和過程在現(xiàn)實中有很大的講究，需要充分了解醫(yī)院以及社會所處環(huán)境的變化，并做出相應(yīng)的科學(xué)的可持續(xù)性分析。而很多醫(yī)院都不是這樣編制預(yù)算的，所做的預(yù)算帶有往年數(shù)據(jù)的隨意性和猜測，這會對實際情況產(chǎn)生非常不良的影響。有時實際執(zhí)行會與預(yù)算不相一致，這樣預(yù)算制度的設(shè)置就沒有體現(xiàn)出其必要性，使得資金運行效率低下。預(yù)算調(diào)整不能按要求履行審批手續(xù)，也就沒有體現(xiàn)出經(jīng)費預(yù)算的嚴肅性。如果預(yù)算沒有可靠的科學(xué)分析基礎(chǔ)，在預(yù)算管理上也沒有進行良好的財務(wù)監(jiān)督，又沒有連貫性，預(yù)算效果就不會好。

（五）內(nèi)部控制制度不健全

非營利性醫(yī)疔機構(gòu)要做好自身的內(nèi)部控制管理，才能保證有關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，才能確保醫(yī)院財產(chǎn)不丟失。但是，醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)的控制制度并不盡如人意，很多崗位設(shè)置不合理，崗位之間的相互制約也做得不夠，有時一人兼幾種工作，沒有嚴格分離保管人員、收款人員的職務(wù)，對重要的藥房以及相應(yīng)的裝藥的倉庫并沒有設(shè)立專門的財務(wù)部門和財務(wù)人員進行負責。

（六）非營利性醫(yī)院財務(wù)管理組織的職能缺乏

有的財務(wù)人員可能在醫(yī)院僅局限于記賬和算賬的形式上，而財務(wù)管理部門也沒有得到上級的授權(quán)，沒有能真正地參與醫(yī)院日常及財務(wù)管理。而且，財務(wù)管理人員的素質(zhì)參差不齊，存在管理專業(yè)落后、管理手段過時等問題。有的醫(yī)院會計崗位業(yè)務(wù)交叉，同時還要身兼數(shù)職，反而對自身的財務(wù)管理業(yè)務(wù)不熟練、不了解、不精通。同時，現(xiàn)階段財務(wù)管理手段中，電子技術(shù)應(yīng)用的程度低，更是增加了管理和分析的難度，財務(wù)部門和其他部門之間的信息不暢，財務(wù)信息利用率低，不能有效發(fā)揮財務(wù)決策、計劃和控制等的相關(guān)職能。

三、優(yōu)化非營利性醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)管理的對策

（一）增強財務(wù)管理意識

醫(yī)院的財務(wù)工作要求高、工作量大。醫(yī)院財務(wù)管理人員素質(zhì)的高低直接決定著財務(wù)工作質(zhì)量的優(yōu)劣。對醫(yī)院的財務(wù)管理科室可以更加細化，設(shè)立專門的成本核算、資金計劃等辦公室，增強財務(wù)人員對財務(wù)管理的意識，重視財務(wù)人才的引進工作。電算化的時代的到來，要求財務(wù)人員不能故步自封，必須要隨著時代的發(fā)展來更新自身的財務(wù)知識儲備，同時不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，豐富財務(wù)和計算機雙重知識。重視對財務(wù)人員的定期專業(yè)培訓(xùn)，可以在醫(yī)院專門設(shè)立培訓(xùn)室，定期進行財務(wù)專業(yè)培訓(xùn)。同時，要加強自身制度的建立，加強相應(yīng)的后期考核和相關(guān)教育，從而不斷提高財務(wù)人員的整體水平。

（二）拓寬籌資方式，加強投資管理

針對非營利性醫(yī)院籌資渠道單一的問題，建議醫(yī)院應(yīng)積極拓寬籌資渠道。非營利性醫(yī)療機構(gòu)需要在下面幾個領(lǐng)域開拓資金源頭：第一個領(lǐng)域是政府投入的周轉(zhuǎn)現(xiàn)金。第二個領(lǐng)域是政府撥付的固定資金。第三個領(lǐng)域是單位自身保留的往年剩余資產(chǎn)，當然這是針對有剩余資產(chǎn)的單位而言的。第四個領(lǐng)域是單位保有的從外部所借的資產(chǎn)。第五個領(lǐng)域是單位自己的經(jīng)營性盈利。另外，對于資金籌集，非營利性醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)經(jīng)營者還要積極開發(fā)另外的資金來源，以引進更大額的社會資本投資。如果政府政策性資金補貼不足，那么醫(yī)療單位就要認真規(guī)劃債務(wù)條件下運營的方略：一是要有效利用單位的財政信用，通過票據(jù)貼現(xiàn)的方法將現(xiàn)金投入短期貸款中，使得財產(chǎn)利用的效率提高。另一點就是要密切關(guān)注債務(wù)權(quán)利和債務(wù)的管理，避免在大筆借債運行的同時又出現(xiàn)大筆的結(jié)算資金結(jié)余，這樣會使得單位的財務(wù)支出上漲。所以，在投資管理方面，非營利性醫(yī)院在投資管理的時候應(yīng)該盡可能地使用合理的財務(wù)管理方法，這樣才能夠充分保證較高的投資回報率。針對運營資金要進行日常的有效管理，尤其是現(xiàn)金、存款以及應(yīng)收款項等管理必須得到加強，盡量避免呆賬的出現(xiàn)；對于比較容易發(fā)生的預(yù)算和實際之間的差額現(xiàn)象，應(yīng)該周期性地開會討論來制定對策，進而減少資金周轉(zhuǎn)困難和調(diào)度失策的現(xiàn)象發(fā)生，避免出現(xiàn)資金閑置。財務(wù)分析對于醫(yī)院項目投資來說至關(guān)重要，通過可行性分析來有效避免盲目投資行為，充分保證投資是在安全的環(huán)境下進行，同時保證投資能夠獲得較為理想的收益。

（三）建立健全內(nèi)部控制體系，防范財務(wù)風(fēng)險

針對非營利醫(yī)院自身償債能力及承擔財務(wù)風(fēng)險的能力比較低的情況，建議醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，防范財務(wù)風(fēng)險。醫(yī)院管理應(yīng)建立在內(nèi)部控制機制的基礎(chǔ)上，因為做事有理可依，才會有規(guī)范合理的內(nèi)部控制。非營利醫(yī)院的內(nèi)部控制機制涉及到很多方面的內(nèi)容，比如，當前業(yè)務(wù)流程是否有財務(wù)部門對其進行周期性的考評、重要控制點有無實際效果、能否發(fā)現(xiàn)可能存在的控制盲點并及時解決這一問題等。如果現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程變化或有新任務(wù)出現(xiàn)的時候，一定要及時建立與之適應(yīng)的機制，具體運行過程中應(yīng)該針對出現(xiàn)的不足之處進行完善，淘汰沒有實際作用的制度，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度。同時，加強相關(guān)機構(gòu)的內(nèi)部審計監(jiān)督的工作，對財務(wù)收支的審計過程予以高度重視。

另外，建立健全財務(wù)風(fēng)險防范機制也顯得至關(guān)重要。因為，第一要對負債的量和度有一個清楚的認識，只有實現(xiàn)最優(yōu)的負債規(guī)模才能最大程度地降低財務(wù)風(fēng)險，所以必須要能夠?qū)︶t(yī)院未來一段時間內(nèi)的運營收入和醫(yī)療業(yè)發(fā)展穩(wěn)定性有一個較為準確的預(yù)判，同時周期性地考慮外部環(huán)境影響可能帶來的競爭，進而使得醫(yī)院的償債能力有所增強。最后，保證有效管理和分析醫(yī)院的運營與決策，對于各個階段可能出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)該采取不同的措施?？梢詮囊韵聨讉€方面來考慮：首先就是要引入競爭機制。最近幾年很多醫(yī)生在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下忘記了自己應(yīng)有的醫(yī)德醫(yī)風(fēng)，所以可以考慮把競爭機制引入到具體分配的過程中，比如，多勞多得的競爭方式、進行收益分配的時候可以參考職工對技術(shù)和管理做出的貢獻等。然后就是核算的時候一定要有所區(qū)別，盡量使后勤部門獨立于醫(yī)院的經(jīng)濟運行體系之外，盡可能讓醫(yī)院的后勤服務(wù)與社會同步。非營利性醫(yī)院目前存在的一個比較嚴重的問題是非技術(shù)型人才數(shù)量比較龐大，唯有醫(yī)院進行內(nèi)部改革才能有效解決這一歷史遺留問題。最后是通過企業(yè)會計管理的方式來實現(xiàn)對醫(yī)院后勤部門的管理，同時讓它們變?yōu)橐环N服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。也就是說，醫(yī)院自己花錢來購買服務(wù)，這樣他們就能擇優(yōu)選擇后勤服務(wù)。

（四）加強醫(yī)院的應(yīng)收賬款管理

醫(yī)院的應(yīng)收賬款可以分為三類：一是在院病人的醫(yī)療款，二是醫(yī)保欠費，三是其他應(yīng)收款。在這三類應(yīng)收款中前兩類占據(jù)醫(yī)院應(yīng)收賬款的大部分。病人的欠費在不斷上升，然而欠費的病人大多是沒有能力支付醫(yī)藥費用的。對于這部分欠費，可以建議政府設(shè)立專項基金，緩解貧困人群看病的壓力。醫(yī)保資金逐漸成為醫(yī)院的主要收入來源，雖然醫(yī)院的收入在不斷增加，但是未收回的醫(yī)保欠費也在不斷增加，增加了醫(yī)院的風(fēng)險，不利于醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展。所以要加強醫(yī)院應(yīng)收賬款的管理，提高欠費的回款速度。

（五）加強醫(yī)院成本控制和管理

醫(yī)療成本始終是醫(yī)院成本控制最重要最核心的成本，在今后的工作中，應(yīng)做到：（1）嚴格控制醫(yī)療成本，就是抓住醫(yī)院成本控制的龍頭。同時，醫(yī)療技術(shù)和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，為醫(yī)院提供了降低醫(yī)療成本的巨大空間。在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，首先需要關(guān)注的是采購成本?？梢詧猿中畔⒒少彽痊F(xiàn)代采購原則，降低采購成本，增加有效供應(yīng)。要隨時關(guān)注市場行情，在各種醫(yī)療耗材采購上嚴格控制。（2）注意時間成本控制。對于床位緊張的科室，要注意提高床位周轉(zhuǎn)次數(shù)，能夠節(jié)約時間成本，提高科室贏利能力。但是，這要對醫(yī)院的具體科室而言，有些科室床位相對緊張，所以要隨時關(guān)注科室就診信息，做到合理控制。同時，也要抓住醫(yī)療市場各種季節(jié)性規(guī)律。各個科室都會有忙季和淡季，結(jié)合市場的規(guī)律，比如寒暑假或者節(jié)日，都是有規(guī)律的，醫(yī)院可以提前布局，根據(jù)需要來安排，這樣就能避免不按照科學(xué)規(guī)律盲目地投入，浪費成本。（3）利用信息管理系統(tǒng)，做好成本管理控制工作。醫(yī)院要適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代發(fā)展需要，加快醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲存信息系統(tǒng)，提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力。醫(yī)院要建立一套功能完善的計算機系統(tǒng)，在各臨床科室設(shè)立“醫(yī)生工作站”和“護士工作站”，在各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結(jié)賬網(wǎng)點及財務(wù)核算管理等部門實行計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)收集、存儲、傳輸、匯總、分析的及時、準確和可靠，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。不僅對大型醫(yī)療耗材進行成本控制和管理，同時對日常醫(yī)療耗材加強成本控制，把成本控制更加細化、更加規(guī)范化，覆蓋到醫(yī)院的方方面面。這就需要建立一個強大的信息管理系統(tǒng)，才能更好地做好醫(yī)院的成本管理控制工作。

（六）加強非營利性醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部審計機制建設(shè)

加強內(nèi)部審計的管理能夠保證審計工作的質(zhì)量及其后續(xù)的發(fā)展，因此，首先要從思想上重視審計理念，并且要讓審計的思想深入人心，這樣才能有助于審計相關(guān)工作的運轉(zhuǎn)。其次，必須重視審計風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推廣現(xiàn)代風(fēng)險審計。再次，內(nèi)部審計工作重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析評價轉(zhuǎn)變，把管理和效益作為內(nèi)審的重點。方式上，從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，及時發(fā)現(xiàn)解決問題，把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。

結(jié)語

醫(yī)院財務(wù)管理是一個非常復(fù)雜的過程，是通過資金指標對醫(yī)院的各個組成生產(chǎn)及經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面進行全方位管理的過程，在醫(yī)院的日常管理中占有重要地位。它主要反映和監(jiān)督醫(yī)院的各項財政收支，也就是變相地掌握了所有的醫(yī)院運轉(zhuǎn)的活動，從而實現(xiàn)控制開支、增加經(jīng)濟收入，并且促進醫(yī)院發(fā)展的最終目的。

參考文獻：

[1]方鵬騫，張佳慧，董四平.非營利性醫(yī)院資金運營效率和財務(wù)風(fēng)險評價[J].中國醫(yī)院管理，2010，（3）.

[2]康卉.醫(yī)院財務(wù)管理新模式的構(gòu)建品牌與標準化[J].品牌與標準化，2010，（2）.

[3]王靜.醫(yī)院經(jīng)營管理中財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型研究[J].中國醫(yī)院，2009，（5）.

[4]鄭大喜.試論現(xiàn)代醫(yī)院資本經(jīng)營與財務(wù)管理[J].中華醫(yī)院管理雜志，2005，（1）.

[5]盛肖帛.淺談加強醫(yī)院財務(wù)管理[J].經(jīng)營管理者，2010，（4）.

[6]張艷萍.對醫(yī)院財務(wù)管理的思考[J].合作經(jīng)濟與科技，2015，（7）.