供給側(cè)改革背景下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問題探討

文/李健，浙江省交通規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院有限公司

1 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中存在的問題

1.1 加計(jì)扣除政策的受惠面不夠大

雖然享受加計(jì)扣除的稅收總量比較大，增加速度也比較快，但是主要集中在少數(shù)大中型制造企業(yè)和信息技術(shù)企業(yè)，絕大多數(shù)的小微企業(yè)仍然沒有享受該項(xiàng)政策的好處，實(shí)際享受優(yōu)惠的企業(yè)比例并不高，在一定程度上限制的該項(xiàng)優(yōu)惠政策發(fā)揮應(yīng)有的導(dǎo)向性作用。

1.2 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍限制較多

目前加計(jì)扣除政策還限于自然科學(xué)的研發(fā)活動(dòng)，而未將社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文科學(xué)方面的研究納入其中，不利于企業(yè)對(duì)文化藝術(shù)的研究。加計(jì)費(fèi)用扣除規(guī)定了負(fù)面行業(yè)清單，一旦主營業(yè)務(wù)列入負(fù)面清單，無論是否進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)活動(dòng)是否具有創(chuàng)新性，是否對(duì)本地區(qū)技術(shù)、工藝創(chuàng)新具有推動(dòng)作用，其研發(fā)費(fèi)用一律不得加計(jì)扣除，這種一刀切的做法，在全球化、多元化的今天，對(duì)企業(yè)多元化經(jīng)營和轉(zhuǎn)型升級(jí)產(chǎn)生了一定阻礙。

1.3 準(zhǔn)予加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用難以準(zhǔn)確界定

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件規(guī)定，可以享受加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)必須是“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)活動(dòng)”。對(duì)于如何判斷該項(xiàng)活動(dòng)是否符合上述條件，僅僅采用正面定義和負(fù)面列舉的方式加以規(guī)定，界定非常原則，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，不利于實(shí)際操作。

1.4 加計(jì)扣除政策未能真正惠及企業(yè)虧損階段

對(duì)于虧損企業(yè)而言，雖然名義上可以享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠，但其加計(jì)扣除額僅僅是增加了企業(yè)當(dāng)期的可彌補(bǔ)虧損，而彌補(bǔ)虧損有5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限。對(duì)于一些專門從事研發(fā)，或者研發(fā)周期比較長的企業(yè)，比如醫(yī)藥、新材料等企業(yè)，前期研發(fā)階段投入巨大，加計(jì)扣除額也較大，優(yōu)惠政策只是增加了企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損，企業(yè)產(chǎn)生利潤后，前期研發(fā)階段產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損很可能已經(jīng)超過了稅法規(guī)定的可彌補(bǔ)期限。對(duì)企業(yè)來說，前期研發(fā)階段的加計(jì)扣除政策沒有真正享受到好處。

1.5 研發(fā)費(fèi)用歸集口徑不統(tǒng)一增加了核算難度

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)而言，認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用的口徑與稅收加計(jì)扣除的口徑存在差異，研發(fā)費(fèi)用存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑，不利于企業(yè)準(zhǔn)確理解、歸集和核算研發(fā)費(fèi)用。此外，許多企業(yè)未專門設(shè)立研發(fā)部門或者研發(fā)部門同時(shí)承擔(dān)一定的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，由于必須準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用才能加計(jì)扣除，具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)口徑有待進(jìn)一步明確，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都難以準(zhǔn)確界定。

2 從供給側(cè)的視角完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的建議

按照供給側(cè)改革的要求多方面降低對(duì)經(jīng)濟(jì)的供給約束，使產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的自然活力非受限于政府約束。這需要從創(chuàng)新制度供給和激發(fā)企業(yè)活力的角度，進(jìn)一步優(yōu)化和完善研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

2.1 借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)政策傾斜

OECD發(fā)布的研究和開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策的問題與趨勢指出，對(duì)于小公司，研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠比政府直接補(bǔ)助更能起到降低稅負(fù)的效果。英國、加拿大等一些西方發(fā)達(dá)國家不斷加大對(duì)中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策的扶持力度，對(duì)中小規(guī)模公司的研發(fā)費(fèi)用給予更大幅度優(yōu)惠。中小企業(yè)是經(jīng)濟(jì)中最有活力的企業(yè)，在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的形勢下，加計(jì)扣除政策應(yīng)加大向中小企業(yè)傾斜力度。

2.2 加大支持力度，促進(jìn)企業(yè)研發(fā)

對(duì)技術(shù)研發(fā)的鼓勵(lì)政策，可以加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼，保證稅收優(yōu)惠真正落到實(shí)處。改變稅前加計(jì)扣除全部并入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的做法，規(guī)定實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，而其加計(jì)扣除額可以抵扣企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)期抵扣不完的，可以在10年內(nèi)或者無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2.3 統(tǒng)一扣除口徑，放寬享受要求

在國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步統(tǒng)一政策口徑，對(duì)企業(yè)所得稅有關(guān)研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一按照加計(jì)扣除政策的口徑來執(zhí)行，減少企業(yè)核算上的麻煩，減少稅企之間的爭議。放寬政策適用的限定范圍和條件，取消對(duì)人文社科類加計(jì)扣除的限制，鼓勵(lì)文化的研究和發(fā)展，放寬對(duì)其他費(fèi)用的比例限制；改變所得稅預(yù)繳不享受加計(jì)扣除的做法，減少企業(yè)季度多預(yù)繳企業(yè)所得稅帶來的資金負(fù)擔(dān)；改變負(fù)面行業(yè)清單，只要符合研發(fā)活動(dòng)條件的，無論企業(yè)主營業(yè)務(wù)是什么，均可享受優(yōu)惠政策。

2.4 加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)，優(yōu)化納稅服務(wù)

稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的宣傳，特別是對(duì)小微企業(yè)的宣傳輔導(dǎo)，改變稅務(wù)人員和辦稅人員認(rèn)為只有大型企業(yè)才可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的意識(shí)。稅務(wù)部門還要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的培訓(xùn)，輔導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行正確的稅收會(huì)計(jì)核算和費(fèi)用歸集，同時(shí)縮減辦稅資料、減少辦稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化辦稅服務(wù)，讓符合政策的企業(yè)能夠及時(shí)充分享受稅收優(yōu)惠政策。