全面預(yù)算管理在物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究

高文秀 王月

摘 要：全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的成本控制將產(chǎn)生明顯幫助。全面預(yù)算管理工作的進(jìn)行不但能夠使成本控制的目標(biāo)更加明確，還能夠結(jié)合成本控制工作開(kāi)展的需要，針對(duì)性的來(lái)進(jìn)行成本管理體系的合理構(gòu)建，并且已經(jīng)成為較多物流企業(yè)成本控制的重要途徑。結(jié)合A企業(yè)實(shí)際情況，分析成本控制存在的不足并提出相應(yīng)的發(fā)展建議，希望能夠提升A企業(yè)成本控制水平。

關(guān)鍵詞：成本控制；預(yù)算管理；物流企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672.3198.2018.32.058

0 引言

通過(guò)有效的預(yù)算管理工作，能夠明確成本控制工作的目標(biāo)，使成本控制的方向更加明確。而全面預(yù)算管理是預(yù)算管理方法下對(duì)其相關(guān)內(nèi)容的一種補(bǔ)充。它不但能夠使預(yù)算管理的內(nèi)容更加充分，同時(shí)在全面預(yù)算管理的要求下，企業(yè)的成本控制需要從全過(guò)程、全員參與的方式來(lái)進(jìn)行補(bǔ)充，這樣能夠保證成本控制體系更加科學(xué)?，F(xiàn)階段在物流企業(yè)成本控制工作的進(jìn)行過(guò)程中，由于物流企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容比較復(fù)雜，全面預(yù)算管理恰好能夠滿(mǎn)足物流企業(yè)成本控制的需求。所以全面管理作為成本控制的重要方法，需要得到物流企業(yè)管理者的重視。但是目前部分企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理工作的重視程度不高，對(duì)成本控制沒(méi)有產(chǎn)生良好的作用，物流行業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的現(xiàn)狀下需要發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)成本控制工作的作用。

1 全面預(yù)算管理下物流企業(yè)成本控制的內(nèi)容

1.1 明確控制目標(biāo)

物流企業(yè)進(jìn)行成本控制工作時(shí)是具有一定主觀隨意性的。管理者認(rèn)為哪些物流環(huán)節(jié)的成本增長(zhǎng)，就會(huì)針對(duì)性地對(duì)該環(huán)節(jié)的成本控制工作進(jìn)行調(diào)整。而在全面預(yù)算管理體系的要求下，成本控制工作的目標(biāo)得以確立，能夠結(jié)合各個(gè)部分的成本控制目標(biāo)來(lái)針對(duì)性地進(jìn)行有效的資源分配及成本控制要求，這樣能夠保證成本控制體系得以科學(xué)建立。

1.2 確保預(yù)算有效執(zhí)行

確保預(yù)算的有效執(zhí)行是指在公司制定了預(yù)算目標(biāo)以后，成本控制工作的開(kāi)展需嚴(yán)格按照預(yù)算管理中的內(nèi)容進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)進(jìn)行分析，保證預(yù)算管理對(duì)于成本控制工作的重要性。

1.3 實(shí)行動(dòng)態(tài)預(yù)算管理

在進(jìn)行預(yù)算管理工作時(shí)，要注重動(dòng)態(tài)的發(fā)展模式，預(yù)算管理工作并不是一成不變的，需結(jié)合成本控制工作開(kāi)展的需求及時(shí)的對(duì)預(yù)算管理工作的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算管理工作的有效性得到發(fā)揮，在不同階段都能夠指導(dǎo)成本控制工作。

1.4 加強(qiáng)信息披露

信息披露中的內(nèi)容應(yīng)該包括對(duì)整個(gè)企業(yè)成本有影響的信息、預(yù)算信息、成本信息、成本與預(yù)算的偏差信息等等，通過(guò)所披露的信息，能夠及時(shí)對(duì)成本控制工作開(kāi)展的具體情況進(jìn)行分析與處理。

2 物流企業(yè)成本控制問(wèn)題分析—以A公司為例

2.1 公司簡(jiǎn)介

A企業(yè)是集快遞、物流、電子商務(wù)配送和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為一體的全國(guó)網(wǎng)絡(luò)型品牌快遞企業(yè)，創(chuàng)立于1999年8月，總部位于中國(guó)上海，服務(wù)范圍覆蓋國(guó)內(nèi)31個(gè)省（區(qū)、市）及港澳臺(tái)地區(qū)。2017年A企業(yè)完成快遞業(yè)務(wù)量47.20億件，比2016年同期增長(zhǎng)46.86%；完成快運(yùn)業(yè)務(wù)量6.45萬(wàn)噸。受A企業(yè)業(yè)務(wù)量快速增長(zhǎng)帶動(dòng)，2017年A企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入99.86億元，比2016年同期增長(zhǎng)35.86%，實(shí)現(xiàn)快遞服務(wù)收入91.41億元，實(shí)現(xiàn)快運(yùn)服務(wù)收入2270.28萬(wàn)元。

2.2 成本控制存在的問(wèn)題分析

2.2.1 目標(biāo)不明確

由于物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容構(gòu)成比較復(fù)雜，成本控制目標(biāo)的明確性對(duì)于成本控制工作開(kāi)展產(chǎn)生的影響是比較明顯的。成本控制目標(biāo)，包括企業(yè)成本控制的具體方式、成本控制需要達(dá)到的效果等等。但是現(xiàn)階段在A企業(yè)進(jìn)行成本控制工作的過(guò)程中，企業(yè)管理者的主觀意志對(duì)于成本控制產(chǎn)生的影響比較明顯。當(dāng)企業(yè)管理者認(rèn)為某個(gè)環(huán)節(jié)的成本出現(xiàn)超支，就針對(duì)性地要求各部門(mén)及時(shí)進(jìn)行成本控制工作的進(jìn)行合理改善，一定程度上能夠?yàn)槌杀究刂乒ぷ鏖_(kāi)展帶來(lái)幫助。但是從總體上來(lái)看，全面的成本控制目標(biāo)不明確，這造成部分成本控制工作出現(xiàn)了成效以后，企業(yè)管理者的關(guān)注重點(diǎn)就發(fā)生了改變，從而導(dǎo)致通過(guò)開(kāi)展成本控制工作產(chǎn)生的積極影響難以得到充分發(fā)揮，例如，2016年公司提出了加強(qiáng)面單成本控制的目標(biāo)，根據(jù)2016、2017年面單成本變動(dòng)情況繪制成表1。

根據(jù)表1數(shù)據(jù)能夠看出，公司的面單成本下降，而中轉(zhuǎn)、物料成本卻增長(zhǎng)明顯。在全面預(yù)算管理體系的要求下，成本控制目標(biāo)是應(yīng)該具有連貫性的，應(yīng)該保證能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展來(lái)進(jìn)行的。同時(shí)，在A企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，成本控制目標(biāo)也應(yīng)該成為成本控制工作開(kāi)展的基礎(chǔ)工作。在成本控制目標(biāo)不夠明確的基礎(chǔ)上，成本控制工作的開(kāi)展將不可避免地會(huì)遇到問(wèn)題。

2.2.2 監(jiān)督缺失

成本控制工作開(kāi)展是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的環(huán)節(jié)，特別是由于A企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容構(gòu)成比較復(fù)雜，成本控制的執(zhí)行力不足，必然會(huì)影響成本控制的效果。成本控制的執(zhí)行力體現(xiàn)在各個(gè)部門(mén)管理者及普通工作人員在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)于成本控制工作的重視程度，以及能否根據(jù)成本控制目標(biāo)來(lái)針對(duì)性地進(jìn)行成本控制。現(xiàn)階段，雖然A企業(yè)提高了對(duì)于成本控制工作的重視，員工在日常活動(dòng)中的資源利用也有所提高，但是總體上來(lái)看，當(dāng)企業(yè)提出了成本控制目標(biāo)后，主要成本控制工作還是由管理層來(lái)完成的，員工在具體的工作中仍然存在資源浪費(fèi)的情況，成本控制的執(zhí)行力不足，必然會(huì)制約成本控制工作的效果，導(dǎo)致成本控制工作的開(kāi)展與進(jìn)行產(chǎn)生阻礙。

2.2.3 控制效果差

雖然在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中，近幾年都列明了成本控制工作取得的成績(jī)，但是從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息來(lái)進(jìn)行分析，目前成本控制工作的效果并不明顯。由于物流業(yè)務(wù)的構(gòu)成比較復(fù)雜，不同環(huán)節(jié)的物流業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)于成本控制工作都將產(chǎn)生阻礙?，F(xiàn)階段在企業(yè)進(jìn)行成本控制工作的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)某一環(huán)節(jié)成本控制取得成績(jī)、另一環(huán)節(jié)成本控制工作出現(xiàn)問(wèn)題，最終使企業(yè)的綜合成本并沒(méi)有得到科學(xué)管理，以公司的費(fèi)用為例，根據(jù)2016、2017年費(fèi)用變動(dòng)情況繪制成表2。

根據(jù)表2數(shù)據(jù)能夠看出，公司在銷(xiāo)售費(fèi)用控制方面取得一定成績(jī)，但是管理費(fèi)用增長(zhǎng)，最終也加劇了公司的成本負(fù)擔(dān)。在物流行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈的基礎(chǔ)上，行業(yè)的綜合利潤(rùn)率不斷下降。如果A企業(yè)的成本控制效果不明顯，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中自身的價(jià)格優(yōu)勢(shì)下降，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中自身的物流業(yè)務(wù)市場(chǎng)份額必然會(huì)遭到消極影響，這對(duì)于物流A企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力將產(chǎn)生消極影響。

2.2.4 信息披露不充分

成本信息披露的完整性對(duì)于成本控制工作的開(kāi)展將產(chǎn)生明顯的影響。在A企業(yè)管理會(huì)計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中，由于管理會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)分析能力的要求較高，通過(guò)有效的成本信息分析變化能夠判斷出A企業(yè)成本控制工作取得的成績(jī)及存在的不足。但是現(xiàn)階段作為上市企業(yè)，A企業(yè)的成本信息披露內(nèi)容不夠充分，對(duì)于具體的物流成本變動(dòng)情況及物流成本的變動(dòng)趨勢(shì)，都沒(méi)有進(jìn)行有效的披露，這樣就將會(huì)在一定程度上對(duì)成本控制工作的開(kāi)展產(chǎn)生一定消極影響。同時(shí)，在成本信息披露工作的過(guò)程中，主要信息的收集與披露還是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成的，其他部門(mén)工作人員參與到成本信息披露的積極性不高，一定程度上也將會(huì)制約成本控制工作的合理進(jìn)行。無(wú)論是全面預(yù)算管理還是管理會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展，都要求A企業(yè)能夠充分進(jìn)行成本信息的披露。所以，成本信息披露是A企業(yè)在成本控制工作進(jìn)行過(guò)程中亟待加強(qiáng)的一部分。

3 物流企業(yè)成本控制的對(duì)策建議

3.1 合理制定成本預(yù)算計(jì)劃

為了使全面預(yù)算管理工作對(duì)于成本控制工作產(chǎn)生積極影響，首先，應(yīng)該制定科學(xué)的成本預(yù)算計(jì)劃。為了科學(xué)地制定成本預(yù)算計(jì)劃，物流企業(yè)的管理者應(yīng)該將自己的物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的分解。由于現(xiàn)階段物流企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容構(gòu)成比較復(fù)雜，除過(guò)去的傳統(tǒng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)以外，也包括倉(cāng)儲(chǔ)、物流信息管理等多種業(yè)務(wù)。在此基礎(chǔ)上，不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本控制工作開(kāi)展需求不同，具體的成本控制目標(biāo)也將存在差異。通過(guò)有效的成本分配，能夠及時(shí)對(duì)成本預(yù)算的計(jì)劃編制打好基礎(chǔ)。

其次，物流企業(yè)應(yīng)該針對(duì)性地要求員工參與到成本預(yù)算計(jì)劃的編制工作中。在全面預(yù)算管理體系的要求下，公司的每一個(gè)部門(mén)及員工對(duì)于成本控制工作開(kāi)展產(chǎn)生的影響都是非常明顯的。只有員工能夠充分參與到成本控制工作的內(nèi)容當(dāng)中，才能夠使成本控制體系得到科學(xué)構(gòu)建。那么在進(jìn)行預(yù)算編制計(jì)劃制定的過(guò)程中，就應(yīng)該及時(shí)地要求員工結(jié)合現(xiàn)階段在物流業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題，針對(duì)性地對(duì)成本預(yù)算計(jì)劃的編制進(jìn)行出謀劃策。這樣也能夠在一定程度上提高員工對(duì)于物流成本計(jì)劃的認(rèn)可程度，由此實(shí)現(xiàn)全員參與的模式。

最后，在編制成本預(yù)算計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該及時(shí)地將成本計(jì)劃進(jìn)行有效的信息披露。在過(guò)去成本控制工作信息披露不足的情況下，成本預(yù)算報(bào)表編制以后，各個(gè)部門(mén)不能通過(guò)報(bào)表了解到自身在相關(guān)工作開(kāi)展過(guò)程中所扮演的角色。通過(guò)有效的成本預(yù)算計(jì)劃信息披露，能夠使整個(gè)企業(yè)都了解到現(xiàn)階段物流企業(yè)的管理者對(duì)于成本控制工作開(kāi)展的具體需求，為全面預(yù)算管理體系的科學(xué)構(gòu)建帶來(lái)幫助。

3.2 加強(qiáng)成本預(yù)算執(zhí)行考核

為了加強(qiáng)成本預(yù)算執(zhí)行的考核工作，首先，公司應(yīng)該充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用。在審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程中，無(wú)論是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)還是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制都能夠發(fā)揮重要作用。而在成本預(yù)算執(zhí)行考核的過(guò)程中，物流企業(yè)如果能夠建立自身科學(xué)的審計(jì)體系，不但能夠?qū)Τ杀绢A(yù)算的執(zhí)行情況產(chǎn)生有效的約束，同時(shí)根據(jù)成本預(yù)算的目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行情況的對(duì)比，結(jié)合必要的審計(jì)也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段成本控制工作中存在的不足。為了提高整體效果，公司應(yīng)該結(jié)合審計(jì)工作的需要，針對(duì)性地來(lái)成立審計(jì)部門(mén)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該對(duì)全面預(yù)算管理的相關(guān)方法論了解比較充分，能夠結(jié)合現(xiàn)階段成本預(yù)算的執(zhí)行情況，針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其次，物流企業(yè)還應(yīng)該完善成本執(zhí)行的權(quán)責(zé)劃分。在全面預(yù)算管理體系的要求下，各個(gè)部門(mén)都應(yīng)該在成本控制工作中發(fā)揮作用。在上文中也已經(jīng)提到過(guò)，為了使全面預(yù)算管理的作用得到充分發(fā)揮，需要形成全員參與的模式。各個(gè)部門(mén)通過(guò)有效的權(quán)責(zé)劃分，能夠了解到自身在成本控制工作中應(yīng)該扮演的角色及發(fā)揮的作用，同時(shí)也能夠使績(jī)效考核工作與成本控制體系進(jìn)行有效結(jié)合。各個(gè)部門(mén)為了獲得更高水平的薪酬福利待遇，也會(huì)積極地配合成本預(yù)算執(zhí)行的考核工作。

最后，在進(jìn)行執(zhí)行考核工作的過(guò)程中，還應(yīng)該形成全面的考核模式。除了對(duì)于成本控制的最終情況進(jìn)行考核以外，也需要結(jié)合整個(gè)成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的相關(guān)資源使用情況，具體的工作開(kāi)展情況等進(jìn)行有效的考核。這樣不但能夠使考核貫徹到整個(gè)成本控制工作的過(guò)程中，同時(shí)也能夠進(jìn)一步提升成本控制效果。

3.3 及時(shí)進(jìn)行成本預(yù)算調(diào)整

首先，在編制預(yù)算報(bào)表的過(guò)程中，物流企業(yè)應(yīng)該盡量縮短預(yù)算報(bào)表周期。物流企業(yè)應(yīng)該通過(guò)自身運(yùn)營(yíng)發(fā)展的情況以及對(duì)成本控制工作的需求，對(duì)當(dāng)期的成本預(yù)算情況進(jìn)行有效的分析。通過(guò)階段性的預(yù)算考核，不但能夠使成本控制資源更加集中，同時(shí)相較于長(zhǎng)期目標(biāo)，短期的成本控制目標(biāo)達(dá)成率也比較高。例如在物流企業(yè)的運(yùn)輸過(guò)程中，短期的成本控制目標(biāo)可以結(jié)合現(xiàn)階段運(yùn)輸過(guò)程中人工成本的有效控制，而在進(jìn)行下一階段的成本預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中，就可以結(jié)合在人工成本控制工作中存在的問(wèn)題，針對(duì)性地來(lái)對(duì)成本預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，最終保證綜合成本的合理控制。

其次，物流企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)于財(cái)務(wù)管理知識(shí)的有效培訓(xùn)。在全面預(yù)算管理體系下，全員參與應(yīng)該成為成本控制的重要內(nèi)容。而員工綜合素質(zhì)較高，就能夠結(jié)合現(xiàn)階段成本控制工作開(kāi)展過(guò)程中存在的問(wèn)題及成本預(yù)算制定過(guò)程中存在的不足，針對(duì)性地為公司的成本預(yù)算編制與執(zhí)行工作出謀劃策。同時(shí)如果員工對(duì)于成本管理及全面預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)了解比較充分，那么在相關(guān)物流業(yè)務(wù)活動(dòng)中，也會(huì)更好地配合公司成本控制工作的有效開(kāi)展。

最后，物流企業(yè)的管理者應(yīng)該通過(guò)定期培訓(xùn)的方式，使員工對(duì)于全面預(yù)算及成本控制的相關(guān)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的了解更加充分，最終為成本預(yù)算管理工作的科學(xué)進(jìn)行帶來(lái)幫助。

3.4 提升成本信息披露質(zhì)量

為了提高成本信息的披露質(zhì)量，第一，企業(yè)的管理者需要提高對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的重視程度。現(xiàn)階段物流企業(yè)管理者對(duì)于物流業(yè)務(wù)中的相關(guān)信息了解比較充分，但是具體的財(cái)務(wù)信息披露要求不高。物流企業(yè)應(yīng)該結(jié)合西方發(fā)達(dá)國(guó)家物流企業(yè)綜合會(huì)計(jì)信息披露工作開(kāi)展的具體情況，對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充與完善，使成本信息的披露水平得到提升；第二，物流企業(yè)的管理者還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息的分析工作。通過(guò)對(duì)成本信息變化的有效甄選與識(shí)別，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段物流企業(yè)成本控制工作中存在的不足，對(duì)成本信息披露工作的科學(xué)開(kāi)展有重大作用。同時(shí)在現(xiàn)階段相對(duì)科學(xué)的成本信息內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還可以幫助物流企業(yè)更好地編制預(yù)算報(bào)表，為物流企業(yè)的成本管理工作開(kāi)展帶來(lái)幫助。

4 結(jié)束語(yǔ)

本文主要是以A企業(yè)為案例，從全面預(yù)算管理角度對(duì)物流企業(yè)成本控制工作進(jìn)行研究，并提出了各種有效的見(jiàn)解。加強(qiáng)成本預(yù)算的執(zhí)行考核，使預(yù)算管理更加全面，增強(qiáng)公司員工對(duì)成本預(yù)算編制的參與度，并根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，及時(shí)做好預(yù)算管理，更好地降低企業(yè)成本。另外在我國(guó)各地區(qū)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，物流行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生的作用非常明顯，其綜合管理水平對(duì)于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是比較重要的。因此要重視全面預(yù)算管理體系建設(shè)，建立專(zhuān)業(yè)化的監(jiān)督部門(mén)，對(duì)全面預(yù)算管理效果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，以保證全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中發(fā)揮更加積極的作用，健全和完善企業(yè)的成本控制體系。

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