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在權(quán)益法背景下，計稅基礎(chǔ)與長期股權(quán)投資方面也存在一定的差異，需要企業(yè)在所得稅匯算清繳的過程中，對納稅所得額進行調(diào)整，以此來明確會計處理方式，以及差異對未來所得稅產(chǎn)生的影響。

一、長期股權(quán)投資權(quán)益法的財稅規(guī)定

(一)會計準則方面

當投資企業(yè)的投資產(chǎn)生更大的共同控制或重大影響，可以使用權(quán)益法的核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本和投資享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的投資企業(yè)比較小時，應(yīng)該分為當期損益，以及長期股權(quán)投資的初始投資成本適當?shù)男拚?。同時，在權(quán)益法中還規(guī)定，每到會計年度末，投資企業(yè)的會計賬務(wù)都應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度基本假設(shè)的規(guī)定，在獲取到被投企業(yè)可辨認資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，對單位中的凈虧損與凈利潤進行調(diào)整，根據(jù)享有或者應(yīng)當分得的份額對投資收益或者虧損進行計算。

(二)稅法方面

企業(yè)為了能夠獲取到其他企業(yè)中股權(quán)支付的價值，屬于股權(quán)的投資支出，不能夠被劃分到投資企業(yè)當中，當作當期費用來看待。無需考慮到長期股權(quán)投資額度與被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值相比是超過還是不足，在差額方面均不能采用攤銷或者折舊等方式，將其分期劃入到投資企業(yè)費用當中。也就是說，在稅法當中，不允許任何因長期股權(quán)投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額不相抑制而形成的差額。同時，在稅法中還規(guī)定，在投資企業(yè)對投資收入進行審核的過程中，也就是被投資企業(yè)實際利益進行分配和處理之時，也就是確認的時間應(yīng)為下年度。

二、長期股權(quán)投資權(quán)益法所得稅的會計處理

(一)初始投資對所得稅的會計處理

在會計準則中規(guī)定，對被投資企業(yè)擁有共同控制和重大影響的，在初始投資額度的確定方面，需要將投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額間的關(guān)系問題進行對比和明確。如若投資成本與取得投資時的凈資產(chǎn)價值之間相比較大，則按照實際投資成本劃分到賬目當中。如若投資成本與取得投資時的凈資產(chǎn)價值之間相比較小，則差額部分可以被看作是利益所得，可以被劃分到營業(yè)額之外的收入當中。在企業(yè)所得稅法中規(guī)定，企業(yè)中的各項資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)等，均需要在取得時的歷史成本基礎(chǔ)上進行計稅。

例如，2013年，A企業(yè)以1億元的價格收購了B企業(yè)40%的股權(quán)，取得投資時B企業(yè)中凈資產(chǎn)為3億元，能夠?qū)企業(yè)產(chǎn)生重大影響。如若在投資時，B企業(yè)中的各項資產(chǎn)和輻照份額與公允價值相比一致，并且A與B兩個企業(yè)的所得稅均為25%，在獲取股權(quán)投資時，A企業(yè)的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)1.2億元

貸：銀行存款 1億

營業(yè)外收入 2000萬元

A企業(yè)的初始投資為1億元，與B企業(yè)中凈資產(chǎn)份額的1.2億元相比較小，因此需要對長期股權(quán)投資的成本與收益進行適當?shù)恼{(diào)整。在我國的稅法中規(guī)定，如若長期股權(quán)投資中的計稅基礎(chǔ)為1億元，在納稅申報的過程中，應(yīng)將納稅金額減少2千元，以此來明確應(yīng)納稅之間存在的差異。

(二)被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤時的會計處理

1.投資方長期持有股權(quán)投資

當一個企業(yè)準備長期持有股權(quán)投資時，由于投資方需要按照被投企業(yè)凈利潤的增長來適當?shù)脑黾油度氤杀?，在計稅基礎(chǔ)不改變的情況下，形成了一定的納稅差異。按照我國頒布的企業(yè)所得稅法中的規(guī)定，稅法承認投資收益的日期可以看作是投資者決定利潤分配的時間。然而，由于投資收益屬于免稅收入，當投資者進行利潤分配時，差額不會影響所得稅。由此可見，在準備長期持有股權(quán)投資的基礎(chǔ)上，需要采用權(quán)益法對這一會計事宜產(chǎn)生的納稅差異進行核算。

2.投資方近期對外出售

當投資企業(yè)準備在近期內(nèi)將長期股權(quán)投資出售出去時，由于投資方按照被投資企業(yè)利潤增長而提升投資成本，在保障計稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化的情況下，存在應(yīng)納稅差異。由于企業(yè)準備在近期將股權(quán)投資出售出去，因此在企業(yè)進行處置或者轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的過程中，投資資產(chǎn)中的計稅成本應(yīng)當被扣除，這樣才能夠使納稅差異被有效調(diào)整。因此，這種差異應(yīng)當在產(chǎn)生之時對相關(guān)所得稅負債進行確認，等到轉(zhuǎn)回的時候再作相反的會計分錄。

例如，2014年，A企業(yè)持有B企業(yè)中30%的股權(quán)，初始的成本投資為1000萬元，對B企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有參與權(quán)和決策權(quán)，可以對該項投資權(quán)益進行核算。在2014年末，B企業(yè)獲得六百萬的凈利潤，而A也所獲得的稅率為25%。

在2014年末，當A企業(yè)準備試試長期持有投資的情況下，A企業(yè)的會計處理應(yīng)為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180萬元；

貸：投資收益為 180萬元

在2014年末，當A企業(yè)準備近期出售股權(quán)投資的情況下，A企業(yè)的會計處理應(yīng)為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整180萬元

貸：投資收益為 180萬元

長期股權(quán)投資賬面余額為 1180萬元

長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)為 1000萬元

借：所得費用為450000(1800000×25%)

貸：遞延所得稅負債 450000元

(三)被投資企業(yè)凈虧損時投資方會計處理

在我國頒布的會計準則中提出，投資單位發(fā)生凈虧損時，投資者應(yīng)當按照所享有的股份減少投資賬面價值，并且對一項投資損失進行明確。按照稅法中的相關(guān)要求，在計稅基礎(chǔ)方面依舊不變。權(quán)益法背景下，長期股權(quán)投資份額與計稅基礎(chǔ)之間存在差異，這種差異能夠在投資出售或者處理時轉(zhuǎn)回。因此，當出現(xiàn)這種差異時，應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)，并減少所得稅，而不是在過程中計入會計分錄。

(四)被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動時的會計處理

在會計準則中規(guī)定，對于被投資單位來說，投資企業(yè)在不包括凈資產(chǎn)在內(nèi)的其他所有者權(quán)益產(chǎn)生變動時，應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面份額進行調(diào)整，并將其劃分到所有者權(quán)益當中。但是，從稅法的方面來看，長期投資的計稅基礎(chǔ)依然保持以往狀態(tài)。因此，將產(chǎn)生應(yīng)納稅差異。當該差異產(chǎn)生時，應(yīng)對其可能對未來期間所得稅方面產(chǎn)生的影響問題進行分析。當未來投資資產(chǎn)進行處置或者出售時，這種差異可能會轉(zhuǎn)回，當差異轉(zhuǎn)回時作相反的會計分錄。

例如，2014年，A企業(yè)持有B企業(yè)中30%的股權(quán)，初始的成本投資為1000萬元，對B企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有參與權(quán)和決策權(quán)，可以對該項投資權(quán)益進行核算。在2014年，B企業(yè)由于可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升，被計入到資本公積中的金額為100萬元，這時A企業(yè)在2014年的會計分錄應(yīng)為：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動30萬元

貸：資本公積——其他資本公積30萬元

由于與計稅基礎(chǔ)相比，長期股權(quán)投資賬面價值較大，因此：

借：資本公積——其他資本公積75000(300000×25%)

貸：遞延所得稅負債 75000元

(五)長期股權(quán)投資處置時的會計處理

根據(jù)我國頒布的會計準則中的相關(guān)規(guī)定，對長期股權(quán)投資進行處置時，賬面價值與實際價值之間存在差距，應(yīng)當將這一差距歸入到當期損失當中。在我國企業(yè)所得稅法中也對此作出了明確的規(guī)定，并對投資資產(chǎn)的概念進行了明確的界定，投資資產(chǎn)主要是指企業(yè)在股權(quán)投資和債權(quán)投資后所產(chǎn)生的資產(chǎn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)時，應(yīng)當消除投資資產(chǎn)的成本。由此可見，在對投資資產(chǎn)進行處理的情況下，會計準則與稅法在對投資收益進行確定的方面存在不同，從稅法的角度上來看，差異主要是投資收益中，稅法與計稅基礎(chǔ)二者之間所形成的。在對長期股權(quán)投資進行處理的過程中，主要涉及到會計處理主要內(nèi)容為差異轉(zhuǎn)回過程中所實施的會計處理。

三、會計處理對所得稅的影響

案例描述，2013年，A企業(yè)購買B企業(yè)股票20萬股，每股的價值為5元，共計支付給B企業(yè)125萬元，獲取到B企業(yè)30%的股權(quán)，并具有長期持有的打算。在2013年，B企業(yè)獲利200萬元。2014年，B企業(yè)宣告按照每股面值5%的比例發(fā)放2013年現(xiàn)金股利。在2014年，B企業(yè)虧損了100萬元，而A企業(yè)在2013、2014年的利潤總額均為100萬元。在2015年初，A企業(yè)將B企業(yè)的全部股權(quán)均轉(zhuǎn)讓出去，獲取轉(zhuǎn)讓費用155萬元，這時A、B兩個企業(yè)的所得稅稅率相同，為33%。

案例分析：在會計準則中規(guī)定，2013年末確認長期股權(quán)投資收益為60萬元，計算方式為200×30%=60萬元。同時，會計方面的投資賬面價值提升，對投資收益進行了確認以后，沒有對投資賬面份額的提升量進行明確，因此投資收益也無法進行計算。在2014年末，應(yīng)調(diào)減納稅所得額為60萬元，應(yīng)納稅額為100與60萬元的差值，即40萬元，應(yīng)交所得稅的計算方式為40×33%=13.2萬元，在整個投資過程中，賬面份額為125萬元與60萬元相加之和，即185萬元，而在此項投資計稅中，計稅基礎(chǔ)仍然為125萬元，會計處理應(yīng)在備查簿上做好記錄。

2013年，購入B企業(yè)股票時，會計處理為：

借：長期股權(quán)投資——成本125萬元

貸：銀行貸款 125萬元

2013年末對長期股權(quán)投資賬面份額進行調(diào)整時：

借：長期股權(quán)投資——B企業(yè)(虧損調(diào)整) 60萬元

貸：投資收益 60萬元

借：所得稅 13.2萬元

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅13.2萬元

根據(jù)會計準則中的相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)利用權(quán)益法在2013年宣布出售股利，沖減投資賬面價值的計算方式為20×5×5%=5萬元，在2013年末的投資損失為100×30%=30萬元。但是按照稅法中的相關(guān)規(guī)定，2013年在發(fā)放現(xiàn)金股利時，會計方面屬于投資額的回收，而在稅法方面則將其看成是股利性收益，因此該項投資額仍然為180萬元，計稅基礎(chǔ)仍然為125萬元不變，會計應(yīng)在備查簿中做好記錄。

四、結(jié)束語

綜上所述，在對投資資產(chǎn)進行處理的情況下，會計準則與稅法在對投資收益進行確認的方面存在不同，從稅法的角度上來看，在投資收益中，稅法與計稅基礎(chǔ)二者之間將形成差額。因此，企業(yè)應(yīng)在納稅申報時考慮到二者之間存在的差異，以及對長期股權(quán)投資產(chǎn)生的影響，進行納稅調(diào)整。