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科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，尤其是在習(xí)近平總書(shū)記提出供給側(cè)改革之后，國(guó)家更加注重科技研發(fā)工作的開(kāi)展，企業(yè)要從科技創(chuàng)新方面提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而如何能夠通過(guò)有效的政策來(lái)推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)投入，也成為了社會(huì)關(guān)注的核心話題。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除就是其中的代表，這一政策可以減少稅基，降低稅負(fù)，使企業(yè)得到實(shí)惠。本文在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算研究的過(guò)程中，以相關(guān)政策依據(jù)為切入點(diǎn)，分析高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的注意事項(xiàng)，并提出針對(duì)性建議。

一、政策依據(jù)分析

有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面的政策依據(jù)主要由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布，最新的政策于2015年11月2日頒布的《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅[2015]119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱：國(guó)稅發(fā)[2015] 119號(hào)文)，該《通知》自2016年1月1日實(shí)施，調(diào)整相對(duì)較大，與2008年頒布實(shí)施的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))相比，兩者之間具有一定的差異性，主要表現(xiàn)在以下方面：

(一)國(guó)稅發(fā)[2015]119號(hào)文有關(guān)于人員人工費(fèi)方面進(jìn)行了調(diào)整，增強(qiáng)了全面性，將原“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可扣除的政策基礎(chǔ)上，進(jìn)行擴(kuò)充，對(duì)于“外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”也納入加計(jì)扣除之中。增加了靈活性，有利于企業(yè)研發(fā)人才隊(duì)伍的壯大和加計(jì)扣除金額的增加，企業(yè)可根據(jù)規(guī)模完善對(duì)研發(fā)人員的管理。

(二)國(guó)稅發(fā)[2015]119號(hào)文對(duì)于直接投入、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用也進(jìn)行了調(diào)整，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大了范圍。比如說(shuō)，對(duì)于原“專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”可加計(jì)扣除的政策，調(diào)整為“用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”，取消了“專門(mén)”的限制，擴(kuò)大了折舊費(fèi)用的范圍。與此同時(shí)，有關(guān)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用方面，企業(yè)需要分別核算，并保證對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出準(zhǔn)確、合理歸集，對(duì)于一些劃分不清楚的費(fèi)用，不能實(shí)施加計(jì)扣除，以增強(qiáng)加計(jì)扣除的合理性。

(三)國(guó)稅發(fā)[2015]119號(hào)文從對(duì)于原要求企業(yè)“必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理”做出了重新調(diào)整，調(diào)整之后變更為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，有利于企業(yè)減少會(huì)計(jì)核算的壓力，但是只對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用劃分清楚的才可以加計(jì)扣除，劃分不清楚的，則不在加計(jì)扣除范圍之內(nèi)。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除前期管理

(一)高企身份認(rèn)定方面。需要由科技、財(cái)政、國(guó)稅和地稅四部門(mén)組成認(rèn)定小組，按照相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)行聯(lián)合審批，在這一過(guò)程中，由科技廳主導(dǎo)負(fù)責(zé)，程序要合規(guī)，資料要齊備。

(二)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)方面。如果在登記過(guò)程中，存在異議，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)溝通，責(zé)令其提供地市級(jí)(含)以上政府科技部門(mén)開(kāi)具的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目鑒定意見(jiàn)書(shū)，根據(jù)意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行復(fù)核[1]。

(三)財(cái)務(wù)管理方面。為了提高對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的合理性，增強(qiáng)管控效果，企業(yè)可以選擇具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所，進(jìn)行有關(guān)工作的處理，對(duì)于當(dāng)年可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或者是鑒證報(bào)告作為依據(jù)[2]。企業(yè)對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的管理要更為精細(xì)化，專人、專職、專賬負(fù)責(zé)制，規(guī)避一些弄虛作假和資金使用不當(dāng)?shù)男袨榘l(fā)生。

三、精準(zhǔn)核算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的建議

(一)做好新研發(fā)項(xiàng)目的備案工作

企業(yè)新的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目要享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，需要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理制度，經(jīng)過(guò)董事會(huì)或者經(jīng)理會(huì)議來(lái)做好立項(xiàng)工作，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，進(jìn)行項(xiàng)目備案。立項(xiàng)過(guò)程中，要形成標(biāo)準(zhǔn)化文件，包括項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、研究人員、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、研發(fā)期限等等，便于相關(guān)部門(mén)可以根據(jù)這些資料對(duì)新的科研項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，然后按照流程，向主管科技部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

(二)針對(duì)性的會(huì)計(jì)核算政策建立

公司的高層對(duì)于加計(jì)扣除以及項(xiàng)目情況要詳細(xì)了解，并組織相關(guān)的碰頭會(huì)，由公司高管、財(cái)務(wù)部門(mén)、技術(shù)部門(mén)等對(duì)于該科研項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真分析和深度討論，理解技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策和具體應(yīng)用，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)制定針對(duì)性的財(cái)務(wù)管理方案，分析研發(fā)計(jì)劃的合理性，實(shí)施全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)考核階段性工作進(jìn)展情況，如果存在問(wèn)題，要采取有效措施合理調(diào)整[3]。

(三)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)資料和憑證的管理

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作的開(kāi)展要根據(jù)相關(guān)的憑證和資料進(jìn)行確認(rèn)，必須保證資料齊全，按時(shí)提供，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用列支真實(shí)、準(zhǔn)確，避免重復(fù)和漏項(xiàng)現(xiàn)象的出現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為主要負(fù)責(zé)部門(mén)，必須對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度情況及相關(guān)資料進(jìn)行歸集和整理，在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中要嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用、編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算。并在賬面準(zhǔn)確反映，保持賬目與實(shí)際情況的統(tǒng)一性。

(四)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬

為了保證有據(jù)可依，有檔可查，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬。首先，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)需求科目，并建立憑證體系，保證其完備性；其次，對(duì)原始資料進(jìn)行整理和匯集，具體要包括研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬以及與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的有效憑證等，然后根據(jù)不同項(xiàng)目、不同年度建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬，接下來(lái)需對(duì)有效憑證和輔助賬進(jìn)行比對(duì)核查，保證其精準(zhǔn)性。

(五)合理確定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)

通常情況下，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目存在多個(gè)項(xiàng)目共同開(kāi)展的現(xiàn)象，尤其是一些研發(fā)實(shí)力較強(qiáng)的大型企業(yè)，企業(yè)為了降低人力、物力、財(cái)力等方面的投入成本，就會(huì)存在一臺(tái)設(shè)備、一個(gè)研發(fā)人員、一個(gè)專利技術(shù)等同時(shí)被多個(gè)項(xiàng)目小組使用的情況。因此，如何進(jìn)行項(xiàng)目組費(fèi)用的分?jǐn)偩统蔀榱思佑?jì)扣除中急需解決的重要問(wèn)題。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，由多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用，需在各個(gè)項(xiàng)目之間合理分?jǐn)?，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)是按照每個(gè)資本化項(xiàng)目直接成本所占的比例或按照每個(gè)資本化項(xiàng)目所耗費(fèi)的工時(shí)比例進(jìn)行分配。對(duì)于合理性的體現(xiàn)難以把握，從企業(yè)的角度而言，科研項(xiàng)目需要進(jìn)行成本效益分析，成本分?jǐn)傇缴?，越有利于?xiàng)目效益評(píng)價(jià)，越有利于項(xiàng)目小組績(jī)效的增加。

總體而言，新規(guī)國(guó)稅發(fā)[2015]119號(hào)文對(duì)審核程序進(jìn)行了簡(jiǎn)化，對(duì)加計(jì)扣除費(fèi)用范圍進(jìn)行了拓展，但對(duì)該項(xiàng)優(yōu)惠政策的管理方面要求較為嚴(yán)格，有關(guān)于年度核查面必須保證在20.0%以上，因此，企業(yè)應(yīng)在合理確定多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共同費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)方面加強(qiáng)管理，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管控能力。比如說(shuō)對(duì)于研發(fā)人員工時(shí)情況編制針對(duì)性的分配表，作為分?jǐn)傄罁?jù)。(1)若科技人員同一時(shí)期在多個(gè)項(xiàng)目中擔(dān)任相應(yīng)的研發(fā)角色，在工時(shí)分配表編制過(guò)程中需要依據(jù)參與各個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)情況，有關(guān)研發(fā)人員的薪資待遇支出，需要根據(jù)實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)進(jìn)行具體分?jǐn)?，并將工時(shí)分配表存檔留查。(2)若科技人員屬于兼職研發(fā)工作，在研發(fā)的同時(shí)，還在生產(chǎn)或其他崗位任職，或某項(xiàng)目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，并采取按月匯總的機(jī)制，主要的依據(jù)是該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時(shí)間，依此進(jìn)行工作人員人工費(fèi)用歸集。目前研發(fā)費(fèi)用分配比例確定仍缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，隨意性明顯，比如折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、直接投入、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等均會(huì)涉及。如果支撐依據(jù)不合理或者是缺失，單一的進(jìn)行某一百分比核定是不符合要求的，難以通過(guò)檢查，而審批單的設(shè)置可以對(duì)分配比例的設(shè)定進(jìn)行有效說(shuō)明，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供有力的數(shù)據(jù)支撐。

(六)使用會(huì)計(jì)電算化提高核算精度

在信息化時(shí)代背景下，要使用高科技的財(cái)務(wù)軟件和信息化手段，來(lái)提高研發(fā)費(fèi)用核算的效率和質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用使用的動(dòng)態(tài)化管理，將技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目、項(xiàng)目進(jìn)度、資金使用、費(fèi)用歸集等進(jìn)行一定的關(guān)聯(lián)性分析，可以通過(guò)模型來(lái)分析資金使用過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)的控制策略，提高管理水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)要加強(qiáng)在技術(shù)研發(fā)方面的投入，并有效利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策來(lái)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。在這一過(guò)程中，要詳細(xì)了解這一政策的相關(guān)要求，對(duì)資金使用過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)管，計(jì)提項(xiàng)目準(zhǔn)確，相關(guān)資料齊備，項(xiàng)目進(jìn)度合理，賬目清晰，并利用會(huì)計(jì)電算化、信息技術(shù)等高科技手段，提高工作效率和質(zhì)量，為高新技術(shù)企業(yè)更好地享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。