首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

由于人口不斷增長、經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，對(duì)水資源的需求量與日俱增，水環(huán)境問題越來越突出，水資源匱乏已成為全世界人類共同關(guān)注的問題[1]。我國是一個(gè)水資源很短缺的國家，同時(shí)，用水效率低下，浪費(fèi)水的現(xiàn)象很普遍，并且隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)用水的需求將不斷增加，水資源緊缺程度也將不斷加劇[2]。僅依靠政府行政的手段已無法化解目前的危機(jī)，亟須探索一條全新的道路使區(qū)域水資源回到供需平衡的狀態(tài)。

2011年中央1號(hào)文件和中央水利工作會(huì)議提出要建立和完善國家水權(quán)制度，充分運(yùn)用市場機(jī)制優(yōu)化配置水資源。2012年國務(wù)院3號(hào)文件明確提出要建立健全水權(quán)制度，積極培育水市場，鼓勵(lì)開展水權(quán)交易，運(yùn)用市場機(jī)制合理配置水資源。2014年3月，習(xí)近平總書記提出“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”的新時(shí)期水利工作方針，并指出推動(dòng)建立水權(quán)制度，明確水權(quán)歸屬，培育水權(quán)交易市場。2017年中央1號(hào)文件提出要加快水權(quán)水市場建設(shè)，推進(jìn)水資源使用權(quán)確權(quán)和進(jìn)場交易。中國共產(chǎn)黨的十九大明確要求堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，加快生態(tài)文明體制改革。水權(quán)改革是生態(tài)文明體制改革的重要內(nèi)容，是落實(shí)節(jié)水優(yōu)先方針的重要舉措，是利用市場機(jī)制優(yōu)化配置水資源的重要手段，必須下大力氣持續(xù)深入推進(jìn)。[3]在此背景下，構(gòu)建水資源會(huì)計(jì)核算體系具有十分重要的意義。

一、我國水權(quán)交易的現(xiàn)狀

目前我國的水權(quán)交易開展了三方面的工作，一是開展了水權(quán)試點(diǎn)。自2000年以來，在水利部的指導(dǎo)下，浙江、寧夏、內(nèi)蒙古、福建、甘肅、新疆等省份先后開展了水權(quán)交易實(shí)踐探索，成交了一批水權(quán)交易項(xiàng)目。二是搭建了國家級(jí)水權(quán)交易平臺(tái)。2016年6月，國家級(jí)水權(quán)交易平臺(tái)中國水權(quán)交易所正式開業(yè)運(yùn)營。旨在充分發(fā)揮市場在水資源配置中的決定性作用和更好地發(fā)揮政府作用，推動(dòng)水權(quán)交易規(guī)范有序開展，全面提升水資源利用效率和效益，為水資源可持續(xù)利用、經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。三是加強(qiáng)制度建設(shè)。出臺(tái)了《水權(quán)交易管理暫行辦法》等規(guī)范性文件。中國水權(quán)交易所建立了包括《水權(quán)交易規(guī)則》在內(nèi)的8項(xiàng)交易制度。各國家級(jí)水權(quán)試點(diǎn)也從試點(diǎn)方案、確權(quán)制度和交易制度等方面進(jìn)行了探索。

從交易規(guī)模來看，中國水權(quán)交易所作為國家級(jí)水權(quán)交易平臺(tái)，從2016年6月開業(yè)以來截止2018年3月底，共發(fā)生了46筆交易，總交易量159572.70萬噸，總交易額99587.83萬元，共發(fā)生了46筆交易。2016年發(fā)生10筆，交易總量63626.3萬噸，交易金額38369.4683萬元；2017年發(fā)生31筆，交易總量80696.40萬噸，交易金額52068.37萬元；2018年發(fā)生5筆，交易總量15250萬噸，交易金額9150萬元。交易雙方主要為政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、基層用水組織。水權(quán)交易雖有所發(fā)展，但規(guī)?？傮w上有待進(jìn)一步發(fā)展。

水權(quán)交易的交易種類包括區(qū)域水權(quán)交易、取水權(quán)交易、灌溉用水戶水權(quán)交易三種。截止到2018年3月底，我國區(qū)域水權(quán)、取水權(quán)交易數(shù)量為158656.3萬方，交易金額為99387.47萬元，灌溉用水戶水權(quán)交易數(shù)量為885.31萬方，交易金額為194.15萬元。交易種類主要以區(qū)域水權(quán)和取水權(quán)交易為主。交易方式包括協(xié)議轉(zhuǎn)讓和公開交易兩種，協(xié)議轉(zhuǎn)讓交易數(shù)量為109541.61萬方，交易金額為69581.61萬元，公開交易方式的交易數(shù)量為50031.09萬方，交易金額為30006.22萬元，因此，目前水權(quán)交易兩種交易方式都發(fā)揮著重要作用。

二、目標(biāo)導(dǎo)向下的水資源會(huì)計(jì)核算的必要性

(一)滿足國家水資源核算與環(huán)境監(jiān)管

“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”是十八屆三中全會(huì)做出的重大決定，也是國家健全自然資源資產(chǎn)管理制度的重要內(nèi)容。在宏觀層面，水資源資產(chǎn)負(fù)債表作為自然資源核算的重要組成部分，需要準(zhǔn)確核算水資源資產(chǎn)的存量、質(zhì)量及其變動(dòng)情況，評(píng)估當(dāng)期水資源資產(chǎn)實(shí)物量和價(jià)值量的變化。而從微觀層面，建立水資源會(huì)計(jì)核算需要對(duì)行政、事業(yè)單位、用水企業(yè)及組織的水資源存量及其變動(dòng)情況進(jìn)行實(shí)物量與價(jià)值量雙重屬性下的計(jì)量。從而微觀會(huì)計(jì)核算層面向宏觀資源與環(huán)境核算層面擴(kuò)展奠定了基礎(chǔ)。

(二)作為水權(quán)交易市場發(fā)展的基礎(chǔ)配套政策

水權(quán)交易作為基于科斯社會(huì)成本理論的資源使用權(quán)交易，目前通過向用水主體發(fā)放確權(quán)證的形式進(jìn)行實(shí)物量的核算，明確了用水主體、年限及取水量。但水行政主管部門目前并沒有對(duì)水資源進(jìn)行價(jià)值量的確定，而用水單位也同樣沒有對(duì)免費(fèi)獲得的水資源使用權(quán)進(jìn)行價(jià)值量確定，而價(jià)值量核算的缺失將導(dǎo)致水資源管理中的環(huán)境意義不明——不同自然環(huán)境下同樣實(shí)物量的水資源具有不同的環(huán)境意義與經(jīng)濟(jì)價(jià)值，進(jìn)一步導(dǎo)致水資源使用權(quán)的交易動(dòng)力不足，阻礙了水權(quán)交易的進(jìn)一步發(fā)展。而隨著水權(quán)交易形式的豐富，水權(quán)質(zhì)押等金融產(chǎn)品的發(fā)展也將對(duì)交易主體的及時(shí)、準(zhǔn)確核算提出更高的要求，因此會(huì)計(jì)核算作為經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)配套制度，具有重要的現(xiàn)實(shí)需求。

(三)交易主體水資源價(jià)值的準(zhǔn)確反映和會(huì)計(jì)監(jiān)督

從交易主體層面來講，區(qū)域間水權(quán)交易主體為各行政區(qū)域水行政主管部門及其事業(yè)單位，取水權(quán)交易與灌溉用水戶水權(quán)交易主體以用水企業(yè)及基層組織為主。在明確水資源分配權(quán)、使用權(quán)會(huì)計(jì)屬性的前提下，對(duì)交易主體與水資源使用權(quán)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行核算需要全面記錄當(dāng)期各主體對(duì)于自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗、恢復(fù)和增值活動(dòng)，準(zhǔn)確反映水資源的實(shí)物量及其價(jià)值內(nèi)涵。而基于會(huì)計(jì)監(jiān)督的信號(hào)傳遞理論，對(duì)水資源使用權(quán)相關(guān)信息的披露能夠反映企業(yè)水資源管理與使用情況，進(jìn)一步體現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，對(duì)于企業(yè)的價(jià)值評(píng)估及其投融資行為都會(huì)產(chǎn)生影響。

綜上所述，水資源會(huì)計(jì)的信息需求既包含了宏觀、微觀層面的實(shí)物量和價(jià)值量核算，同時(shí)必須提高信息使用者的監(jiān)督效果，促進(jìn)水權(quán)交易的進(jìn)一步發(fā)展，更好的提升水資源配置使用效率。本文即以此信息需求作為研究邏輯起點(diǎn)，展開會(huì)計(jì)核算框架的構(gòu)建。

三、結(jié)論

(一)不斷強(qiáng)化政府水市場建設(shè)推動(dòng)作用

當(dāng)前水市場的培育離不開政府。針對(duì)基層組織水資源確權(quán)與水權(quán)交易認(rèn)識(shí)不足的問題，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮政府推動(dòng)作用。首先應(yīng)該實(shí)行高位推動(dòng)，明確責(zé)任政策。由政府主管部門應(yīng)在在各縣(市、區(qū))人民政府明確確權(quán)工作責(zé)任主體。同時(shí)，應(yīng)該創(chuàng)新宣傳方式，充分利用報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等各種媒體形式開展全方位、多層次的宣傳，增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)建設(shè)水權(quán)制度重要性和必要性的認(rèn)識(shí)，逐步培育和建立水權(quán)水市場。

(二)建立健全水權(quán)交易制度體系

首先，水資源會(huì)計(jì)核算制度是水權(quán)交易制度體系的重要組成部分，政府應(yīng)出臺(tái)統(tǒng)一的水資源會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)范。同時(shí)應(yīng)建立適應(yīng)不同類型水權(quán)交易的監(jiān)管模式和制度，加強(qiáng)對(duì)交易方式、交易價(jià)格、交易用途等的審批和監(jiān)管，充分發(fā)揮第三方組織的重要作用，重視和鼓勵(lì)公眾參與，建立第三方和生態(tài)環(huán)境影響評(píng)估及補(bǔ)償機(jī)制，保障水權(quán)交易的公平公正。

(三)探索和建立水資源資產(chǎn)負(fù)債核算系統(tǒng)

根據(jù)我國水資源管理和開發(fā)利用的現(xiàn)狀，可將水資源資產(chǎn)負(fù)債的核算系統(tǒng)分為兩種類型。一方面，針對(duì)經(jīng)營性水企業(yè)，應(yīng)將水資源資產(chǎn)負(fù)債核算因素融入到現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)核算系統(tǒng)中，在幫助水權(quán)交易供求雙方了解水資源信息外，還體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，使投資者了解水資源的配置和使用情況。另一方面，針對(duì)水管理部門，應(yīng)建立政府層面的水資源資產(chǎn)負(fù)債核算系統(tǒng)，按科學(xué)的核算方法和程序來連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和定期報(bào)告水資產(chǎn)負(fù)債狀況，促進(jìn)水資源的合理配置和使用。