張婧怡

(貴州省交通規(guī)劃勘察設(shè)計(jì)研究院股份有限公司，貴州 貴陽 550000)

1　環(huán)境會計(jì)的概念

環(huán)境會計(jì)又名 “微觀環(huán)境會計(jì)”，是指企業(yè)為獲得經(jīng)濟(jì)效益從而對環(huán)境保護(hù)的投資或者支出，并對相關(guān)因素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，最終以報(bào)告的形式呈現(xiàn)。

2　會計(jì)職業(yè)判斷的概念

會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員專業(yè)能力的一種體現(xiàn)，即在遵守會計(jì)基本假設(shè)和基本原則的前提下，合法合規(guī)地根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，利用其專業(yè)技能和以往工作經(jīng)驗(yàn)，對日常會計(jì)事項(xiàng)的處理以及會計(jì)報(bào)表的編制所采取的原則、方法和程序等各方面進(jìn)行判斷與選擇的行為。

3　案例分析

會計(jì)職業(yè)判斷在環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的相當(dāng)普遍，只是沒有自成體系，針對這一現(xiàn)狀，結(jié)合前面的相關(guān)理論分析，選取以下案例進(jìn)行論證。

河北省X公司2007年具體業(yè)務(wù)如下：

公司總部就2007年在污染治理工程方面下了較大功夫，現(xiàn)以鉛燒結(jié)煙氣治理工程為例。由于該工程屬于環(huán)保工程，工程所有的投入均為環(huán)保投入，假設(shè)該工程總投資20萬，其中建設(shè)投資16萬，生產(chǎn)流動資金4萬。建設(shè)資金企業(yè)有12萬屬于自籌，另外4萬屬于找銀行籌資，貸款利率6.21%，借款期限4年，采取等額本息的方式償還；生產(chǎn)流動資金主要為環(huán)保專項(xiàng)貸款，貸款年利率為5.85%。

鉛煙氣治理工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，會計(jì)人員在賬務(wù)處理方面需要設(shè)置“在建工程——環(huán)保在建工程”科目，當(dāng)工程開工，發(fā)生的原材料、燃料、工程物質(zhì)以及安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)及其他人工費(fèi)、能源以及工程設(shè)計(jì)費(fèi)等都會通過上述科目進(jìn)行歸集。

在確認(rèn)以上環(huán)保固定資產(chǎn)入賬問題上，會計(jì)人員的職業(yè)判斷空間很大，固定資產(chǎn)的安裝進(jìn)度、試運(yùn)行性能效果、預(yù)算及實(shí)際資本化程度等情況的判斷差異均是影響固定資產(chǎn)是否己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的職業(yè)判斷因素，以降低人為調(diào)控其價值以及任意處理其入賬時間，從而提高上述環(huán)保固定資產(chǎn)的真實(shí)性。

形成的環(huán)保用固定資產(chǎn)由其所在分廠的鉛冶煉廠實(shí)行歸口管理并按期計(jì)提折舊，在對環(huán)保固定資產(chǎn)折舊方法的選擇上也體現(xiàn)了會計(jì)職業(yè)判斷，既要適應(yīng)公司的實(shí)際經(jīng)營情況，又能公允地反映公司的盈利能力和資產(chǎn)的使用狀況，以及環(huán)保用固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。當(dāng)然，在判斷決策時既要考慮環(huán)保用固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無形損耗，以及科技發(fā)展、環(huán)境因素等等，再根據(jù)環(huán)保用固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理地確定預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值。

在環(huán)保工程資金償還方面，環(huán)保治理工程尚未完工之前，環(huán)保貸款產(chǎn)生的利息計(jì)入“在建工程——環(huán)保在建工程”；當(dāng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，則轉(zhuǎn)入“環(huán)境成本——管理成本”。借款費(fèi)用資本化還是費(fèi)用化的問題是會計(jì)職業(yè)判斷永恒的應(yīng)用領(lǐng)域之一，環(huán)境會計(jì)賬務(wù)處理中關(guān)于環(huán)保用固定資產(chǎn)購建過程中，借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算主要涉及到資本化起始點(diǎn)以及暫停資本化的時間點(diǎn)確認(rèn)，需要會計(jì)人員具體情況具體判斷，因?yàn)閷?shí)務(wù)中這幾個方面的判斷比較復(fù)雜，因此需要認(rèn)真對待。

每期末由公司總部對各個分部的環(huán)保用固定資產(chǎn)進(jìn)行 “減值”測試，一旦確定發(fā)生減值，則需要登記入賬。環(huán)境資產(chǎn)因其所屬行業(yè)的特殊性，發(fā)生減值的可能性相當(dāng)大，凡涉及到環(huán)境污染的問題均有可能使得資產(chǎn)價值降低。實(shí)務(wù)操作中，會計(jì)人員對減值額度的把握問題是關(guān)注的重點(diǎn)，需要憑借多年工作經(jīng)驗(yàn)，輔之相關(guān)資料進(jìn)行。

另外，公司外派機(jī)構(gòu)在我國北方地區(qū)開礦，當(dāng)?shù)卣雠_的文件規(guī)定礦產(chǎn)業(yè)主在完成開采以后必須將該地區(qū)恢復(fù)原貌?；謴?fù)費(fèi)用包括表土覆蓋層復(fù)原的費(fèi)用，因?yàn)樗诘V山開發(fā)前就必須移走，表土覆蓋層一旦移走，會計(jì)人員就應(yīng)該確認(rèn)一筆表土覆蓋層復(fù)原準(zhǔn)備。其確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是在依據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》會計(jì)準(zhǔn)則下就是我校資源學(xué)院老師提供的環(huán)評資料，憑借其職業(yè)判斷提取的準(zhǔn)備金額為700元，該準(zhǔn)備計(jì)入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)提取折舊。

在對礦山進(jìn)行減值測試時，視整座礦山為現(xiàn)金的產(chǎn)出單元。公司已經(jīng)收到把表土復(fù)原費(fèi)計(jì)算在內(nèi)的購買該礦山的出價1200元。忽略礦山的處置費(fèi)用，礦山的使用價值約為1600元，其賬面金額為1400元。(均不含恢復(fù)費(fèi)用)

現(xiàn)金產(chǎn)出單元銷售凈價為1200元，該價格考慮了恢復(fù)費(fèi)用。在考慮恢復(fù)費(fèi)用的前提下，現(xiàn)金產(chǎn)出單元的使用價值估計(jì)為900元(1600-700)，現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面價值金額為700元，即礦山的賬面價值1400元扣除復(fù)原價值700元。

在長達(dá)1年的開礦期內(nèi)，另外發(fā)生的關(guān)于破壞當(dāng)?shù)刂脖缓偷刭|(zhì)環(huán)境，輕微地?fù)p壞道路，大型重機(jī)器運(yùn)作時排放的污染空氣的油煙等行為，在一定程度受到環(huán)保部門的監(jiān)管，并為此需要支付一定的環(huán)保費(fèi)用來做恢復(fù)工作。關(guān)于這筆支出的處理，會計(jì)人員是作為管理費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量的。確認(rèn)的時點(diǎn)和具體的計(jì)量數(shù)額一方面依據(jù)現(xiàn)有的資料記錄，另外需要憑借會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行權(quán)衡，得出最終的因環(huán)境破壞而產(chǎn)生管理費(fèi)用數(shù)額折現(xiàn)值為20000元。

最終，該礦山開采完畢后經(jīng)過具有相關(guān)資質(zhì)的權(quán)威礦評機(jī)構(gòu)的專家進(jìn)行評估，并出具評估報(bào)告，得知該礦山的產(chǎn)值為180000元。會計(jì)人員扣除相關(guān)人員的工資薪金(包含因野外項(xiàng)目的特殊性，對生產(chǎn)工人特殊環(huán)境補(bǔ)償支出，即項(xiàng)目補(bǔ)貼)、以及付給礦評機(jī)構(gòu)的評估費(fèi)用38000元，對開礦過程中的機(jī)器設(shè)備的依其磨損程度計(jì)提環(huán)境資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等等，當(dāng)然，這些業(yè)務(wù)的處理不乏應(yīng)用會計(jì)職業(yè)判斷的機(jī)會存在，以此得出該項(xiàng)目的收益數(shù)額。

4　結(jié)論

本文在對環(huán)境會計(jì)和會計(jì)職業(yè)判斷的相關(guān)理論進(jìn)行分析的前提下，結(jié)合會計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)，以案例來做可行性支撐，充分證明會計(jì)職業(yè)判斷在環(huán)境會計(jì)運(yùn)用過程中的重要意義。

[1] 何衛(wèi)紅.基于企業(yè)環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)研究視角及框架[J] .財(cái)會通訊，2006，(09)：72-73 .

[2] 張金碩.環(huán)境會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量及實(shí)證分析[D].呼和浩特：內(nèi)蒙古農(nóng)業(yè)大學(xué)，2008.

[3] 徐玲，劉艷萍.環(huán)境會計(jì)報(bào)告的改進(jìn)探析[J].財(cái)會月刊，2005，(7).