施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)分類核算探討

樊 偉

（中鐵隧道股份有限公司，河南 鄭州450001）

施工企業(yè)中周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)是資產(chǎn)的重要構(gòu)成形式，四類資產(chǎn)種類繁雜，分類邊界較為模糊，在財務(wù)準則及實物管理中，財務(wù)工作者和實物管理部門往往根據(jù)自身的職業(yè)判斷和管理需要進行種類區(qū)分，對部分資產(chǎn)分類分歧較大，不同的分類又影響經(jīng)濟指標(biāo)的質(zhì)量和實物資產(chǎn)管理的效果，需要施工企業(yè)對四類資產(chǎn)進行清晰統(tǒng)一的界定，以達到最優(yōu)化的資產(chǎn)管理效果。

一、四類資產(chǎn)的分類標(biāo)準

（一）周轉(zhuǎn)材料具屬于存貨范疇，由存貨準則來進行界定，主要是作為大型施工機械以外用于施工生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)類物資及工器、機具，包含部分原值金額較少的小型機械和使用期限不超過一年的中小型機械 ，具有在施工生產(chǎn)中重復(fù)使用的特點，總的資產(chǎn)數(shù)量和金額較大，如襯砌臺車、制梁模板、移動模架、掛籃、萬能桿件 、軍便梁／墩、各型模具／模 板 、鋼板樁、腳手架等。

（二）小型機具屬于存貨范疇，由存貨準則來進行界定，主要包括不符合企業(yè)定義的固定資產(chǎn)范疇外的砼振動器、鑿巖機、鑿巖井架、射釘槍、電錘、電動脹管機、風(fēng)動工具、臺鉆、手持電鉆、砂輪機、手持電動木工機具、胎具、手拉葫蘆、手動泵、Φ75毫米及以下單級離心水泵、潛水泵、非動力千斤頂、水泥噴槍、刨地板機、磨地板機、發(fā)動機、電動機、電動葫蘆、動力頭、減速機等，凡是與機械設(shè)備配套成臺的備品、配件s等。

（三）低值易耗品也屬于存貨范疇，由存貨準則來進行界定，指企業(yè)在生產(chǎn)、管理以及其他跟生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動中不可缺少的勞動資料，主要包括各種工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等，就其用途可分類為一般工具、專用工具、管理用具、勞動防護用品、儀器儀表和其他等類別，施工企業(yè)低值易耗品主要是過程中的周轉(zhuǎn)使用，單個價值不大，總體價值在整個施工過程中相對其他成本所占的比重較低，而且還不像材料那樣構(gòu)成產(chǎn)成品的實體，不會對產(chǎn)品的質(zhì)量產(chǎn)生太大影響。

（四）固定資產(chǎn)由固定資產(chǎn)準則來進行界定，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度，使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量；

二、分類標(biāo)準存在的問題

（一）分類標(biāo)準扭曲會影響企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)的核算

固定資產(chǎn)準則是從業(yè)務(wù)經(jīng)濟實質(zhì)上定義固定資產(chǎn)，只提供了一個確認原則，不在了量化的價值判定標(biāo)準。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營特點和市場情況來靈活性確認固定資產(chǎn)，充分利用市場達到優(yōu)化配置資源的目的，與此同時，也增加了財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員的核算管理的難度。對于一些既符合固定資產(chǎn)確認條件又與周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品的要求相吻合、邊界區(qū)分較為模糊的的資產(chǎn)，會計人員和業(yè)務(wù)人員難以準確判斷，難以劃分固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品的界限。固定資產(chǎn)通過每月提取折舊的方式將其價值轉(zhuǎn)移到成本費用上來，周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品則是通過分期攤銷的的形式進行價值轉(zhuǎn)移。折舊還是攤銷直接取決于企業(yè)對資產(chǎn)的劃分，企業(yè)就有可能利用資產(chǎn)劃分不同來操縱損益。施工企業(yè)中周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)往往規(guī)模較大，屬于資產(chǎn)負債標(biāo)重資產(chǎn)范疇，不同的攤銷方式對建筑施工企業(yè)單個項目和單個年度的經(jīng)濟指標(biāo)影響較大，不符合實際的攤銷方式會扭曲項目經(jīng)濟效果的評價，影響企業(yè)的管理決策。

（二）分類標(biāo)準模糊會影響實物資產(chǎn)管理的效果

由于施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，種類繁多，考慮到管理的經(jīng)濟效益原則，往往對各類型的資產(chǎn)管理監(jiān)控的重點不同，財務(wù)核算中，對周轉(zhuǎn)材料、小型機具列入周轉(zhuǎn)材料科目核算，低值易耗品和固定資產(chǎn)列入相應(yīng)科目核算，實物管理中，往往偏重于賬面固定資產(chǎn)的管理，對固定資產(chǎn)的購置、保管、折舊提取、維修、報廢等環(huán)節(jié)都進行了相應(yīng)嚴格的制度設(shè)計和集中管理控制，而周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品由于數(shù)量龐大，考慮管理成本，往往采取了較為寬松、粗放的控制手段，施工企業(yè)多采用一種單一的攤銷方式來對所有的周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品進行核算和管理，施工企業(yè)單個項目施工周期一般在3-4年，項目在領(lǐng)取周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品時，相關(guān)人員就會把其價值一次性全部計入到施工成本中。這樣會導(dǎo)致一些價值大，使用時間較長的周轉(zhuǎn)材料在2-3年后仍在使用的時候其價值已經(jīng)不在賬目上，使其變成了施工企業(yè)的賬外資產(chǎn)，導(dǎo)致其實物管理與價值管理不對等，滋生了資產(chǎn)流失的風(fēng)險。一些大型施工企業(yè)下轄的項目眾多，需要在不同項目間實現(xiàn)周轉(zhuǎn)和調(diào)劑，準確的分類核算是資產(chǎn)調(diào)度精準的前提。

三、分類標(biāo)準的探討

（一）固定資產(chǎn)核算分類方面，對固定資產(chǎn)目錄定期進行修訂，最大范圍內(nèi)列明企業(yè)需用的固定資產(chǎn)目錄。按照管理的經(jīng)濟效益原則對固定資產(chǎn)判斷價值進行統(tǒng)一界定，建議以5000元（含）作為固定資產(chǎn)的入賬起點，5000元以下的固定資產(chǎn)依據(jù)使用壽命是否是1年以上分列入周轉(zhuǎn)材料和低值易耗品。

（二）小型機具核算分類方面，對小型機具具體目錄進行清理，按照使用壽命和價值標(biāo)準進行科目界定，對于使用壽命一年以內(nèi)（含一年）、價值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準以下的小型機具列入低值易耗品，采取“一次攤銷法” ；對于使用壽命一年以內(nèi)（含一年）、價值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準以上的小型機具列入周轉(zhuǎn)材料，按照其使用特點采取“一次攤銷法”、“分期攤銷法”、 或“分次攤銷法”； 對于使用壽命一年以上、價值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準以下的小型機具列入低值易耗品，采取“一次攤銷法”； 對于使用壽命一年以上、價值在企業(yè)定義的固定資產(chǎn)標(biāo)準以上的小型機具列入固定資產(chǎn)，嚴格按照固定管資產(chǎn)核算。

（三）周轉(zhuǎn)材料核算分類方面，將符合企業(yè)定義的周轉(zhuǎn)材料核算范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)和小型機具按照此科目核算，對于易腐、價值不高的周轉(zhuǎn)材料，可采取“一次攤銷法”，而對于腳手架、活動板房、模板臺車等經(jīng)常使用的周轉(zhuǎn)材料，可采取“分期攤銷法”，對于不經(jīng)常使用的可采用“分次攤銷法”，要經(jīng)常對其進行盤點，監(jiān)控周轉(zhuǎn)材料的具體使用情況。

（四）低值易耗品核算分類方面，將符合企業(yè)定義的低值易耗品核算范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)和小型機具按照此科目核算，采用一次攤銷法，在低值易耗品沒有申請報廢之前，該資產(chǎn)將作為賬面資產(chǎn)管理，年末各科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，按照資產(chǎn)管理辦法，會計期末對賬面資產(chǎn)應(yīng)該進行實地盤點，人員變動需要辦理相應(yīng)手續(xù)。

（五）準確核算在工程量清單單獨列明構(gòu)成工程項目實體組織部門的周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)，按照其經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)，列入原材料科目進行核算管理。

四、實物管理方面

施工企業(yè)要按照周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)分類建立管理臺賬和信息平臺，充分利用信息化技術(shù)和手段，共享信息資源，對因核算方法所形成賬銷案存資產(chǎn)要納入監(jiān)控平臺。資產(chǎn)管理部門要有市場意識，主動作為，采取靈活方式的管理有效盤活各類資產(chǎn)。

五、施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)管理中存在的風(fēng)險

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國很多企業(yè)走出國門，走上世界，進一步融入全球經(jīng)濟，這樣對于企業(yè)來說，機遇更多，但是風(fēng)險也更大，如果不進行精細化的管理，會遇到很多風(fēng)險。經(jīng)濟方面的風(fēng)險種類主要有：經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)安全風(fēng)險等。經(jīng)營風(fēng)險可能造成企業(yè)資金流出企業(yè)或損失。如來自外部的訴訟失敗，或來自內(nèi)部的工作人員舞弊，都會給企業(yè)資金造成損失。風(fēng)險管理是企業(yè)財務(wù)資金管理的新課題，也是不可逾越的難題。對于施工企業(yè)周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)等有貶值的風(fēng)險，同時由于匯率不斷變化導(dǎo)致這些資產(chǎn)的價值不斷變動，存在很大的匯率風(fēng)險。對于固定資產(chǎn)要進行分類管理，提高管理效率和效益，低值易耗品要加強盤點防止遺失、被盜等。

周轉(zhuǎn)材料、小型機具、低值易耗品、固定資產(chǎn)管理是施工企業(yè)資產(chǎn)管理重中之重，各施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合各單位實際情況 ，探索有效的核算辦法，彌補管理缺陷，最大程度地發(fā)揮資產(chǎn)效益，提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。

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