申慧慧 汪泓 吳聯(lián)生

本地審計(jì)師對(duì)本地上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，盡管地理位置的接近能為本地審計(jì)師帶來(lái)明顯的信息優(yōu)勢(shì)，然而，由于政府的行政干預(yù)以及地緣接近建立的社會(huì)聯(lián)系，本地審計(jì)師與上市公司也容易進(jìn)行合謀。如Chan et al.（2006）發(fā)現(xiàn)本地政府控制的上市公司由本地審計(jì)師審計(jì)時(shí)被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的概率較低，Wang et al.（2008）則發(fā)現(xiàn)不管是本地政府控制還是中央政府控制的公司，由本地審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)被出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的概率都較低，它們都揭示了地理位置的接近可能帶來(lái)審計(jì)合謀的問(wèn)題。然而，上市公司與審計(jì)師之間的距離與審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系，還不能夠證明審計(jì)師與公司之間必然存在合謀。

本文結(jié)合公司的信息不對(duì)稱程度，從審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)質(zhì)量的角度來(lái)研究地理位置接近是否能夠帶來(lái)合謀的問(wèn)題。研究結(jié)果表明，由外地審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，無(wú)論公司的信息不對(duì)稱程度高或低，審計(jì)師異常收費(fèi)都不影響公司盈余管理與審計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)概率之間的關(guān)系；由本地審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)，在信息不對(duì)稱程度高時(shí)，審計(jì)師異常收費(fèi)能夠降低進(jìn)行盈余管理的公司收到非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)的概率，但這種關(guān)系在信息不對(duì)稱程度較低的公司中不存在。以上結(jié)果表明，在外部監(jiān)管較弱、審計(jì)合謀成本較低的情況下，本地審計(jì)師會(huì)與客戶進(jìn)行合謀。進(jìn)一步的研究結(jié)果表明，當(dāng)信息不對(duì)稱程度較高時(shí)，愿意支付更高審計(jì)費(fèi)用的上市公司為了維持較高的盈余管理水平而選擇本地審計(jì)師，這進(jìn)一步支持了本地審計(jì)師的合謀效應(yīng)。

本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下2個(gè)方面：（1）本文首次從審計(jì)收費(fèi)和審計(jì)質(zhì)量的角度檢驗(yàn)了地理位置接近所帶來(lái)的審計(jì)師與上市公司的合謀問(wèn)題，這樣能夠同時(shí)提供上市公司和審計(jì)師獲得合謀收益的證據(jù)，從而為地理位置接近所帶來(lái)的合謀提供了直接的證據(jù)，提高了研究結(jié)論的可靠性。（2）審計(jì)合謀是否發(fā)生，不僅與合謀收益相關(guān)，也與合謀發(fā)生的條件相關(guān)，而公司存在較高程度的信息不對(duì)稱是發(fā)生審計(jì)合謀的重要前提條件。本文首次從公司信息不對(duì)稱的角度對(duì)審計(jì)合謀進(jìn)行研究，從而深化了審計(jì)合謀方面的研究。

（原文發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》2017年第2期：83-89。）